第五章制造业企业主要经济业务的核算

.,第五章制造业企业主要经济业务的核算,.,第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,.,二、对制造业企业主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资者的投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,.,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购（材料价款、税款、采购费用）；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,.,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续，以及生产费用的发生、归集和分配等。,.,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本，还包括在销售过程中发生的包装、广告等销售费用。,.,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,.,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,.,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。（注意注册资本与实收资本的区别）2.相关的规定我国公司法对不同类型的企业组织形式的最低资金数额作了规定，其实就是对企业实收资本内容所做的规定。,.,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资（必须具有可用货币估价并依法转让,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,.,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到的数额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。假定企业总资本为1000万，投资方实际投入资本500万元超过其在注册资本中所占份额（所占比例为45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,.,4.实收资本的核算（1）账户设置,.,（2）核算举例：见教材P.68-69【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资200百万。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资10万。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资为360万。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,.,【例51】200年12月5日泰山公司收到投资者的投资款7000000元，存入银行。,【例52】200年12月10日泰山公司收到黄河公司投入的全新设备一套，投资各方协议价值2000000元。,借：固定资产2000000贷：实收资本2000000,借：银行存款7000000贷：实收资本7000000,【例53】200年12月5日泰山公司收到投资者的发明新型专利100000元，存入银行。,借：无形资产100000贷：实收资本100000,.,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途转增资本金，即在增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资者的实收资本。,.,4.资本公积的核算（1）账户设置（会计上应设置资本溢价。其他资本公积等明细账户。,.,（2）核算举例：【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积资本溢价1000000例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,.,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,.,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年度支付。按照权责发生制的核算要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。,.,例】某企业2007年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。（注意实务中也可用应付利息代替预提费用。）采用预提方式的，借：财务费用*借：预提费用*贷：预提费用*贷：银行存款*,.,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款预提费用（应付利息）账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,.,（2）核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500本月利息计算：10000006%1215/302500,.,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】六月末支付本季度（4、5、6）月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,.,（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上或者超过一年的一个营业周期以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房、购买地产等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数之和进行确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；联系资本性支出工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,.,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,.,（2）核算举例：【例5-10】企业2005年1月借入长期借款，期限为3年，到期一次还本付息,京连有限公司将此笔借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息，假定年利率为8%。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年利率50000008%（年利率）400000【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,.,【例】泰山公司因生产经营临时性需要，于200年1月1日向银行申请取得期限为6个月的借款2000000元，存入银行，假定年利率为3%，按季度付息。,【例】200年1月1日泰山公司取得一笔本金1000000元，年利率7，期限为3年的长期借款，用于生产线的购建和安装，款项存入开户银行。,借：银行存款1000000贷：长期借款1000000,借：银行存款2000000贷：短期借款2000000,借：财务费用5000贷：预提费用5000,借：预提费用15000贷：银行存款15000,借：在建工程70000贷：长期借款70000,.,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,.,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。这就意味着是否达到预定可使用状态是衡量可否作为固定资产进行核算和管理的标志，而不再拘泥于竣工决算标准（实质重于形式要求的应用）2.购置固定资产价值的确定企业会计准则-固定资产规定，对资产应当按照实际成本计量。对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本、应予资本化的借款利息等。其中，外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费（购入机器设备涉及的增值税应作为进项税额计入应交税费账户），使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,.,（三）固定资产的核算1.账户设置,.,2.核算举例：【例5-13】京连公司购入不需要安装设备，设备买价125000元，增值税税率为17%，运费2000元，货款已付。借：固定资产127000应交税费-应交增值税（进项税额）21250贷：银行存款148250缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】京连公司购入需要安装设备发票凭证显示买价480000元，增值税税率为17%，增值税税额81600元，包装运杂费5000元，货款已付。