第二章成本性态分析

第二章 成本性态分析与变动成本法第一节 成本分类与成本性态分析一、传统的成本分类：l 制造成本：直接材料+直接人工+制造费用l 非制造成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用） 二、成本按性态分类(一)成本性态定义：（Cost behavior）是指成本总额对业务量（产量、销量、工作量）的依存关系，即成本对业务量变化而表现出来的特性。成本按性态分类：(1)固定成本(2)变动成本(3)混合成本（二）固定成本(Fixed Cost)1、定义：固定成本是指其总额在一定时间和一定产量范围内，不直接受量变动的影响，而能保持不变的成本。2、特点：（1）在相关业务量范围内，成本总额是固定的。（2）在相关业务量范围内，单位固定成本与业务量的变化成反比。（3）相关范围（Relevant Range）3、固定成本分类：（1） 约束性固定成本(committed fixed cost)（2） 酌量性固定成本(discretionary fixed cost)（三）变动成本(Variable Cost)1、定义：变动成本是在特定产量范围内，其总额会随产量变化而变动的成本。2、特点：（1）在相关业务量范围之内，变动成本总额与业务量成正比。（2）在相关业务量范围之内，单位变动成本保持固定不变。3、变动成本分类：（1） 技术性变动成本（2） 酌量性变动成本（四）混合成本(Mixed Cost)1、定义：2、分类：l 阶梯式混合成本（Step-Variable Cost）l 半固定成本(Semi-Fixed Cost) l 标准式混合成本l 延期变动成本(Delayed Variable Cost)3、成本模型：y=a+bx4、混合成本的分解方法 (1)高低点法(2)散布图法(3)回归直线法书22页例题高低点法 Y=32+22X 回归直线法 Y=30+22.86X 回归直线法 Y=22.05+24.43X验算：高低点法 326+2239=1050散布图法 306+22.8639=1071.54回归直线法 22.056+24.4339=1085.07课堂练习 1. 某厂去年12个月中最高业务量与最低业务量及对应的制造费用总额如下：10月（高点）3月（低点）业务量（机时）7500050000制造费用(元)上表中制造费用中包括变动成本,固定成本和混合成本三类.其中元中包含变动成本50000元,固定成本60000元,混合成本32500元要求:(1)计算10月份制造费用中含混合成本多少?(2)用高低点法确定混合成本的直线方程(3)将制造费用总额用直线方程表达(4)当业务量为65000机时,其制造费用总额是多少? 解:(1) b=5000050000=1（元小时）混合成本=-60000-75000x1=41250（元）（2）10月3月业务量7500050000混合成本4125032500b=41250-32.500=0.35 75.000-50.000a=32500500000.35=15000混合成本模型 y=15000+0.35x(3)总成本模型 y=(15000+60000)+(0.35+1)x=75000+1.35x(4)当x=65000时,y=元2.某公司用高低点法分解成本,有关资料如下:月份1234机时50.00040.00060.00070.000制造费用174.000150.200197.800221.600其中,150.200中含变动成本52.000元,固定成本40.000元,混合成本58.200元.要求:(1)4月份制造费用含混合成本多少?(2)用高低点法确定混合成本直线方法(3)将制造费用用直线方程表达 第二节 变动成本计算法一、变动成本法(variable costing)变动成本法是以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只将变动生产成本计入产品成本，而将固定生产成本排除在产品成本之外，作为期间成本(period cost)，与当期损益全额扣减。这是因为固定生产成本是为了维持企业生产能力而发生的成本 ,与产量的多少没有直接的关系,与期间的关系更为紧密。二、完全成本法(full costing) 指产品成本中包括固定制造费用的传统成本的计算方法。是我国自1993年7月1日起推广使用的“制造成本法”。因为完全成本法把固定生产成本和变动生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为“吸收成本计算法”。(absorption costing) 三、变动成本法与完全成本法的比较1、产品成本与期间成本内容的区别：变动成本法完全成本法产品生产成本直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本变动销售费固定销售费变动管理费固定管理费固定制造费用变动销售费固定销售费变动管理费固定管理费2、期末存货金额的区别：完全成本法下的期末存货金额高于变动成本法。3、当期损益金额的区别：如果本期产量大于本期销量，完全成本法的利润高于变动成本法的利润。4、损益表格式的区别： 完全成本法格式：变动成本法格式：销售收入销售成本= 销售毛利期间费用： 销售费用 管理费用= 税前利润销售收入变动成本： 变动生产成本 变动销售费 变动管理费= 边际贡献固定成本： 固定生产成本 固定销售费 固定管理费= 税前利润四、两种成本计算法的比较案例：1变动成本法与完全成本法单期损益比较 例：某公司资料如下： 期初存货量0直接材料24000（6）本期生产量4000件直接人工12000（3）本期销售量3000件变动制造费用4000 （1）期末存货量1000件固定制造费用10000单价20元变动销售费600（0.2）固定销售费1400变动管理费300(0.1)固定管理费2700请用变动成本法与完全成本法分别计算l 生产成本l 单位成本l 期间费用l 期末存货成本l 利润l 完全成本法损益表l 变动成本法损益表 l 完全成本法与变动成本法损益差异原因分析解答：完全成本法变动成本法生产成本5000040000单位生产成本12.5（10+10000/4000）10期间费用500015000期末存货成本1250010000利润1750015000完全成本法损益表：销售收入 60000销售成本：期初存货成本 0本期生产成本 50000 （12.5*4000）期末存货成本 12500 (12.5*1000)小 计 37500销售毛利 22500期间费用:销售费用 2000管理费用 3000小 计 5000税前利润 17500变动成本法损益表 销售收入 60000变动成本变动销售成本 30000 (3000*10)变动销售费 600 （3000*0.2）变动管理费 300 (3000*0.1)小 计 30900边际贡献 29100固定成本固定制造费 10000固定销售费 1400固定管理费 2700 小 计 14100税前利润 15000 2变动成本法与完全成本法多期损益比较某产品单价为10元，单位变动生产成本为4.8元，单位变动非生产成本为0.5元，年固定生产成本为25000元，年固定非生产成本为15000元，存货计价采用先进先出法。三年产量和销量如下：第一年第二年第三年合计产量20000250002800073000销量15000280003000073000请编制三年的完全成本法与变动成本法损益表。答：完全成本法损益表：第一年第二年第三年销售收入销售成本期初存货成本030250(6.05)11600本期生产成本(6.05)(5.8)(4.8*28000+25000)期末存货成本30250(6.05)11600(5.8)0小 计90750销售毛利59250非生产成本225002900030000税前利润367508735099000答：变动成本法损益表：第一年第二年第三年销售收入变动成本生产成本72000 非生产成本75001400015000小 计79500边际贡献70500固定成本 生产成本250002500025000非生产成本1500015000150