第9章 长期负债.ppt

第九章长期负债,学习目标,了解长期负债的概念、特点及内容。掌握长期负债的确认预计量。掌握长期借款的会计处理。了解应付债券的概念；掌握应付债券溢价、折价摊销的计算以及应付债券的会计处理。了解其他应付款的会计处理。,第一节长期负债概述,1.1长期负债的概念1、长期负债的定义长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上（不含1年）的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。,企业因扩大经营规模、增加固定资产或经营资金不足等原因，通过举债筹集供企业长期使用，到期还本付息的资金。筹集长期资金的方式主要有两种：一种增发新股，由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；另一种是举借长期负债，即签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。,2、长期负债的特点,长期负债除具有负债的共同特点外，它与流动负债不同主要有以下方面：偿还期不同举债的目的不同负债的数额不同长期负债的部分借款费用要予以资本化,1.2长期负债的内容,长期负债的内容,长期借款,应付债券,其他长期负债,专项应付款,递延税款,1.3长期负债的确认和计量,长期负债应当以实际发生额入账，在偿还期内预计利息并确认入账。溢价或折价发行债券企业，还应采用实际利率法系统摊销溢价或折价；根据预计的利息、摊销的溢价或折价，将实际利息支出按规定或计入当期损益或固定资产价值。企业应根据举债的不同方式，对各项长期负债分别进行核算。,第二节长期借款,2.1长期借款概述长期借款是企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。,企业购建固定资产或补充生产资金的不足，都可以通过举借长期借款的形式来筹集资金。采用这种方式筹资，手续比较简便，只要符合条件并履行正常的手续即可得到贷款。企业应遵守银行和其他金融机构的有关贷款规定，按计划使用借款、提高使用效益，在借款到期之前筹措偿还借款所需的资金，保证到期清偿本息。企业如因暂时困难需要延期归还贷款时，应向贷款发放部门提出延期还款计划，获准后再按计划归还。,2.2长期借款利息的计算,长期借款计算利息，有单利法和复利法两种。单利法的计算单利指本金计息、利息不计息的计算利息的方法。这种方法只按本金计算利息，由本金所产生的利息不再加入下一期计算利息的基数，即各期只按照本金计算利息，利息不再计算利息。,计算公式为：,在单利法计算利息时，企业可以在借款到期时一次支付本金，也可以在借款存续期间分期支付本金。,【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200000元人民币，期限5年，年利息率6.12，每年计息一次，到期还本付息。,复利的计算,复利指本金及利息都同样计息的计算利息的方法。计算公式:,【9-2】接【9-1】资料，如果该公司去的长期借款按复利进行计算，每年应计利息计算如下(保留两位小数)：,2.3长期借款的会计处理,长期借款的会计处理主要包括借款取得、归还以及借款利息等方面。为了总括反映长期借款的增减变化及其结果，企业应设置“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。,为了总括反映长期借款的增减变化及其结果，企业应设置“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。发生的借款应计利息按借款费用原则处理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”，属于生产经营期间的，以及固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用，按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，属于按规定应予以资本化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借款应计利息”账户。,【例9-3】腾龙公司为生产经营活动筹措资金，于2004年1月1日向工商银行借入人民币2000000元，年利率5.85，5年期限到期还本分期付息的长期借款。借款已划入该企业账户。腾龙公司按月预计利息，年末支付利息。,取得长期借款时，记：借：银行存款2000000贷：长期借款工商银行本金2000000月末预计利息时，记：借：财务费用9750贷：长期借款-工商银行-应计利息9750,年末支付利息时，记：借：长期借款-工商银行-应计利息117000贷：银行存款117000到期归还本金及最后一期利息，记：借：长期借款-工商银行-本金2000000长期借款-工商银行-应计利息117000贷：银行存款2117000,第三节应付债券,3.1应付债券的概述1、应付债券的概念企业发行的债券是为筹集长期资金而向社会、个人及其他经济组织发售的按约定方式支付本金和利息的一种书面凭证。,它是一种书面的债权债务契约，按借款凭证所规定利率、期限等，表明发行债券的企业承诺在未来某一特定日期归还本金并支付利息。应付债券企业发行的超过1年期限以上的债券而形成一项长期负债。,2、应付债券的特点,企业通过发行债券筹资有以下特点：筹资范围大企业发行债券筹资的范围比借款大，债券可以从非银行的各单位、个人筹措，借款只能从银行或其他金融机构取得；债券可以交易，债券的持有者可凭债券向金融机构申请抵押或办理贴现，也可以直接转让与他人，但借款则不得进行交易。,企业债券持有人不参与公司的经营决策企业债券持有人只是企业的债权人，与企业只有债权债务关系，公司债券的利息按约定利率按期支付，债权人不参与公司经营决策，举债不影响原股东对公司的控制权。,3、应付债券的基本要素,应付债券的基本要素包括债券面值、债券的利率、债券的发行价格和债券偿还期限。债券面值是指债券的票面价值债券的票面金额是指票面所标明的金额，它是企业若干年后需要偿还的债务本金。,债券的利率债券的利率是债券利息与债券票面值的比率，又称名义利率债券的利率主要受银行存、贷款利率、发行者的资信、偿还期限以及资本市场上资金供求情况等方面的影响。