无偿划转账务处理

税务评估财务与会计 :免费转帐长期股票投资的会计处理企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则讲解(2008)对正常支付等价报酬的“同一管理下企业合并形成的长期股票投资”进行了详细说明，但实际上集团企业内部(特别是国有集团企业内部)的各全资本子(孙)企业之间的合并常常没有等价报酬，即集团企业的统一计划中集团企业本部， 集团内的一家全资本子(孙)企业没有等价报酬就转移到另一家全资本子(孙)企业，集团总部根据转移企业的长期股权投资，调整转移企业进入企业的长期股权投资。 例如，a公司和b公司是甲集团所属的2家全资子公司，c公司是a公司所属的全资子公司。 根据甲方集团总部的统一计划，a公司将c公司的所有权无等价转让给b公司，这种合并形式是无偿转让。 其中，a公司是企划企业，b公司是企划企业，c公司是计划企业。那么，这种没有对价的企业合并是如何进行会计处理的呢？笔者在企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则讲解(2008)中说：“基于同一控制下企业合并形成的长期股票投资的静态会计原则，分析了在无偿计划下企业合并形成的长期股票投资的会计方法。一、会计准则就同一管理下企业合并形成的长期股权投资初期投资成本计量原则在相同的管理下的企业合并中，最终管理者在企业合并前和合并后可以最终管理的资产不会变化，所以通过企业合并形成的长期股权投资其成本是合并者享受的被合并者的账本所有权的份额。 具体地说1 .合并人支付现金、转让非现金资产或承担负债的方式作为合并等价的，合并人必须将被合并人的资本会计价值份额作为长期股权投资的初期投资成本。 长期股票投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及负债账面值之间的差额，在资本累积额(资本溢价或者资本溢价)和资本累积额(资本溢价或者资本溢价)的剩馀额不足的情况下，必须调整保留利润。2 .合并人发行资本证券作为合并等价时，合并人将被合并人所有者的资本账面价值份额作为长期股票投资的初始投资成本，发行股票面额合计作为股东，长期股票投资的初始投资成本与发行股票面额合计的差额调整资本公积金(资本溢价或股东溢价)，资本公积金(资本溢价或股东溢价)二、无偿计划的情况下，企业合并形成的长期股票投资的计算方法无偿转移仍然是同一管理下的企业合并，转移企业的长期股权投资初始成本仍然是转移企业所有权的份额。 在具体会计处理的情况下，入境者以所有者的资本会计价值份额借记“长期股票投资”帐户，以集团总部增加的投资额贷记。 实际收入资本帐户在其差额中调整资本累计额(资本溢价或资本溢价)的资本累计额(资本溢价或资本溢价)馀额不足时，调整保留利润。 在现实情况下，转型企业所有者的资本账面价值可以是正的也可以是负的，因此规划者在确认长期股票投资的初期成本时，有不同的确认方法。1 .被转换企业所有者权益为正时的会计处理。 如果转让公司所有者的权益为正，则直接确认转让公司转让日期所有者的资本账面价值份额中长期股权投资的初始投资成本。例1:A公司和b公司是甲集团所属的两个全额子公司，c公司是a公司所属的全额子公司，甲集团内的所有企业都采用统一的会计政策。 由于甲方集团专业重组的需要，甲方集团总部要求a公司所有的c公司的所有权无偿转让给b公司，转让基准日期为2009年12月31日。 甲集团总部根据a公司拥有的c公司的股份，调整对a公司和b公司的长期股票投资。 转让基准日a公司对c公司的长期股票投资额为1万元，c公司和b公司的所有权情况如表1所示。表12009年12月31日单位：万元项目实收资本资本公积金盈馀公积未分配利润资本总额b公司50002001009 00014 300c公司100050010080024002009年12月31日，关于合并事项的各当事人必须进行以下会计处理(1)转移基准日期，甲集团总部根据a公司减少的长期股票投资进行如下会计处理(单位：万元，以下相同)。借款：长期股票投资B公司1 000贷款：长期股票投资A公司1 000(二) a公司根据减少的长期股票投资和实收资本进行以下会计处理借：实收资本甲集团总部1万贷款：长期股票投资C公司1 000(3)B公司根据增加的实际收入资本和c公司调动基准日期的净资产，进行以下会计处理借：长期股票投资C公司2 400贷款：实收资本甲集团总部1万资本公积金资本溢价1 400(4)C公司转股股东进行如下会计处理：借：实收资本B公司1万贷款：实收资本A公司1 000例2 :例1假设其他条件没有变化，c公司的所有者权益如表2所示。