第三部：会计准则与所得税法差异分析.ppt

第三部分是会计准则与所得税法的差异分析。主讲人是中国注册会计师、中国注册资产评估师马俊喜。第一章是基本差异分析。首先，适用范围是所得税的差异：所有企业，包括事业单位和组织，但不包括个人独资企业和合伙企业，个人独资企业个人所得税合伙企业利润税前分成，合伙人缴纳个人所得税。法人缴纳企业所得税的会计准则：所有企业，包括个人独资企业和合伙企业，但不包括事业单位和团体；2.基本假设差异1。纳税人和会计实体：“综合税”和“综合税”:更多地依赖于企业税收。企业集团合并纳税2009年取消，独立企业独立纳税总分行合并纳税原总分行地方纳税，形成各地区各分行合并纳税，从2008年开始。2.货币计量：以人民币以外的货币计量的，按汇率折算成人民币。如果本期预付款是在本期期末支付的，如果结算是在本期期末进行的，如果税务检查是在上个月底进行的。(1)会计基础差异会计准则：权责发生制新所得税法：应纳税所得额的计算基本上以权责发生制为基础。有特殊情况：事业单位应纳税所得额的计算应考虑收付实现制。非居民企业应缴纳的所得税的来源预扣和应计所得税的计算和支付无疑是一个完善的收付实现制的基础。在确定总收入时，要考虑纳税人的实际支付能力，税收也是以现金方式征收和储存的。例如，房地产开发商的预售收入；分期收款销售货物的收入；收入的实现应根据纳税年度的完成进度或完成工作量确定；对于以产品分成形式获得收入的企业，收入应根据产品分成的时间确定。扣除规则强调实际发生的原则，这也是现金基础。收入方面：(1)按合同约定的日期实现以下收入：利息、租金、特许权使用费(2)接受非货币捐赠收入，准予延期(5年)纳税补充账户登记(3)分期出售收入，按合同约定的日期确认收入(4)原内资企业合格股权转让收入(亏损)为延期纳税，2008年以后不能延期；(2)从属原则差异1、从属原则：匹配原则、内涵差异：税法包括同期应税所得、非应税所得和免税所得；如逾期不申报收入，逃税部门将收取滞纳金。发生的成本和费用应及时扣除，一般不允许在以后的纳税年度扣除。税法对虚假申报应承担法律责任。会计准则允许会计估计和错误的变化。2.收支与成本支出相区别的原则：当年允许税前扣除收支；资本支出将在未来纳税年度逐年扣除。4.会计要素处理的差异1。资产：会计和税法基本相同。差异：资产减值准备不允许税前扣除，需要进行税务调整。2.负债：差异：由法定义务形成的负债一般不允许在税前直接扣除。因负债(利息等)而产生的费用。)可以按照税法的规定在税前扣除。推定债务(企业因商业习惯、对客户的承诺或公开宣布的政策而承担的义务)产生的债务一般不允许税前扣除。3、所有者权益：差额：直接计入所有者权益的损益(捐赠、债务减免)。税法应包括应税所得和企业所得税6.利润：差异：会计利润=(收入-费用)利润-直接计入当期利润的亏损税法：应纳税所得额=(总收入-非应纳税收入-免税收入)-各种扣除-弥补以前年度的亏损。第二章资产处置。1.测量属性1。资产计量属性规定：历史成本是所有资产的计税基础。2.资产计税基础：永久差异：借款：所得税费用贷款：应交税金应交所得税暂时性差异：A .可抵扣暂时性差异：资产账面价值小于计税基础，负债账面价值大于计税基础，导致可抵扣暂时性差异。确认为“递延所得税资产”:所得税费用所得税资产贷款：应交税金应交所得税B，应纳税暂时性差异：资产账面价值大于计税基础，负债账面价值小于计税基础，导致应纳税暂时性差异，确认为“递延所得税负债”:所得税费用贷款：应交税金应交所得税递延所得税负债，3。持有期间交易金融资产的公允价值计入损益。税法不包括应纳税所得额。购买固定资产、交易金融资产等的例子。)2008年底，一家公司的总利润为1000万英镑，税率为25%。期初，递延所得税资产和负债没有余额。(1)2007年末，固定资产购置成本为200万元，固定年限为5年(税法为10年)，净残值为零，折旧采用会计直线法(与税法相同)。(2)非法经营罚款100万。(3)期末坏账准备80万元。(四)以300万元购买交易性金融资产。