当银行存款利率上升时，债券利率也应随之上升；如果债券发行企业的资信好，债券等级高，债券利率可适当地低一些，反之利率应高一些；偿还期限长的企业债券由于流动性较差、变现力弱，利率应高一些；反之利率可降低一些。,债券的票面价值债券的票面价值从理论上讲应该是债券的发行价格，但实际上债券的发行价格与债券的票面额是不同的。这是由于债券发行的利率称为“票面利率”或“名义利率”，债券发行企业实际负担的利率称为“实际利率”。,当票面利率与实际利率相等，企业发行债券的面值与发行价格相同，即债券按面值发行。当票面利率大于实际利率时，可以按超面值的价格发售债券，即溢价发行；溢价发行债券表明发行企业以后各期按票面利率比实际利率多付的利息事先得到了补偿。当票面利率小于实际利率时，即债券折价发行；折价发行表明发行企业以后各期按票面利率比实际利率少付得利息预先给予投资者了补偿。,债券的偿还期限债券的偿还期限是指债券从发行日起到到期日为止的时间跨度。确定债券偿还期限时要考虑使用债券资金的周转期长短；考虑未来市场利率的变化趋势；考虑投资人的投资意向、心里状态以及市场上其他债券的期限等因素。,3.2应付债券发行的会计处理,企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。每期利息费用=期初摊余成本实际利率,1、应付债券应设置的账户为总括反映企业因发行债券进行筹资，涉及本金、利息债务的增减变化以及债券溢价、折价摊销等情况，应设“应付债券”总账账户。,企业应根据需要设置面值、利息调整、应计利息等明细账户。此外，企业还应设“备查簿”登记债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门转换股份等情况。应付债券核算的内容包括债券发行的核算、债券利息的核算、折价和溢价的摊销、债券还本付息的核算等内容。,2、应付债券的会计处理,由于债券发行利率与市场利率可能一致，可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也可以溢价、折价发行。按面值发行债券债券的价格与票面金额一致，可按票面金额借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应付债券面值”。,溢价发行债券债券价格高于票面金额的溢价额在“应付债券债券溢价”账户反映，这时要按实际收到的款项借记“银行存款”、“库存现金”账户，按实际收到款项高于票面金额贷记“应付债券利息调整”账户，按债券的票面金额贷记“应付债券面值”账户。,折价发行债券债券价格低于票面金额的折价额在“应付债券利息调整”账户反映，这时要按实际收到的款项借记“银行存款”、“库存现金”，按实际收到款项低于票面金额的差额借记“应付债券利息调整”账户，按债券的票面金额贷记“应付债券面值”账户。,企业在发行债券时还会发生一些相关费用，如律师费用、注册会计师查核财务报表的费用，这些费用构成了债券的发行费用。这些费用是因筹集和取得企业借入资金所必须开支的，且数额也相当可观，因此合理地处理债券发行成本，也是一个重要的会计问题。,企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，记入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化。,【例9-4】腾龙公司1月1日发行5年到期的1000000元人民币公司债券，债券年利率为10%，实际收到的款项存入银行，每年付息1次。发行债券的利率等于该债券发行时的市场利率10%，债券按票面金额发行，该债券发行时支付发行费10000元。,企业按照面值发行债券，记：借：银行存款1000000贷：应付债券面值1000000企业发行债券支付的发行费，记：借：在建工程（财务费用、长期待摊费用）10000贷：银行存款10000,若债券发行时市场利率为8%，该企业按1079870元价格发售1000000元公司债券，溢价额为79870元。记：借：银行存款1079870贷：应付债券-债券溢价79870应付债券-债券面值1000000107987010000005年期8复利现值系数（0.6806）+1000000105年期8年金现值系数（3.9927）,若债券发行时市场利率为12%，该企业按927880元价格发售1000000元公司债券，折价额为72120元。记：借：银行存款927880应付债券债券折价72120贷：应付债券债券面值1000000927880=10000005年期12复利现值系数（0.5674）+1000000105年期12年金现值系数(3.6048）,3.3还款期内应付债券的会计处理,企业债券的折价和溢价，并不是出售债券的损失或利益，而是由于债券发行时票面利率不同于市场利率而导致的结果。票面利率大于市场平均利率，债券溢价发行。票面利率小于市场平均利率，债券折价发行溢价或折价是对发行债券企业，在存续期间内利息费用的调整额。,当企业溢价发行债券时，高出票面金额多收入的款项要在整个债券的偿还期内以利息的形式分期付给投资者，实际的利息费用就小于按照票面利率计算的名义利息。即：,当企业折价发行债券时，低于票面金额少收入的款项要在整个偿还期内以减少利息的形式得以补偿，实际的利息费用就大于按照票面利率计算的名义利息。即：,由于溢价和折价在债券的存续期内逐期摊销，债券到期时应付企业债券账面价值与债券面值相一致。这种将溢价和折价逐期分摊的处理程序，称为溢价摊销和折价摊销。溢价和折价摊销的方法采用实际利率法。,实际利率法,这种方法是先用每期的期初债券账面价值乘以实际利率算出各期利息费用，再与实际应付利息相比较，求得各期债券溢价或折价摊销额的摊销方法。,摊销额为利息支出与应付利息之差。,债券溢价摊销【9-7】腾龙公司发行的债券面值为1000000元，实际价1079870元企业债券。按实际利率法摊销折价。,在采用这种方法时，由于债券账面价值逐期下降，因此，计算出的每一期按实际利率计算的利息也不相同,债券折价摊销【9-8】腾龙公司发行的债券面值为1000000元，实际价927880元企业债券。按实际利率法摊销折价。,在采用这种方法时，由于债券账面价值逐期增加，因此计算出的每一期按实际利率计算的利息也不相同。