税务稽查的账务调整

第十章税务调查的会计调整第17页，13097个词)一、会计调整的基本原则(a)税务审计会计调整的概念税务检查后帐簿调整是纳税人依法接受税务检查后根据税务处理决定书或税务行政处罚决定书更正和调整有问题的错误帐簿。是进行税务检查处理决策的重要环节。税务机关是整顿和规范税法的有力手段，打击与税收相关的非法活动的刀，是首要任务。通过税务检查，可以发现纳税人存在的逃税问题。这些问题大部分是由于会计处理错误造成的。检查后只退还税金，纠正纳税人错误流出的账目，不调整，错误继续，时间久了，就会出现新的错误，冥顽不灵的现象。据税务调查官透露，2009年某企业2008年经营费中，支付了与生产经营无关的经费总负责人的个人生活费3万元，该公司2008年申报纳税收入为损失额1万元，没有其他税务调整事项。检验员仅对该公司征收税(3-1)25%=0.5(万韩元)，如果不进行会计调整，则该公司在2009年补税时仅进行会计分录。借方：税捐所得税5，000贷项：银行存款5000在2009年所得税结算及结算时，该税很可能汇总为2009年支付的所得税税，抵消2009年应支付的企业所得税税额。另外，该公司在2008年调查了1万元的赤字，得到了2万元的利润，如果不进行会计调整，在2009年所得税结算结算结算时，有可能用2009年的收入补偿，使2009年应纳税收入的计算有误。因此，审计后调整会计本质上是审计工作的继续。如果不督促纳税人及时准确地调整帐目，就不能如实反映企业的财政情况和经营成果，也不能防止出现新的错误，不能达到审计目的，完成审计任务。(二)税务审计会计调整原则税务检查后调整帐簿业务时，要恢复事物的本来面目，哪里出错了就在哪里更正，消除帐簿的虚位数，实际反映会计情况，使会计调整后帐簿中反映的应纳税额和实际应纳税额一致。特别是税务监查调整原则是磨练，每种情况都要有不同的处理方式。基本原则和方法如下：1、调整今年的错误帐户本年度发生的漏账只影响本年度的税收，因此，按照正常的会计程序和会计制度，调整本年度相关的账目，确保本年度税费及财务性和会计真实准确。商品和人工税、财产税及其它各项税务检查的会计调整通常不需要计算分担。如果调查本年度的商品和劳务、财产税及其他税金，只需按照会计程序调整本年度的相关帐户。但是增值税一般纳税人必须对“税务增值税检查调整”特别帐户会计追加(退款)增值税。检查后应减少账面进项税额或转移销项税额和进项税额的金额应借记相关帐户并贷记此帐户。检验后应增加账面进项税额，或转移销项税额和进项税额的金额，以上述相反日记帐为准。所有调整问题入帐后，必须结转此帐户的馀额并处理其馀额。(1)如果馀额已借记，则全部被视为已过帐税额，并根据借项馀额数借记“税增值税(进项税)帐户”，贷记此帐户。(2)如果馀额已贷记且“税增值税支付”帐户中没有馀额，则此帐户将作为贷记馀额数借记，并贷记到“税增值税延交”帐户。(3)如果此帐户馀额在贷项中，则“支付税增值税”帐户具有借项馀额，如果此馀额大于或等于此贷项馀额，则此帐户将作为贷项馀额的数量借记，然后贷记“支付税3354的增值税”帐户。(4)如果此帐户馀额贷记，则“支付税增值税”帐户中存在借项馀额，但低于此贷项馀额，则“未支付税增值税”帐户中应添加这两个帐户的馀额。为了更正所得税检查的会计调整、调查的会计利润误差金额通过“今年的利润”帐户直接调整，从而更正错误问题，调整分录如下：借方：相关科目贷方：今年的利润如果企业会计差错帐户需要利润调整，则会计分录为：借方：今年的利润贷方：相关科目计算企业所得税应缴纳的税款时，请输入会计分录。借方：所得税(今年的利润)贷款：支付税所得税支付企业所得税时：借方：支付税捐所得税贷项：银行存款2，调整上一年度的无效帐户上一年的负帐户由以下两种情况调整：(1)如果在生成上一年度最终结算报表之前发现了此项目，则可以直接调整上一年度的帐户项目，因此，可以应用上述几种方法进行调整，对于影响收益的错误帐户，必须一起调整“本年度收益”帐户会计内容。(二)在编制上一年度结算报告后发现的与税务有关的问题，应根据简便实用的原则，用正常会计一一调整相关账户：上一年不洗脸，可以直接调整。例：据调查团调查的上一年，将用于员工福利支出的费用计入正在建设的建设账户，但工程尚未完工，可以直接调整。不影响上一年的税收，但在本年度会计和税收方面，根据上一年院长项目的漏泄金额，影响本年度的纳税情况，可以相应调整本年度的相关项目。上述员工福利支出被错误地记录在正在建设的项目中，如果建设公司在本年度转移固定资产，并计算本年度的折旧额，则错误记录的金额将影响本年度的应纳税收入。影响上一年度税收，财务结算结束，因此，部分过渡时期集合分配账户及运营收支上的账户已结算，没有余额调节，调整不正确的会计，再按照正常的会计程序一一调整相应账户是不可能的。通常在本年度的“上一年度损益调整”帐户、库存类更新帐户及相关相应帐户中进行调整。如果检查期间和结算期间之间的间隔很长，可以直接调整上一年的损益调整及其相关对应帐户，库存保留期间帐户可以不再调整，以免影响上一年的营业利润。