小型会计师事务所审计风险产生的原因及建议.doc

小型会计师事务所审计风险产生的原因及建议近年来，中国的会计和审计行业已经取得了巨大的发展,与此同时，审计风险也将会不断增加。 注册会计师审计的独立性损害已成为公认的产业系统性风险。深圳荒野的事件,“真诚的”做伪证,以及在美国和安然，达信的其他财务丑闻揭示了国际会计师事务所的崩溃。社会各界已经意识到防范审计风险的重要性,并结合理论与实践问题提出了若干措施以防止审计风险。目前,在国内有六千人是执业注册会计师，但全国超过5000个的会计师事务所只专注于国内业务,绝大多数是小型会计事务所。但公众更多关心的是中型会计师事务所的审计风险,从而忽略了小型会计师事务所的审计风险问题。小型会计师事务所如何提高审计风险防范能力也已成为一项紧迫的解决方案。1. 小型会计事务所审计风险形成的原因(一)审计服务缺乏市场需求 我们的审计没促成的所有权和管理的分离所产生的委托-代理关系,但需要政府的监督管理,这种状况导致了中国对注册会计师的最大的需求,但是，哪一个政府部门负责做这样的监管工作呢。同样,一个小型会计师事务所针对的审计对象往往是中小非上市企业,这些企业往往被迫委托政府监管机构审计过的财务报表公司,并最终导致审计服务市场的供过于求。在这种状态下,公司为了谋求生存和利润,降低审计费用吸引客户,有的甚至共享与企业经营者粉饰过的财务报表，发行虚假的财务审计报告。(二)有关的法律、法规和监管体系的不完善 2006年2月15日,中国颁布了一项新的审计风险标准和其他有关的法律、法规，以确定审计目标，明确一般原则,评估风险的误报。规定会计师事务所和会计师有责任根据相关规定承担行政责任,据其承诺，职责范围和计算方法,赔偿相应损害,但没有任何具体要求,只提到中国政府有关部门和我们的注册会计师协会应当对其进行监督,这是该行业同行评审的一种例行公事。由于审计违约并不足以惩罚腐败官员,监督管理措施不到位,使得审计人员忽视违反法律、法规将带来的后果,为了自己的利益而发布虚假财务报告。(三)审计的三方关系失衡 三边关系,包括审计关系,第一，审计的机构或人员主要;第二,审计对象(被审计单位、物业经理);第三,审计人员(委托产权所有者)。审计三方的关系,是确保审计独立性的必要条件。小型会计师事务所审计对象大多数是非上市中小企业尤其是民营企业,这些企业往往由一个人或几个人去创造,企业所有者和管理者达成共识,一致委托审计对象参与审计。三方关系涉及到两党、独立、客观，否则公正审计将不会存在。(四)注册会计师缺少必要的职业判断 在小型的会计师事务所,会存在严重的人才短缺及知识结构两极分化的问题。注册会计师及早期的评估人员，他们的知识结构仍然保持在80年代的水平;部分的应届毕业生工作经验严重匮乏。注册会计师和公司不重视后续教育，而且后续教育机会和渠道较少。场下的注册会计师虽然有广泛的工作经验和能力,但缺乏后续教育导致以前的工作经验未能跟上迅速发展的经济步伐,在审计过程中不能提供合理适当的审计方法和程序。注册会计师和一些缺乏必要的工作经验和能力的人员不能在工作中弥补这个漏洞,从而影响审计质量,增加了审计风险。(五)注册会计师专业和道德标准有待改进 注册会计师职业道德是对注册会计师职业道德,执业纪律,能力,工作规则和职责的思维方式和行为的基本规则和要求,这就需要注册会计师遵循独立、客观、公正的原则。注册会计师应该有强烈的工作责任感，高尚的人格，坚实的会计、审计、法律知识和审计的基本技能，敏锐的分析技能和准确的判断能力。小型的会计师事务所存在不同层次的职业道德，公司内部激励机制不合理、不完善,内部工作松懈,审计人员没有责任感,甚至一些公司因为工资和审计环节的数量促使大量的注册会计师为钱审计来满足单位,而不是共谋大业。2. 