审计目标与审计程序培训教材(PPT 56页).ppt

审计学,第三章审计目标与审计程序,第一节审计目标第二节审计目标的实现过程第三节审计程序第四节抽样技术在审计中的运用,本章目录,通过本章的学习，理解掌握审计的总目标和具体目标、被审计单位管理层的认定、审计程序、抽样审计的种类及运用。,第一节审计目标,财务报表审计的总体目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见，并且按照审计准则规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,一、财务报表审计的总体目标,（一）认定的含义认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报和披露作出的明确或隐含的表达或声明。例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货3450000减:存货跌价准备90000存货账面价值3360000首先作了二项明示性认定：存货是存在的,二、认定,8,存货的价值是3360000元同时也作了三项暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内所有被报告的存货都归公司所有存货使用不受任何限制,9,管理当局的五大认定存在或发生（高估或夸大错报）完整性（低估或缩小错报）权利和义务（只与资产负债表有关）估价或分摊（总值估计、净值估计、计算精确性）表达与披露(分类、反映、披露),10,CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（1）对种类交易和事项运用的认定有：1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,11,CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（2）对期未帐户余额的认定：1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,12,CPA对所审计期间认定层次分为三个类别（3）对列报与披露的认定：1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1、发生。即检查这些交易是否真实发生。2、完整性。即检查已经发生的交易是否被瞒报或漏报。3、准确性。即检查真实发生的交易，是否按正确的金额反映。4、截止。即检查本期的交易是否均在本期反映，本期所反映的交易是否包括了其他期间的。5、分类。是否按正确的方式对各类交易分类反映，如固定资产出售收入是否被列为主营业务收入等。,三、具体审计目标,（二）与期末账户余额相关的审计目标1、存在。即检查已经列报的资产、负债是否真实存在。2、权利和义务。即检查所列报的资产是否所有权归被审计单位，负责是否为被审计单位的义务。3、完整性。即是否存在瞒报、漏报资产或负债的情况。4、计价和分摊。即检查真实存在的资产或负债，金额是否正确，是否正确摊销。,三、具体审计目标,（三）与列报和披露相关的审计目标1、发生以及权利和义务。检查批露的内容是否真实发生且与被审计单位有关。2、完整性。检查应当批露的是否均已批露。3、分类和可理解性。检查批露的内容是否正确分类，表述是否清楚。4、准确性和计价。检查批露的内容措辞是否准确、金额是否恰当。,三、具体审计目标,16,认定与一般审计目标,17,项目审计目标（以应收帐款为例）,第二节审计目标的实现过程,、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计对象不适当地联系在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。,二、计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程序，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。,三、评估重大错报风险审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。,四、应对重大错报风险注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。,五、完成审计工作和出具审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。,第三节审计程序,一、检查检査是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行检査，或对资产实物进行检查。二、观察观察是利用感官去评价某些活动，它是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。三、询问询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。,四、函证函证是指注册会计师为了印证影响财务报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。五、重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件的数字准确性进行核对。六、重新执行重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。,27,7、分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如：比较本年和上年的毛利率分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。注：分析性程序在所有审计的计划阶段和完成阶段必须执行，且常在以下领域执行：了解客户所在的行业和业务例：毛利率的持续下降可能表明公司所在市场领域的竞争加剧，以及在审计过程中需要更加仔细考虑存货计价。,28,固定资产余额增加可能表明发生了一次重大购买，必须进行复核。评价企业的持续经营能力该程序常可了解客户正陷入严重财务困境。也可用于评价经营失败可能性。如：若长期负债对净资产的比率高于正常水平，同时总资产利润率又低于平均水平，则暗示可能存在相当高的财务失败风险。暗示财务报表中可能存在错报本年未审财务数据与用做比较的其他数据之间的重大未预期差异，称为异常波动。产生异常波动的可能原因之一就是存在会计错报。如：在比较本年与上年的坏帐准备与应收帐款比率时，如果该比率下降，同时应收帐款周转率也下降。则暗示低估坏帐准备的可能性。这种程序常称为“关注导向”，其结果是对可能发现错报的具体审计领域采取更为详细的审计程序。,29,减少细节审计测试当分析性程序未发现异常波动时，意味着存在重大错报的可能性很小。此时，该程序是就是支持有关帐户余额公允表达的实质性证据，可以执行较少的相关帐户余额细节测试。如：如果对诸如预付保险费之类的小余额的帐户的分析性程序的结果令人满意，则无须执行细节测试。有时某些审计程序可以取消，样本规模可以减少，执行审计程序的时间也可以与资产负债表日相距较长。在审计计划阶段：了解客户所在行业和业务及暗示可能错报是主要目的，另两个是次要目的。在审计测试阶段：暗示可能错报和减少细节测试是次要目的。在审计完成阶段：暗示可能错报是主要目的，评价持续经营是次要目的。,30,分析性程序的五种类型1、与行业数据比较,31,只看客户的两个指标,好象比较稳定,没有明显的财务困难迹象但若用行业数据来估计，则预计两个比率应上升。这表明该客户可能正在失去市场份额，定价可能不具有竞争力，可能发生了不正常的成本，或是存货中可能有陈旧过时的项目。2、与前期同类数据比较如：比较本年余额与上年余额（发现物料用品费大幅度上升，则应查明耗用量增加是由于错误分类导致，还是物料用品存货的错报。）