,2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：100000000.7835100000006%4.329510432700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，,甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款10432700贷：应付债券面值10000000利息调整432700（2）2008年12月31日计算利息费用借：财务费用等521635应付债券利息调整78365贷：应付利息6000002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。,（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等505062.94应付债券面值10000000利息调整94937.06贷：银行存款10600000,【例题单选】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2009年12月31日该应付债券的账面余额为（）。A308008.2万元B308026.2万元C308316.12万元D308348.56万元,【答案】D【解析】2008年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万元）2008年12月31日摊余成本=313377+3133774%-3000005%=310912.08（万元）2009年12月31日摊余成本=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56（万元）2009年12月31日该应付债券的账面余额为308348.56万元。,【例题单选】甲公司207年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为1066210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年l2月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为()。A469297万元B490621万元C545297万元D5600万元,【答案】A【解析】该在建工程的账面余额=4600+（10662.108%-760）=4692.97（万元）。,3.5可转换公司债券的会计处理,1、可转换公司债券概念和特点可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换成发行公司股份的债券。可转换公司债券在转换股份前，其持有人不具有股东的权利和义务，它可以依法转让、质押和继承。,2、可转换公司债券的会计处理,企业发行可转换公司债券，在“应付债券”总账下设“可转换公司债券”明细账进行核算。可转换公司债券转换为股份前的会计处理与前述应付债券相同。可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益。,【例9-9】腾龙公司于2000年1月1日、发行5年期2亿元可转换公司债券，票面利率年利率为6%，每年计息并支付利息一次，本金到期偿还，发行时市场利率6%，规定发行一年后，可按100元面值转换成该企业每股面值1元的普通股5股，可转换公司债券的账面价值为2.12亿元，该股份公司应作会计处理如下：,收到发行收入时：借：银行存款200000000贷：应付债券-可转换公司债券-债券面值200000000计提利息时，记：借：在建工程（或财务费用）12000000贷：应付债券-可转换公司债券-应计利息12000000,转换为股份时，转换为股份数200000000100510000000（股）借：应付债券-可转换公司债券债券面值200000000应付债券-可转换公司债券-应计利息12000000贷：股本10000000资本公积202000000,第四节长期应付款,4.1长期应付款概述长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的长期应付款项。长期应付款的主要内容包括融资租入固定资产、补偿贸易方式等形成的长期负债等。,4.2长期应付款的会计处理,1、账户设置为了核算和监督企业应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费情况，设“长期应付款”账户。长期应付款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，筹建期间发生的计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本；在固定资产交付使用并办理竣工决算之后发生的利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当期损益。,2、应付引进设备款的会计处理,应付引进设备款是根据企业与外商签订来料加工、装配业务和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项。当企业引进的设备安装完成投产后，要按合同规定的还款方式，用应收的加工装配收入和出口产品所得的收入偿付。,当企业按合同规定引进设备时，应按引进的设备及随同设备一起引进的工具和零配件等的价款，国外运杂费的外币金额和以规定的折合率折合的人民币记账，对于因汇率不同而产生的外币折合差额，在固定资产尚未交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前，计入固定资产的购建成本；在固定资产交付使用并办理竣工决算之后，计入当期损益。,【例9-10】腾龙公司于2002年年初以补偿贸易方式引进设备一套，价款43500美元，国外运杂费4500美元；合同规定该设备价款偿还期限3年，年利率6%，按年付息一次，复利计算；该设备款以返销产品价款方式分2次偿还，该企业用人民币支付进口关税3000元，国内运杂费2000元，设备安装费5000元，上述款项已用人民币存款支付。该设备于第1年末安装完毕投入使用，第3年初用产品外销价款20000美元偿还部分设备款，设备运抵企