表22009年12月31日单位：万元项目实收资本资本公积金盈馀公积未分配利润资本总额c公司1 0005001001100500这种情况下，其他公司的会计处理是相同的例1，b公司必须根据增加的实际收入资本和自身的资本公积金、保留利润和c公司调换了基准日期的净资产进行如下的会计处理借：长期股票投资C公司500资本公积金资本溢价200盈馀公积100未分配利润200贷款：实收资本甲集团总部1万2 .转让企业所有者权益为负时的会计处理。 如果转让企业所有者的权益为负，则转让企业获得转让日所有者的资本账面价值份额，借记负长期股票投资。 但是，以负面形式反映企业的长期资产，明显不符合资产确认条件。 因此，在这种情况下，企业确认的长期股票投资最少也只有零。 对于转让的企业的负资本与零的差额，不满足债务确认条件和资本确认条件，必须在账本外准备注册。例3、临时例1的其他条件不变。 c公司的所有权权益见表3。表32009年12月31日单位：万元项目实收资本资本公积金盈馀公积未分配利润资本总额c公司1 000500100-1 800-200该情况下，其他公司的会计处理为相同例1，b公司根据增加的实际收入资本和自身的资本公积金、保留利润和c公司转移了基准日期的纯资产，进行如下会计处理借方：长期股票投资C公司0资本公积金资本溢价200盈馀公积一百未分配利润700贷款：实收资本甲集团总部1万转让的企业转让日的所有者权益. 200和长期股票投资零的差额在账外审查登记。三、长期股票投资为零的，免费处理子公司的会计从母公司到子公司的长期股票投资通常大于零，但是实际上，特别是在同一控制下的企业合并中，从母公司到子公司的长期股票投资可能变为零(例如，本文中的例子3 )。 在这种情况下，母公司将子公司免费计入集团内的其他企业进行会计处理时，母公司对子公司的长期股票投资为零，因此不需要贷方减少长期股票投资，只是根据减少的实际收益金额直接增加投资收益。例4 :假设例3的条件不变，b公司对c公司的长期股票投资为0，同时c公司拥有全部子公司的d公司，c公司对d公司的长期股票投资额为500万元。 由于甲集团专业化重组的需要，甲集团总部要求b公司所属c公司的d公司的所有权免费转让给甲集团的其他全资企业e公司，转让基准日期为2010年3月31日。 在这种情况下，甲集团和b公司应当进行如下会计处理(1)甲方集团根据c公司减少的长期股票投资额进行以下会计处理借：长期股票投资E公司500贷款：长期股票投资B公司500(2)B公司根据减少的实际收入资本进行以下会计处理借：实收资本甲集团总部500贷项：投资收益500(三) c公司根据减少的长期股权投资和实收资本进行以下会计处理借：实收资本B公司500贷款：长期股票投资D公司500作者：张宏伟作者单位：中国华油集团公司财务资产部约翰税务评论：免费转职，自己的事自己管理，现在有管理的规定，暂时不能理解。 并且，看到不赞同一些国资委这种“重组”方式，有些纳税人认为国资委的文件还是方宝剑，我只要做会计处理就可以，显然出现了领先的挑战。(一)北京国税局2010年度所得税政策q&a；问：国资委员会如何在法人企业之间免费转移资产？答：总局未具体透露前，根据实施条例第25条和国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知条(国税函2008828号)的规定，法人企业间无偿缴纳资产，但资产所有权转移，因此应视为出售，以公允价值视为出售收入，计算资产处置收入和损失。(二)河北地税；河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知 (冀地税发200948号)规定国有企业免费提取资产(固定资产、股票、债权等)，卖方按资产净额视为销售收入。 入帐后，您可以根据收到的资产净额确认计税的基础。(三)青岛国税；首先要明确的是没有免费分配给税收的概念。 根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 (国税函【2008】828号)文件的规定，资产所有权发生变化的，应当按规定销售确认收入。 因