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第一章 会计法律制度第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律制度的概念：会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。 【多选题】我国的会计法律制度包括（ABCD）。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.地方性法规 D.会计规章和规范性文件 二、会计法律制度的构成（三个层次） （一）会计法律，是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 【多选题】在我国会计法规体系中，会计法是（ABCD）。 A.调整我国经济生活中会计关系的法律总规范 B.是会计法律制度中层次最高的法律规范 C.是制定其他会计法规的依据 D.是指导会计工作的最高准则 国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。 【多选题】下列属于会计法适用范围的有（BCD）。 A.个体工商户 B.企业、事业单位 C.国家机关 D.社会团体 【多选题】下列各项中，属于必须依照会计法办理会计事务的单位有（ABD）。 A.社会公益团体 B.司法机关 C.村民委员会 D.外国在我国的常驻机构 【多选题】下列行为中，属于会计法调整范围的有（BD）。 A.某个人消费者将商店开具的购买服装的发票撕毁 B.某上市公司没有在财务会计报告中披露为其他单位提供债务担保的事实 C.某纳税人在填写纳税申报表时隐瞒其实际收入 D.某国有企业任用没有会计从业资格的人员从事会计工作 （二）会计行政法规 ，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如：总会计师条例、企业财务会计报告条例 【单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（B）。 A.会计法 B.企业财务会计报告条例 C.财政部门实施会计监督办法 D.企业会计准则 【单选题】企业财务会计报告条例属于（B）。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件 （三）国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。包括会计部门规章和会计规范性文件。会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。企业会计准则基本准则属于会计规章。会计规范性文件，是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的文件，例如：企业会计制度、企业会计准则具体准则等。 【判断题】各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。 （错） 【多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度内容的是（ABCD）。 A.会计核算制度 B.会计监督制度 C.会计机构和会计人员管理制度 D.会计工作管理制度 【单选题】下列各项中，属于会计机构和会计人员管理制度的是（D）。 A.会计档案管理制度 B.财政部门实施会计监督办法 C.事业单位会计准则 D.会计从业资格管理制度 【例题】我国2006年2月15日由财政部发布的企业会计准则基本准则及企业会计准则具体准则均属于会计规章。请问这种说法是否正确？说明理由。 答案不正确。会计规章是根据立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。2006年2月15日由财政部发布的企业会计准则基本准则是以财政部第33号令形式发布的，因此属于会计规章，而同时发布的企业会计准则第1号存货第38个具体准则都是以文件形式下发的，因此不属于会计规章，而属于会计规范性文件。 【单选题】企业会计准则基本准则属于（C） A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件 【单选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的是(D) A.会计法 B.企业财务会计报告条例 C.总会计师条例 D.会计从业资格管理办法 【单选题】下列各项中，不属于国家统一会计制度的是(D) A.会计基础工作规范 B.会计从业资格管理办法 C.会计档案管理办法 D.总会计师条例 【单选题】会计人员从业资格管理办法由（C）规定。 A.全国人大常委会 B.国务院 C.国务院财政部门 D.财政部会计司 【多选题】下列各项中，属于会计规范性文件的是（BD）。 A.企业会计准则基本准则B.企业会计准则具体准则 C.财政部门实施会计监督办法D.会计基础工作规范 第二节 会计工作管理体制 会计工作的行政管理财政部门履行的会计行政管理职能主要有 ：1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施2）会计市场管理 3）会计专业人才评价4）会计监督检查 会计工作的自律管理1）中国注册会计师协会 2）中国会计学会 单位会计工作管理1）单位会计工作管理的责任主体2）会计人员的管理制度3）会计人员的任职资格4）单位内部会计管理制度一、会计工作的行政管理 遵循统一领导，分级管理的原则 统一：国务院财政部 分级：县级以上地方各级人民政府财政部门 财政部门履行的会计行政管理职能主要有 ：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 1、是财政部门管理会计工作最基本的职能 2、是保证会计信息质量可靠、维护社会主义市场经济秩序稳定的重要保障 3、概念：会计准则及其应用指南; 制定权：财政部（二）会计市场管理 1、概念：社会主义市场经济条件; 财政部门管理 会计工作的性质决定了政府对会计市场进行管理 2、内容：准入、运行、退出 3、对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理的范畴。 （三）会计专业人才评价 我国已初步形成了一个包含会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计师资格（含全国会计领军人才）的具有梯度发展级次的会计人才培养评价体系。 会计从业资格需要通过考试取得，这是会计工作的一种准入机制，主要由各省财政部门负责组织实施。 初级、中级、高级会计专业技术资格也需要考试取得 会计专业技术资格考试实际上是初级、中级、高级会计人才评价的一种方式，具体由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门进行监督指导。 （四）会计监督检查 是会计的基本职能之一 概念：是一种重要手段（规范秩序，依法打击，保证质量，保护各方利益，维护经济秩序） 也是财政部门管理会计工作的重要职能 种类： 1）会计信息质量检查（信息失真、信息质量） 2）会计事务所执业质量检查（审计） 【单选题】我国主管全国会计工作的机构是（C） A.国务院 B.全国人大常委会 C.财政部 D.审计署 【单选题】会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行（A）原则 A.统一领导、分级管理 B.统一规划、分级管理 C.统一领导、条块管理 D.统一规划、集中管理 【单选题】下列各项中，有权对违反会计法行为实施处罚的机关是（C）。 A.省级以上人民政府财政部门 B.市级以上人民政府财政部门 C.县级以人民政府财政部门D.各级财政部门 【多选题】下列各项中，属于会计法规定的会计工作管理体制的内容有（ABCD）。 A.国务院财政部门主管全国的会计工作 B.国家统一的会计制度由国务院财政部门制定并公布 C.各单位必须任用持有会计从业资格证书的人员从事会计工作 D.财政部门有权对各单位的有关会计工作情况实施监督 二、会计工作的自律管理 概念：行业协会或组织根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进公平竞争和本行业有序发展。 是对会计行政管理的一种非常有益的补充。 种类：中国注册会计师协会和中国会计学会（一）中国注册会计师协会 概念：能履行行业自律管理职能的社会团体 种类：全国组织，地方组织 宗旨：服务、监督、管理、协调 依法拟定的注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行 注册会计师应当加入注册会计师协会（二）中国会计学会 概念：财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及自愿者结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。 业务范围：1）科研； 2)教育；3）编辑出版；4）智力服务；5）学术交流和合作；6）政府桥梁和纽带；7）其他 （判断题）我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理（ ）解析：。在我国除了依靠财政部门履行会计行政管理职能之外，还需要会计自律管理组织从另一方面进一步督促会计人员依法开展会计工作，自律管理是对会计行政管理的一种非常有益的补充。 三、单位会计工作管理 财政部门 外部管理活动 单位 单位内部的管理活动（一）单位会计工作管理的责任主体 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 【判断题】单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（对） 【单选题】会计法确定单位负责人为本单位会计行为的（B），目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。 A.法律主体 B.责任主体 C.领导者 D.组织者 【单选题】下列各项中，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（C）。 A.分管会计工作的副职领导B.总会计师 C.单位负责人 D.会计主管 【单选题】根据会计法的规定，单位内部的会计工作管理，应由（D）负责。 A.总会计师 B.单位会计机构负责人 C.单位分管会计工作领导D.单位负责人 【多选题】下列各项中，属于单位负责人的是（ABC）。 A.国有企业经理 B.股份有限公司董事长 C.独资企业投资人 D.总会计师 【多选题】下列规定中体现对会计人员法律保护的有（ABCD）。 A.规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体 B.规定单位负责人要保证会计人员依法履行职责 C.规定任何单位和个人不得对会计人员打击报复 D.规定对做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励 【多选题】会计法规定单位负责人必须保证会计资料（BD）。 A.合理B.真实C.全面D.完整 【判断题】会计法中所称的单位负责人均指法定代表人。（错）（二）会计人员的管理制度 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理等、其他方面的管理则由单位负责。（三）会计人员的任职资格 从事会计工作的人员：必须取得会计从业资格证书。 