借：在建工程485000应交税费-应交增值税（进项税额）81600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,.,【例5-15】京连公司自行安装设备过程中发生各种费用，领用原材料12000元，支付工人安装费22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬-工资22800【例5-16】京连公司需要安装设备安装完毕，达到可使用状态，已交付使用。借：固定资产519800贷：在建工程519800该工程总成本为：48500034800519800【例5-17】京连公司购入一台不需安装的设备，购买价款1200000元，增值税税率为17%，增值税进项税额204000元，款项未付。借：固定资产1200000应交税费-应交增值税（进项税额）204000贷：应付账款1404000,.,练习题,【例1】200年12月1日泰山公司从黄河公司购进不需要安装的机器设备1台，价款200000元，适用增值税税率17，即进项税额34000元，价税合计234000元。设备已交付生产车间使用，货款以银行存款支付。【例2】200年12月1日泰山公司从黄河公司购进需要安装的机器设备1台，价款200000元，适用增值税税率17，即进项税额34000元，价税合计234000元。另支付包装运杂费等共计5000元，货款以银行存款支付。【例3】泰山公司购入的上述需要安装的设备在安装过程中消耗原材料15000元，应付本公司安装人员薪酬10000元。,.,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价（重点）和计划成本计价（了解）两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.按照企业会计准则-存货中的规定，存货应当按照成本进行初始计量，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中存货的采购成本是指在采购过程中发生的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。对于实际购入的原材料，其实际采购成本的具体内容见课本（8182页）。2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理部分计入材料采购成本，（水果运输、海产品运输）其他损耗不得计入采购成本，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺，毁损赔款等，应冲减材料采购成本。,.,2.原材料采购实际成本的构成,.,3.原材料采购按实际成本的核算（相关账户,.,（2）核算举例：【例5-18】京连公司购入甲种材料的买价为120000元、乙种材料的买价为38000元，增值税率为17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860关于增值税的使用说明随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价内税计入成本。增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款额等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,.,【例5-19】京连公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按材料重量进行分配。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例5-20】京连公司购入红星工厂的丙材料，价款为216000元，另支付运杂费4000元，货款未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款红星工厂256720,.,【例5-21】京连公司向供货企业胜利工厂预付购货款180000元。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】京连公司预付账款的丙材料到货价款420000元，除冲销原预付账款180000元外，其余的用银行存款支付，另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,.,例5-23】京连公司签发商业汇票一张购入丁材料，该材料的含税价款418860元，增值税率为17%。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据单位418860,.,【例5-24】京连公司签发商业汇票抵付本月从红星工厂购入丙材料的价款216000元和代垫的运杂费4000元以及增值税。（例5-20）。借：应付账款红星工厂256720（216000+36720+4000）贷：应付票据单位256720【例5-25】京连公司将所有采购的材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,.,分析：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,.,【例】200年12月5日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2000元，适用增值税税率17，即进项税额3400元，价税合计23400元。材料已经验收入库，货款以银行存款支付。,【例】200年12月15日泰山公司从黄河公司购进的2吨丙材料到达并验收入库。请做结转在途物资成本的分录。,【例】200年12月17日泰山公司以银行存款37100元归还黄河公司的货款。,借：应付账款黄河公司37100贷：银行存款37100,借：原材料-丙材料10000贷：在途物资-丙材料10000,借：在途物资-甲材料20000|结转-借：原材料甲材料20000应交税费-应交增值税（进项税额）3400|贷：银行存款23400|贷：在途物资-甲材料20000,.,【例】200年12月18日泰山公司从黄河公司购进甲材料10吨，每吨2000元，购进乙材料5吨，每吨1000元，甲、乙材料适用增值税税率均为17，甲、乙材料运杂费共计3000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已验收入库，货款以银行存款支付。,分配率3000/（105）200（元/吨）甲材料负担的运杂费102002000(元)乙材料负担的运杂费52001000(元)甲材料实际成本20000200022000(元)乙材料实际成本500010006000(元),借：在途物资甲材料22000乙材料6000应交税费应交增值税(进项税额)4250贷：银行存款32250,.,4、原材料采购成本的计算,1、材料采购成本的构成原材料采购成本=买价+采购费用采购费用包括：运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费、购入原材料应负担的税金和其他费用。2、材料采购成本的计算对于买价一般属于直接费用，计入材料采购成本；对于采购费用，凡是能够分清受益对象的，应直接计入相应的原材料的采购成本；凡事不能分清直接受益对象的，且金额较大，不计入会导致采购费用不实，这时应分配计入相应的材料成本；而对于企业供应部门或原材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额的运杂费，这些费用一般作为期间费用处理，列入管理费用。（重要性）,.,练习举例,【例】京连公司用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，另支付运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本，编制会计分录为：借：在途物资乙材料3180贷：银行存款3180【例】京连公司购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元2000=120元乙材料应分配：0.06元6000=360元借：在途物资甲材料3920借：在途物资乙材料6360贷：银行存款10280,.,3、基本计算程序例、宏源公司分两批采购甲乙两种材料，第一批购进甲材料2000千克，单价1.9元，乙材料6000千克，单价1元，将甲乙材料运回企业共支付运杂费480元。第二批购进乙材料3000千克，单价1元，将乙材料运回企业支付运杂费180元。请计算材料采购总成本和单位成本，并编制表格。,.,第四节生产过程业务的核算（一）费用的含义及其确认方法1.费用产生的前提企业主要的经济活动是生产符合社会需要的产品，产品生产的过程同时也是费用的出现过程。2.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。3.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等要求进行费用的确认。,.,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,.,支付期在先，受益期在后；,.,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,.,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费，即费用强调“期间”。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化，成本强调“对象”。