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建筑企业收取挂靠单位“管理费”的税收管理 发布时间： 2010-07-15 14:06:00 - 德州市地方税务局经济开发区分局 近年来，随着开发区旧村改造、城市化步伐的加快，商品房开发、基础设施建设和重点工程建设项目如雨后春笋般在迅速发展，建筑安装业成为新的税收增长点。今年以来， 按照市、区局对建设项目税收管理要求，对开发区所有建设项目进行了动态监控管理，对建筑行业概况做了详细了解， 开发区现有三级以上资质建安公司11家，截止今年5月份，这11户建筑公司入库税款1072.96万元，同比增收292万元，增幅37%，在取得可喜成绩的同时，通过检查，发现建筑行业收取挂靠单位“管理费”，未申报缴纳税款的管理漏洞，经过调研发现此问题带有一定普遍性，形成了隐藏在税收增长背后的征管盲区。下面从建筑行业经营模式、税收管理现状及存在的问题、政策依据、管理建议及取得成效五个方面做详细介绍。 一、建筑行业经营模式。 建筑安装企业经营方式和运行机制多种多样。常见的有以下三种经营方式： （一）建筑安装企业统一参加招投标，一项工程设一项目经理部，用工、物资采购、财务收支由公司统一核算。项目经理仅仅是建安公司一中层管理人员，由公司发放工资。（这种经营方式当前较为少见） （二）建筑安装企业统一参加招投标，建安公司与其下属的项目经理签订内部协议，工程具体施工由其下属的项目经理部负责。用工权、物资采购权、财务收支由项目经理负责，且工程本身的财务收支不在公司帐上反映。建安公司定期与建设单位结算工程款后挂往来帐，扣下一定比例的管理费和税金后，余额由项目经理打条领取。 （三）、由个人牵头组织施工队伍，自己无施工资质，因自己没有施工资质，挂靠在其它有资质建安公司下面，然后以该公司名义对外经营施工。目前这已成为一种较为普遍的经营方式。该施工队以该公司名义参加招投标，中标后即成为该公司的一项目经理部。项目经理部按工程金额的一定比例上交公司管理费，具体工程实施由该项目经理负责，且工程本身收入、成本、费用等由项目经理控制，也不在公司帐上核算。 以上三种经营模式，除第一种工程项目由建筑公司自己施工，自负盈亏，其它两种情况均是建筑公司只承担工程安全、质量监督等法律责任，而公司在给项目部拨款时扣除管理费和税金，其余部分支付给项目部，建筑备料、工人工资、设备等都由项目部自行负责，工程亏赢与建筑公司无关。建筑公司根据承揽工程方不同，管理费收取标准也不同：一般由挂靠单位（项目部）自己承揽的工程，按照总工程额的2%左右收取管理费，由建筑公司承揽工程分包给挂靠单位（项目部）的，管理费按5%左右收取，另外根据建筑公司资质不同收取管理费上下约有1%的浮动。 二、建筑行业税收管理现状。 现阶段，税务机关对建筑行业基本有两种管理方式，一种是工程报验制。凡区外建筑施工企业在区内进行工程施工的，必须及时向当地税务机关进行报验登记。经营期超过180天的，应在建筑工程所在地税务机关办理临时税务登记证。每月进行纳税申报。另一种是对建筑工程付款实行发票控管。各建设单位向施工企业支付工程款项时，必须取得施工企业提供的本区建筑业发票，或本区税务机关代开发票后方可向施工企业支付工程款。 以上两种管理方式，我们对建筑安装环节的有效税收控管，实现了税收收入的大幅增长，但却遮掩了企业收取挂靠单位“管理费”不申报缴纳营业税的管理漏洞。据检查开发区现有的11家三级以上资质建安公司，均由挂靠项目部组成，按一定比例收取“管理费”，属于上述第二、三中经营模式，2010年1-5月11家建筑企业，共收取管理费743万元，应缴各税费52.16万元，实际均未申报缴纳，形成了企业收取“管理费”环节应纳税款的管理盲区。 三、政策依据。 根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税字【2003】16号文）规定，“双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税”。企业与承包、承租者只有同时符合以下三个条件，企业收取的管理费才视同企业内部分配行为不收营业税。否则，一律按服务业征收营业税，三个条件是：A、承包者或承租者以发包方、出租方名义对外经营，且由发包方、出租方承担相关法律责任；B、承包者或承租者的经营收支全部纳入发包方、出租方的财务核算的；C、承包者或承租者和发包方、出租方的利益分配是以发包方、出租方的账面利润为分配基础的。前述第二、第三种情况均不能同时符合以上三个条件，显然要对11家建安公司收取的管理费 按“服务业” 征收营业税没有疑问。 举例：某施工队无施工资质，借用有二级施工资质的甲建筑公司进行招投标，承揽一工程项目，工程金额1000万元，甲公司与建设方签订工程施工合同，与建筑施工队（项目部）签订分包合同，甲公司负责工程质量、施工安全监督，不参与工程核算，拨款时甲公司按照工程总金额10%扣税金和管理费，剩余900万全部支付给项目部，工料费全部由项目部负担。工程结算后甲公司缴纳税款： 营业税：1000*3%=30万，城建税及附加30*11%=3.3万，附征企业所得税：1000*1%=10万元，合计共30+3.3+10=43.3万元， 甲公司对收取管理费环节漏缴税款：管理费收入1000*10%-43.3=56.7万元，应纳营业税：56.7*0.05=2.83万元，城建税及附加：2.83*11%=0.31万元，合计共漏缴3.14万元。 四、管理建议。 我们通过日常管理发现，建按企业对“管理费”收入，在账务处理上都不计入“主营收入”或“其它业务收入”，而是把建设方拨付的工程款作为收入，支付给项目部的款项作为成本，去除各项费用后直接做公司利润，通过账面检查对“管理费”收入不好确定，要想掌握“管理费”收入，必须做到以下三点： （一）要详细了解建筑公司经营模式，与建筑公司和挂靠的项目部门分别进行约谈，查看工程施工合同和与项目部签订的工程施工分包合同，确定建安公司收取该项目管理费比例，依据工程总额和收取比例，计算管理费收入和应纳税款。如果建筑企业不承认收取“管理费”，说是自己公司施工的，要查看公司是否有支付工程材料费、人工费、运输费、设备租赁费等合法凭据，并根据银行“对账 单”核对公司资金去向，从建设方、建筑公司和项目部三方调查取证，在证据面前建筑公司不得不承认收取“管理费”的事实。 （二）要建立建筑企业收取挂靠单位“管理费”台帐，把工程总金额、拨款情况、扣管理费比例、扣取管理费金额等全部纳入我们掌握之中，定期进行核查，及时堵塞税收管理漏洞。 （三）对建筑行业重点评估。把建筑行业列入评估计划，开展行业纳税评估，及时发现存在的异常指标，促进税款的足额入库。 五、取得成效。 通过对建筑行业收取“管理费”应纳税款的管理，截止5月份共查补入库税款48.5万元，下一步我们将开展延伸以前年度的税收检查，今年预计全区增收税款300万元左右。