在期末， 公允价值要求为450万元：(1)计算(2)会计事务所了解：应纳税额=1000(201080-150)=1050万元应纳税所得额=105025%=262.5万元递延所得税资产=(280) 25%=25万元递延所得税负债=15025%=37.5万元递延所得税=37.5万元固定资产处置差异：1。概念的定义。初始计量差异：(1)购入固定资产差异：税法规定的原值不包括预计处置费用。会计处理：借款：固定资产：预计处置费贷方：预计负债：预计处置费支出(预计处置折价)；超出正常使用条件的价格延迟支付(融资性质)；会计中采购价格的现值被记录。差额应资本化或计入当期损益；改善时的贷款；固定资产(长期应付款的现值)贷款；未确认融资费用(差额)贷款；长期应付款摊销时的贷款；财务费用(固定资产)贷款：为了确认融资费用，(2)自建固定资产(1)形成固定资产；核算：达到预定可使用状态；税法：完成和使用成本资本化：A .停止资本化时的会计：预期可得日的税法：B .成本资本化金额：扣除关联方利息：债务/资本比率不超过5: 1的金融企业，不超过2: 1的其他企业债务：所有关联方的债权人投资。资本：债权所有者权益例企业b向关联方借款100万年，按8%的年利率支付8万元。银行将在同一时期支付类似的5%的利率。b企业当年所有者权益平均余额为40万元，并计算利息调整。解决方案：关联方的资本负债率=100/40=2.5利息调整=8(1-2/2.5)=16000元(不可抵扣)。超标调整=402(8%-5%)=2.4万元总调整=162.4=4万元。三。无形资产1。无形资产的定义：税法包括足够的商誉。会计强调可识别性并列举商誉。2.对于具有融资性质的外包的初始计量，会计应根据t确定进入价格非货币性交换：在关联交易中，会计以交换资产的账面价值确认，税法以交换资产的公允价值确认。4.长期待摊费用：未提足折旧的自有固定资产计入原值，在税法计税基础上列示。已提足折旧的重建支出计入“长期待摊费用”，并在受益期内摊销。差异：大修费用：会计摊销税法在大修间隔期的使用年限内平均摊销其他长期摊销费用：会计没有规定期限。税法规定“不少于3年”。5.投资资产1。初始成本差异参考：在同一控制下形成的长期股权投资，通过商业性质的非货币交换获得的股权投资。持有期差异：成本会计差异3。处置差异：1。股权转让损失的年度扣除不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让收益。超额部分可以无限期结转。(二)转让收入数额较大，确实难以确认纳税年度应纳税所得额的，经批准可作为递延收入，在不超过5年内逐步转入应纳税所得额。(3)股权转让收入或损失=股权转让价格-股权成本价(4)企业清算或转让全资子公司或持有95%以上股份的企业时，应由投资者分享的累计分配利润和累计盈余公积应确认为红利性收入，并可从转让收入中扣除。(一般股权转让需缴纳全额税)。六.库存处理。差异存货的最终计量和纳税调整：存货的可变现净值在期末确定。以前，当存货的减值因素已经收回时，应当转回并计入当期损益。税法不承认存货的减值。第三章是收入待遇的差异分析。第一，概念界定的差异：税法界定的收入范围和内涵大于会计收入。也就是说，税法不承认会计的重要性和谨慎性原则。只要符合税法规定的应纳税所得额(无论业务是否重要，金额多少)，只要纳税人控制销售金额(无论能否收回)，就确认收入的实现。2.商品销售收入处理差异分析1。会计和税法基本确认原则的趋同：权责发生制2。识别条件的差异。确认时间的差异：需要安装检验的商品销售的收款验收法、预收款法、寄售法、售后租赁法、分期收款法。收入确认时间一致。4.销售折扣、折扣和退货差价现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。商业折扣是根据扣除折扣后的金额来确定收入金额。销售津贴和退款在实际发生时会与当期收入相抵。5.售后回购不确认收入(负债)。差额被列为财务费用。6.具有融资性质的分期付款销售：收入确认时间不一致。3.在建工程试运行收入的核算降低了在建工程成本。税法将当期收入确认为净收入和支出。4.债务重组收入：