小型会计事务所该如何应对审计风险(一)创造有效需求的审计市场和扩大业务。 要确立一个明确的市场定位，政府有关行政主管部门应当采取措施,逐渐灌输中小企业审计过的财务报表的重要性,而不是简单的强制性,使中小企业经营者真正认识到审计过的财务报表的重要性,主动寻求审计公司的会计服务报告。因此,增加有效需求的审计市场能使会计事务所为避免竞争的压力从而降低费用或以其他不正当的手段来吸引更多的客户。小型会计师事务所除了一般审计业务,可以同时增加营业税服务及会计服务业务。私人或小商业客户处理的混乱,可以使事务所提供为私人或小商务代理记账、编制财务报表和工资加工服务。提供额外的服务可以提高公司和注册会计师的收入,减少欺诈行为的发生。公司越来越多地关心它们的税收义务和权利的同时,也担心他们的税负合理、合法、它是否可以享受税收优惠政策。公司可以为企业提供税务策划服务处理多种企业税收工作。在小型会计师事务所拓宽业务范围应该是清晰自己的市场定位,合理使用人才的一个商业为主体、其他业务副身体,跑出自己的特点,提供一个高水准的专业服务。(二)改善法律、法规和监督机制 中国采用的审计相关法律应以按刑事违法行为的方法提高对公民的承诺处罚。审计署的各级地方政府预算审计办公室应该建立一个完整的审计监控系统。注册会计师行业协会这样的行业自我管理组织,应充分发挥其作为统一调节器、服务提供商的协调功能。政府也应该注意,小型会计事务所在整个经济发展过程中起到了积极的推动作用,我们必须重视中小企业的发展,加强对他们的监督和监管。金融各级审计机关应真正实施不定时抽查会计师事务所审计现状的计划,并将宣布增加样品透明度的规定。此外,可以充分发挥平民监督政府规制的作用合力形成压力和社会监督,鼓励公众监管审计机构。(三)重建审计的三角关系 在审计出现不平衡三方关系时,需要增加一个审计之间的关系,即委托审计。中小企业规模小、内部控制制度不完善或者不存在,也没有监督委员会或审计委员会;他们不是上市公司,没有预期的用户。中国对注册会计师的需求决定了谁是需求最大的政府部门,所以我相信:可在注册会计师协会设置审计委托组织，中小企业可以作为它的审计客户，从而审计公司的财务报表,发行公司公司的审计报告,这个组织可以确定用户真正的正当性审核报告。通过这种三方关系，可以确保审计服务人员审计的独立性。这个组织也会起到一定监督作用,减少企业在暗中勾结业务,误解财务报表，发布虚假财务报表的现象。(四)强化学习和培训能力以提升注册会计师的职业判断 事务所应定期组织审计人员学习新的评估内容。特别是在新指南制定或改变法律、法规时,应及时组织有关人员学习新知识,运用新准则,但是应考虑到缺乏资金的小型会计师事务所,无力支付培训成本的难处。因此,我相信:与学校相关部门签订协议,使事务所的员工经常去学校学习最新的指南、法律和法规;学校可以向该公司提供实习生为条件,使学生尽快进入实际操作，积累工作经验，获得就业机会，为未来搭起坚实的基础。注册会计师应该积累经验,有意识的去学习,提高实际操作能力;在实际工作的情况下,确定适当的方法和程序,确保适当的审计质量前提下降低审计费用。如果新准则提出了基于风险的审计模式,一个现代的新业务风险审计模型将会包含整个审计体制改革,扩大了审计的范围，提高了审计的成本。审计模型应采用审计单位结合具体模型的特点,确定审计。小型会计师事务所,可以使用传统的风险基础审计和现代风险基础审计相结合的方法,降低审计成本,确保审计质量。(五)加强注册会计师的职业道德建设。 小型会计师事务所应该改变它的组织形式,采取有限责任制，鼓励审计人员成为合作伙伴。有限责任制是对公司的债务承担有限责任,每个合伙的个人实践无限责任。在这个系统之下,任一合伙人(审计人员)都要认真对待,并增加审计工作的责任感,消除没有接触时的心理状态和