例2、假定年度结算后，山泉酒厂11月销售20吨粮食股，开具增值税(vat)特别发票，200，000元，增值税专用发票注明税额34，000元，该批产品原价140，000元，粮食酒消费税税率为25%借方：银行存款234，000贷项：库存商品234 000在这个例子中，可以很容易地看出，企业外销售食品酒类不进行销售处理，以总价格税金额直接消费库存商品，销售收入、销售税额和消费税全部泄露，大量消费库存商品成本，影响所得税的正确计算和缴纳。这种错误是在企业年度结算后检查并发现的，如果上一年主营业务收入、主营业务税收及附加账户全部结清，就不能再反映在本年度主营业务收入及主营业务税收及附加账户中。因此，应进行如下调整：借方：存货商品94 000贷方：您必须支付税捐 vat 34 000消费税50 000所得税3 300上一年度损益调整6 700通过这种方式进行调整，不仅调整了过渡期和营业收入类别帐户，还调整了持续帐户“库存商品”成本。二、会计调整要求和基本方法(a)会计调整的基本要求税务检查会计调整应遵循一定的规定，而不是任意变更被借贷对象会计处理。税务稽查会计调整应能反映原失算项目的来龙去脉，调整输入正确明确，严格反映国家税收政策，有助于加强企业财务管理，应遵循的基本要求如下：1、会计调整要以现行企业会计制度、企业会计标准规定为基础税务稽查中，纳税人存在的与税务有关的违法事项并非都需要税务稽查会计调整。会计调整与否是基于现行企业会计制度、企业会计准则的相关规定，对纳税人税务相关违法事项的委员会界处理是否违反会计制度、会计准则的相关规定。只有在纳税人的某些行为违反了税法的相关规定，纳税人的会计处理不符合会计制度、会计标准相关规定的情况下，才能进行会计调整。否则，由于税法和会计处理差额引起的税法问题，不需要调整会计项目。例如，纳税人在“营业外支出”帐户中缴纳的管理罚款符合会计制度、会计标准相关规定，但税法不允许将此费用计入企业所得税前。因此事件而产生的税捐撤销、延迟费用及罚款附加金，不需要履行税捐稽核总帐调整。2、会计处理调整必须符合会计原则。会计方法是严格的科学体系，使用会计，准备会计分录都要有具体的规则。日常会计必须按照其基本原则进行，并且在纠正和调整税务检查发现的错误会计处理方面，进行新的会计处理时也必须符合会计的基本原则。1.维护会计信息的真实性错误的会计处理会影响很多环节和多个时期。为了保持会计资料的真实性，必须准确地分配到哪个环节，在哪个环节调节会计。即使差额不影响当期收益，也要进行会计调整。2.并行调整按照会计制度的要求，会计中帐簿要平行登记。同样，在调整分类帐时，也要在调整分类帐帐户的同时调整名牌，才能维持对名牌的控制关系。3.简单易行调整错误账户的方法必须实际出发，简单易行。要在账簿上明确一致，反映审计结果，坚持简单的会计调整原则。在帐簿调整方法的运用中，补充调整规律可以尽量简单，而不取消调整方法。(b)会计调整的基本方法税务人员在会计调整被调查者的与税收有关的问题时，根据掌握与税收有关的问题，可以使用不同的方法。会计调整的默认方法如下：1、红字调整方法红字冲销法首先用红字冲销，编制与原日记帐具有相同经济内容、相同金额的会计分录，注销原记录，然后再用蓝色字写正确的会计分录。变更符号法适用于错误的会计和会计正确，但会计金额错误的情况。一般在不平衡发生的月份及时调整，或者发现错误，没有影响后续会计的情况下，多使用变更符号法。案例311月，A公司在计算公司员工食堂员工的工资时，不小心将工资记入了管理费用帐户。金额总计16000元，公司会计如下。借方：管理费用16，000信用：员工薪金薪金16，000公司员工食堂员工的工资要从“福利津贴”中支付，不能包含在“管理费”中，减少应纳税额。如果您使用红字调整方法进行调整，则调整日记帐为：借方：管理费用16000贷项：员工薪金薪金16000贷款：支付员工工资薪金16000信用：员工薪金薪金16，000例4一家制药厂作为一般纳税人，12月将自己的生产药品投入海外捐赠，该产品80，000元，对外免税价格100，000元。工厂会计分录如下：借方：非营业支出117，000贷项：库存商品117 000会计处理的错误，使用不当，违反会计制度规定，两个不相干的帐户联系在一起，导致销售收入和增值税(vat)销售金额少，库存商品成本虚，会计和税务会计都出错了。使用红字调整方法调整时，调整分录如下：贷款：非营业支出117000贷项：库存商品117000借方：非营业支出117，000贷项：主要业务收入100，000您必须支付税 vat(销项税)17，000借方：主要业务费用80，000贷项：库存商品80 000符号变更法有时用于会计分录正确，但金额超过正确金额的特殊情况下的调整。工业企业用于固定资产建设的制造产品为30，000元，不含税销售价格为40，000元，增值税税率为17%，企业会计处理如下：借方：在建构期间46 800贷项：库存商品40 000tax vat(销项税)6 800企业对不应纳税项目使用自买增值税适用产品，并应与销售商品计算一起缴纳增值税，对该账户的会计应用是正确的。但是企业所得税对这项事业不进行销售处理。建设工程不能计入与增值税相同的销售额，库存产品贷项也进一步转移了成本。要进行会计调整如下录音。租赁：正在建设的项目10000贷项：库存商品100002、补充调整法根据会计程序，对应于遗漏或小公司金额的调整帐户，可以根据会计程序，调整以蓝色字母补充遗漏或小公司金额的会计分录，从而错误地记帐。如果缺少或会计错误的帐户正确，但会计金额小于应计额，则适