比较本年余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细金额（比较本年与上年销售收入、修理费、及其他帐户月度合计数，或比较要年年末和上年年末的应付贷款的明细金额）计算比率或百分比关系，并与以前年度比较,第四节抽样技术在审计中的应用,一、选取测试项目的方法在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：（1）选取全部项目（2）选取特定项目（3）审计抽样一、选取全部项目通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。,二、选取特定项目1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试2、选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。3、选取特定项目不同于审计抽样不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试。,三、审计抽样1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样能使审计人员通过获取和评价与被选取项目某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。2、审计抽样的三个特征：（1）对某类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试目的是为评价该账户余额或交易类型的某一特征。3、适用范围。审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。,三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图,二、获取证据时对审计抽样等方法的考虑审计抽样并非所有的审计程序都可以使用。在风险评估程序、控制测试和实质性程序中，有些审计程序可以使用审计抽样，有些程序不宜使用审计抽样。,三、审计抽样的种类（一）按抽样的依据分类统计抽样和非统计抽样（二）按抽样的目的分类属性抽样和变量抽样,统计抽样和非统计抽样1、同时具备下列特征的抽样方法才是“统计抽样”：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。2、统计抽样的优点：（1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险这是与非统计抽样最重要的区别（2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果3、统计抽样的要求：（1）统计抽样需要特殊的专业技能；（2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。4、注意：（1）统计抽样、非统计抽样二者均需要审计师的专业判断；(2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果.,属性抽样,属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。属性抽样用于内部控制的符合性测试，目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。,（一）抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。注册会计师在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：1.信赖不足风险2.信赖过度风险注册会计师在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：1.误受风险2.误拒风险,四、抽样风险与非抽样风险,非抽样风险是指因注册会计师采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：1.人为错误，如未能找出样本文件中的错误等2.运用了不切合审计目标的程序3.错误解释样本结果,（二）非抽样风险。,1.确定测试目标和总体范围；样本总体的适当性与完整性2.分析能否采用抽样的方法；考虑被审查总体中项目数量的充分性3.确定要审査什么和什么是抽样单元；特征是指被查对象应当具有的属性和要件。,五、抽样审计的基本程序,4.分析影响样本规模的因素；（1）可容忍误差容忍误差是注册会计师主观意愿上所能接受的最大偏差，这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的.比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效,可容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量。（2）预计总体误差预计总体误差是注册会计师预期在审计过程中发现的误差，它是一个估计值，体现在控制测试中叫预计总体偏差率，体现在细节测试中叫预计总体错报。就好比中医在给病人看病时，一般先会对其面部表情进行一下观察，大致上就可以预测到其得的是什么病，一样的道理。比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效,预计总体错报就是在预期在总体中存在的审批不合格的数量。,（3）可信赖程度（4）总体数量,5.确定抽取多大规模的样本；6.从被査总体中抽取样本；7.对抽出的样本进行审査；8.根据对样本审査的结果推断总体，并最终得出结论。,6.从被査总体中抽取样本；几种样本选举方法：随机数表法（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与随机数表中数字的一一对应关系。,（2）确定连续选取随机数的方法。系统抽样法（等距选样）是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模（3）随机抽样法,例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定抽取5张凭证。（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：12345135685835925822625238362426099980089148194860202713344533255584189900218351216530613721413521086581684281832222423614785942990假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪些？（2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的号码应是哪些？,分层抽样法也叫类型抽样法。就是将总体单位按其属性特征分成若干类型或层，然后在类型或层中随机抽取样本单位。分层抽样的特点是：由于通过划类分层，增大了各分层抽样型中单位间的共同性，容易抽出具有代表性的调查样本。该方法适用于总体情况复杂，各单位之间差异较大，单位较多的情况。分层抽样的具体程序是：把总体各单位分成两个或两个以上的相互独立的完全的组（如男性和女性），从两个或两个以上的组中进行简单随机抽样，样本相互独立。,整群抽样法整群抽样又称聚类抽样。是将总体中各单位归并成若干个互不交叉、互不重复的集合，称之为群；然后以群为抽样单位抽取样本的一种抽样方式。应用整群抽样时，要求各群有较好的代表性，即群内各单位的差异要大，群间差异要小。整群抽样的优缺点整群抽样的优点是实施方便、节省经费；整群抽样的缺点是往往由于不同群之间的差异较大，由此而引起的抽样误差往往大于简单随机抽样。,整群抽样法,整群抽样的实施步骤先将总体分为n个群，然后从n个群中随机抽取若干个群，对这些群内所有个体或单元均进行调查。抽样过程可分为以下几个步骤：1