,.,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,.,3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料：在产品生产和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品成本的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。直接人工：在产品生产和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用：产品生产和提供劳务的过程中发生的各项间接费用，如间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、水电费、季节停工损失。,.,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,.,2.核算举例：【例5-29】京连公司三月生产产品领用、车间一般耗用材料如下表格所列示。（本月发料情况见下表）借：生产成本A产品320000B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000乙材料240000,.,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。应付职工薪酬的具体内容：职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费(五险）住房公积金工会经费和职工教育经费其他2.账户设置,.,3.如何核算生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬计入存货成本；但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应在发生时确认为当期损益；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入在建工程、无形资产成本；除以上人员之外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等相关的职工薪酬，应予发生时确认为当期损益。4.核算举例：【例5-30】京连公司提取现金3600000元,以备发放工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】京连公司用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬工资3600000贷：库存现金3600000【例5-32】京连公司分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资，其中为A、B产品的工人工资分别是1640000,1430000，车间管理人员工资320000，厂部管理人员工资210000，做账务处理。借：生产成本A产品1640000B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000,.,【例5-33】京连公司计算并提取（列支）本月福利费，计提比例为工人工资的14%。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬职工福利504000（验算：360000014%=504000）【例5-34】京连公司用银行存款支付计提的职工福利费504000元。借：应付职工薪酬职工福利504000贷：银行存款504000,.,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。2.主要内容：间接用于产品生产的费用如（机物料消耗费用，车间固定资产的折旧费、修理费等）直接用于产品生产但管理上不要求单独核算的，如生产工具的摊销费、设计制图费等车间用于管理和组织生产的费用，如车间管理人员的工资福利等。制造费用与管理费用的区别,.,3.核算举例：【例5-34】京连公司用银行存款支付预订下年度报刊费12000元。借：待摊费用12000贷：银行存款12000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制要求。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000【例5-35】京连公司摊销本月应负担的年初已付款的车间房租费4200。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,.,【例5-36】京连公司用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费3500元。借：制造费用3500贷：银行存款3500【例5-37】京连公司月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧的金额分别为8600元、4500元。借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,.,关于“累计折旧”账户的重要说明,.,【例5-38】京连公司用现金购买车间用办公用品价值为900元。借：制造费用900贷：库存现金900【例5-39】京连公司月末分配制造费用，计入产品成本，分配标准按照产品工时，A产品6000工时，B产品4000工时。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000（6000+4000）=54.70（元/工时）165000+320000+44800+4200+3500+8600+900某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600054.70=328200元B产品=400054.70=218800元分配制造费用时的会计分录：借：生产成本A产品328200B产品218800贷：制造费用547000,.,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,.,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,.,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,.,（3）核算举例：【例5-40】京连公司本月投产的A产品、B产品月末全部完工，验收入库，结转成本。借：库存商品A产品1842000B产品1265000贷：生产成本A产品1842000B产品1265000（4）产品制造成本的计算步骤：计算产品制造成本，应首先确定成本计算期，产品成本计算通常是按月进行的，对于单件小批生产生产周期较长的，也可把产品生产周期作为成本计算期。其次，应按产品品种或批次确定成本计算对象，然后将所发生的成本费用计入相应的产品，计算其制造总成本和单位成本。实际举例见P159.,.,第五节销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,.,一、主营业务收支的核算核算的内容包括主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、营业税费的计算与缴纳以及货款的收回等。（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已失去与所有权相联系的继续管理权和控制权；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,.,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,.,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,.,（2）核算举例：【例5-41】京连公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元,发票上注明价款24000元，增值税额40800元，公司收到对方签发的商业汇票。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税（销项税额）40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。,.,【例5-42】京连公司预收正大工厂订购B产品的货款500000元存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】京连公司赊销给机车厂A产品120台，发票上注明价款576000元，增值税税额97920元，税率为17%，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000贷：应交税费应交增值税（销项税额）97920,.,【例5-44】京连公司向正大工厂发出B产品70台，发票注明价款1400000元，增值税额（销项税额）238000元，原预收款不足，当即并收到其差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税（销项税额）238000【例5-45】京连公司收到欠款企业（机车厂）开出商业承兑汇票673920元，用以抵偿所欠本企业的货款。借：应收票据673920贷：应收账款机车厂673920,.,【例5-46】京连公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000元，增值税43860元。另京连公司用银行存款为对方代垫运费1500元，以上货款均未收到。