审计工作底稿的编制方法及技巧

审计工作原稿的制作方法与技术审计业务的原稿是CPA和助理人员在执行审计业务过程中形成的审计业务记录和取得的资料，形成审计结论，证明发表审计意见的直接依据，也是CPA按照独立审计标准完成审计业务、履行职责的依据。 规范、高效、高质量地制定各类审计业务稿件，是CPA业务素质和知识水平的体现。 本文拟就审计工作原稿的制作方法和技术提出一些个人意见。注册会计师审计过程是实际收集审计证据，制作审计工作原稿，得出审计结论的过程。 通过编写审计工作的原稿，已经收集到的数量很多，但不系统，系统地整理各种重要的审计证据资料，以充分而恰当的审计证据为基础。一、编制审计工作稿件的规范要求010为了制作监查的工作原稿提出了规范的操作要求。 主要包括：(一)必要性规定。 独立审计准则“注册会计师必须将审计计划及其实施过程、结果和其他需要判断的重要事项记录在审计工作的原稿中”(第15条)。 “独立审计基本准则同时规定”注册会计师应记录审计工作，制定审计工作稿件。 (第十九条)拟订审计业务稿件，是对CPA执行审计业务的强制规定。 没有审计工作原稿的审计报告确实是真实的虚假报告。(二)技术规定。 独立审计具体准则第1号会计报表审计第5条对审计工作原稿的编写提出了具体的技术规定。 即“内容完整，格式规范，标志一致，记录清晰，结论明确”。(三)适当性规定。 规范审计工作的原稿不是各种文件的简单堆积，而是要体现所收集的审计证据与最终形成的审计意见之间内在的逻辑关系。 审计工作稿种类繁多，有不同的来源和作者。 为了保证审计作业原稿的妥当性，独立审计准则第6号审计工作底稿中规定“注册会计师对审计作业原稿进行必要的检查和讨论”(第21条)。 同时，对业务助理工作人员制作的作业原稿，规定“注册会计师对业务助理工作进行指导、监督、检查，对其工作结果负责”。 (第20条)二、审计工作原稿的现状和问题拟定审计工作稿是对专业能力和实务经验提出高要求的工作。 受注册会计师行业整体素质不高、会计事务所内部管理制度不健全等影响，目前编制工作稿件还有很多问题。 主要表现如下：(一)审计工作稿件不规范； 内容不完整，要素不全，形式不规范，标志不一致，内容不清楚，结论不清楚。(二)探讨制度是不健全还是流于形式。 许多会计师事务所尚未建立审计业务稿件审查制度，风险管理的有效机制不足，造成作者专业判断错误或没有明确的岗位责任制和错误追究制度，使审查制度形式化，发挥不了应有的作用。(三)审计工作原稿分类混乱； 审计文件的保管不严格，分类标准不统一，或者将收集到的所有资料简单堆积归档。(四)没有审计工作的稿件。 个别注册会计师说“要求资格租赁”，只是盖章支付费用的事务所销售审计报告书，非法设立分支所(执行所)，寻找执行黑洞的个别事务所伪造原稿伪造真实。注册会计师不能主观重视审计工作原稿，不能客观制作审计工作原稿，不仅不知道如何探讨，而且缺乏可操作标准的科学专业标准体系，是以上问题的主要原因。三、审计工作原稿的要素和构成监查作业原稿是CPA在监查中形成的监查作业记录和取得的资料。 其形成方式有制作和取得两种。对自己编写的工作原稿，要全面记录审计计划的执行轨迹、审计证据的收集过程、职业判断的依据和过程、审计意见的形成过程等。 大部分的工作原稿都必须由CPA自己制作。委托方或第三方提供的资料，严格来说不是监查作业的原稿，而是CPA实施必要的监查程序，形成相应的监查记录后，成为监查作业原稿的重要组成部分。审计工作原稿的基本内容包括： (1)被审计机构名称(2)审计项目名称(3)审计项目的时间或期间(4)审计过程的记录(5)审计标记及其说明(6)审计结论(7)索引编号和页码(8)作者姓名和作成日期(9)审计者姓名和审计日期(10 )这些基本要素构成了完整的法律责任载体，是必不可少的。 其主要功能见下表四、审计工作原稿基本要素的编制方法以下，依次说明各要素制作方法1、被监查机关名称：系统监查对象的占有者(个别情况下，项目的委托者和监查对象不一致，司法鉴定项目等)。 被审查机关是下属公司的，也必须注明下属公司的名称。 (如XX公司的工厂)该项目可以写简称，也可以用统一的监测标志替换。2、审计项目名称：本项目一般填写审计业务类型。 例如，“2001年报审计”、“工资特别审计”、“破产清算审计”等。 项目名称应尽量简洁明确。