借：应收账款大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税（销项税额）43860银行存款1500,【例5-47】京连公司收到上月销售给创业集团的B产品10台给予退货，按规定应冲减本月的收入200000元和增值税额34000元，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400贷：银行存款23400,.,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也即被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。,.,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（生产成本库存商品（4）账户设置,.,（5）核算举例：【例5-47】京连公司在月末结转本月已销售的A/B产品的销售成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元，计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200222（见例41、43、46）710400元B产品成本：1360070（见例44）1360010（退货，见例47）816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400B产品816000,.,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,.,（4）核算举例：【例5-49】京连公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费税35000元（假定A产品为应税消费品），合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交城建税14000应交教育费附加6000,.,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外非经常性的、具有兼营性的其他业务收入和支出。如销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额和出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,.,2.核算举例：【例5-50】京连公司销售一批原材料，价款为28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税（销项税额）4760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例5-51】京连公司向某单位转让商标使用权，获得收入100000元，款项存入银行。（缴纳营业税）借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】京连公司出租一批包装物，收到租金7020元（包含增值税）存入银行。（注意交税的问题）借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费应交增值税（销项税额）1020,.,【例5-53】京连公司月末结转本月销售材料成本16000元借：其他业务成本16000贷：原材料16000该例与例5-50相联系！【例5-54】京连公司结转本月出租包装物成本4680元。借：其他业务成本4680贷：周转材料4680“周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。该例与例5-52相联系！【例5-55】京连公司计算转让商标使用权应缴纳的营业税，营业税率为5%。借：营业税金及附加5000（1000005%）贷：应交税费应交营业税5000该例与例5-51相联系！,.,练习题,【例】200年12月1日，泰山公司销售给黄河公司甲产品10台，每台售价5000元，增值税率17，收到价税款共计58500元，存入银行。【例】200年12月2日，泰山公司向正泰公司销售乙产品400台，每台2000元，增值税税率为17%，价税款合计936000元，货款尚未收回。【例】200年12月31日泰山公司本月已出售一批原材料，价款为45000元，增值税为7650元，并同时结转材料的销售成本（账面价值）20000元。【例】537】200年12月31日泰山公司经计算，本月应缴纳的消费税3000元、城市维护建设税6000元、教育费附加4000元等销售税金及附加共13000元。,例】200年12月31日泰山公司本月销售甲产品130台，乙产品400台。甲产品单位成本3000元/台，乙产品单位成本1000元/台。结转已售甲、乙产品的销售成本。,.,1、借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）85002、借：应收账款-正泰公司936000贷：主营业务收入800000应交税费-应交增值税（销项税额）1360003、借：银行存款52650贷：其他业务收入45000应交税费-应交增值税（销项税额）7650同时：借：其他业务成本20000贷：原材料200004、借：主营业务成本790000贷：库存商品甲产品400000乙产品3900005、借：营业税金及附加13000贷：应交税费应交消费税3000应交城建税6000应交教育费附加4000,.,第六节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。利润是按照配比的要求，将一定时间内存在因果关系的收入和费用进行配比产生的结果，收入大于费用的差额部分为利润，反之为亏损。,.,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,.,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,.,三、营业利润形成过程的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。（这些费用的发生与产品生产活动的管理和销售相关，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用）2.期间费用的构成财务费用：管理费用；销售费用见P118,.,3.账户设置,.,4.核算举例【例5-56】京连公司的出差人员李浩出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余款退回现金。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款李好3000分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。李浩借款时以现金形式支付，分录为：借：其他应收款李好3000贷：库存现金3000如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款2000库存现金460,.,【例5-57】京连公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例5-58】京连公司摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。借：管理费用2010贷：待摊费用2010在这个问题上，应先由：京连公司提前支付下年度全年的报刊订阅费24120元，借：待摊费用24120贷：银行存款24120【例5-59】京连公司用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款贷：银行存款,.,【例5-60】京连公司计算出企业专设销售网点的销售人员的工资41610元，工资暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬工资41610【例5-61】京连公司计算出企业本月应缴纳的车船使用税6200元、房产税12000元，（暂未交纳），另用银行存款支付本月的印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200-应交房产税12000银行存款2800综上所述，请计算企业本月（4月份）发生的期间费用共计445000元。管理费用：210000+29400+4500+2460+126320+2010+21000财务费用：2500销售费用：5200+41610,.,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票或者其他财产等，形成企业的对外投资。从而能够获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。2.账户设置（收入类账户或者损益类账户）,.,3.核算举例【例5-62】京连公司日前抛出以交易为目的而购入的股票，当时买价为550000元，现在卖价为579280元，所得款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）贷：投资收益9280（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产-股票550000贷：银行存款550000【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000,.,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业