3、审计项目时间或期限：本项目应明确审计范围的时间期限或时间范围，与实质测试的具体对象区别开来，资产负债项目应填补期限，损益项目应填补时间范围。4、审计程序记录：这是审计工作原稿的核心要素，其复杂程序受审计项目的性质、目的和要求、被审计机构的经营规模等诸多要素的影响。 现在，大多数会计事务所采用统一印刷的程序表(或标准的原稿模式)，代替作业原稿制作中的大量手工作业(或注册)的工作量，本项目可以活用监督标识，提高作业效率(参照后述)。5、审计标志及其说明：是CPA用于表现各种审计意义的书面符号。 适当应用监测标志可以缩短工作时间，提高生产效率(但是，不防止过度使用，原稿变成甲骨文，很难理解)，同时说明其正确含义，在监测过程中要保持其前后一致和不同标志的唯一性。 以一般符号、英文缩写、简称等形式表达各种意思，并将这些标识及其完整含义记录在监测标识一览表中供检验检验人员正常阅读。6、审计结论：本项目是CPA经过必要审计程序后进行的专业判断，直接支持最终审计意见，审计结论应清晰简洁，不能含糊其词。7、索引编号和页编号：索引编号为了使CPA利用监查整理工作原稿，将具有相同性质或反映相同具体监查对象的工作原稿分别分类，相互连接，形成相互控制的特定编号的页以相同的索引编号进行不同的监查两者结合了构成各审计工作原稿的独特识别符号，索引号应正确表现审计工作原稿的类型和性质，相互有密切的相关作用和审计关系，运用明显的排他性和唯一性，不允许重复。 页码通常以分数显示，例如2/3。 页面编排要连续，防止跳号、缺号、重号。8、作者(讨论者)的名字和作成(讨论)日期：两者的名字采用简单的签名形式，可以记录在监视标志一览表中。 值得注意的是，检讨人在履行必要的检讨步骤后，除签名外，还可以用文件记录相应的检讨意见、检讨过程中发现的问题和处理意见，有助于作者修改或明确审计责任的划分。五、审计工作原稿要素的编制技术1 .合理、恰当地运用审计标志。 除了充分利用约定的俗成的监查标志外，被监查机关名、监查程序、监查结论以及作者(讨论者)名等要素，为了尽量减少书写量，可以采用适当的监查标志。 例如，在全省统一印刷的“会计记录提取表”中，核对内容的说明没有列为规定，但大部分核对内容应包括“原始的证书内容完整”、“有批准”和“会计处理正确”这三个项目，在制作审计作业的原稿时CHK1、CHK2、CHK3(或者其他类似的标志) 另外，例如，“检定表”中的审计结论使用EVFC代替“不能确认期末馀额”，使用EVAC代替“调整期末馀额后能够确认”，使用EVFC代替“能够再分类确认期末馀额”等。 监查作业的原稿制作中出现频率高的文本可以用监查标志置换。2、编制索引编号后，制作原稿页。 大部分实务人员在审计外勤结束后统一编制索引号和页码，这种情况下，汇总的工作原稿很多，还需要相互引用，编制起来很困难。 在外勤开始时(或者开始前)项目负责人可以按照未审查会计报告的第一级科目顺序制作程序表或者检定表的索引编号(例如A1、A2、)，通过在外勤结束时分别制作原稿页，能够在保证索引编号的唯一性和相互索引的同时，防止页制作时的缺号、重要编号采用这种方法时，请注意以下几点：(1)没有期末馀额，或者期初期末都没有馀额，但在审计期间内有业务的报告项目也必须编入索引号。(2)对于没有馀量但在实质的测试调整或重新分类之后具有馀量的帐户(例如，摊销、交易费用等)，可以在这些项的最后一个索引号之后附加编号，并且新的索引号插入编号的索引号之间(例如，在A6和A7之间)(3)从外部取得的资料和第三者提供的资料也要标上索引号码。 大多数CPA都过分考虑自己编制工作原稿的号码索引，忽视了外部资料。 尽管从外部获取的数据没有统一的形式，但为了便于归档和审阅者的审阅，必须基于类别编号。3 .利用电脑制作工作原稿。 审计项目执行中涉及大量数据的运用、调整、重新分类等，作者在写作时容易出错，同时外勤工作量也增加了。 计算机可用于分析研究、银行馀额调整表、审计调整和重新分类、试算表等审计工作原稿，自行设计或从互联网下载相关功能模块，利用EXCEL、VFP、华表等工具提高工作效率4 .要求被审计机构提供规定格式的资料。 被监察机构提供的例如馀额汇总表、年龄调查表、折旧估计表等资料，在利用时还存在要素不完备或数据“不兼容”的情况。 例如，馀额明细表没有年龄调查资料，折旧估计表没有资产类别等，无法直接利用或进一步分析。 合同后可对被审计机构财务人员进行必要的指导，要求提供符合审计程序要求的数据格