单位会计机构负责人：除取得会计从业资格证书外，具有会计师专业技术职务资格或会计工作3年以上经历。 总会计师：取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。 需要说明的是：除总会计师职务之外，其他会计人员的任用一般由所在单位自行决定。（四）单位内部会计管理制度 概念（外）一法一制度；（内）结合需要；遵循原则；规范工作和行为 1、单位内部会计管理的制定原则（6点） （法、本单位、会计工作、科学合理、检查、完善问题） 2、单位内部会计管理制度的内容（12） 【例题】单位内部会计管理制度是为搞好单位内部的会计 工作管理而指定的一种内部工作制度，因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定。请问这种说法是否正确？说明理由。 解析不正确。根据我国会计基础工作规范的规定，各单位应根据会计法和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。因此，尽管内部会计管理制度是单位内部的一种工作制度，但其指定时还必须遵循一定的原则，首先应以根据相关的会计法律制度为依据，而不能仅仅考虑单位的类型和内部管理的需要。 第三节会计核算 一、会计信息质量要求 1、真实性要求 以实际发生的经济业务事项为依据 2、相关性要求 3、明晰性要求 4、可比性要求 5、经济实质重于法律形式要求 6、重要性要求 7、谨慎性要求 不应高估资产或者收益，低估负债或者费用 8、及时性要求 【单选题】企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更，这是会计核算的（D）。 A.真实性要求 B.相关性要求 C.明晰性要求 D.可比性要求 【单选题】在会计核算的信息质量要求中，要求会计信息口径一致，以便于不同企业之间进行横向比较的是（D）。 A.真实性要求 B.相关性要求 C.明晰性要求 D.可比性要求 【单选题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计核算的信息质量要求是（D） A.客观性要求 B.相关性要求 C.可比性要求 D.实质重于形式要求 二、会计核算的总体要求 （一）会计核算依据实际发生的经济业务 （二）对会计资料的基本要求1、保证资料的真实性和完整性2、不得伪造（以虚假的事项为前提）、变造（篡改事实）会计资料，不得提供虚假的财务会计报告（编造虚假的资料或直接篡改报告的数据） 伪造会计作凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料.是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。 提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。 三、会计核算的其他要求 （一）依法建账 （二）会计核算内容 1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用 ；3、债权债务的发生和结算 ；4、资本、基金的增减 ；5、收入、支出、费用、成本的计算 ；6、财务成果的计算和处理 ；7、其他事项 （三）正确采用会计处理方法 （四）以公历年度为会计年度 （五）以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但所编报的财务会计报告应当这算为人民币，境外单位向境内有关部门编报的财务会计报表应当这算为人民币反映 （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 （七）正确使用会计记录文字民族自治地方的会计记录可以使用当地通用的一种名族文字，我国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计文字记录可以同时使用一种外国文字。 【例题单选题】下列各项中，不属于会计资料的是（D）。 A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.经济合同 【例题多选题】下列各项中，属于会计资料的是（ABC）。 A.会计账簿B.会计凭证C.会计报表D.经济合同 【例题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元.事后，他将酒店开出的数据金额改为1800元，并作为报销凭证进行了报销。请问朱某的行为是否违法？说明理由。 正确答案朱某的行为违法，因为这是一种变造会计凭证的行为。根据我国会计法的规定，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 四、会计凭证（原始凭证 、记账凭证 ）（一）原始凭证 1、种类：自制盖有填制单位的公章、外来加盖本单位公章 2、发生销货退回的，除填制退货发票外，还应当填制退货验收证明，退款时，应当取得收款单位或收款人的收款证明或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 3、职工公出借款凭证，应当附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或退回原借据副本，不得退回原借款收据。 4、原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正的原始凭证，应当由出具单位的签名或者盖章，原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开 5、原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因需要使用原始凭证的时，经本单位负责人批准，可以复制，向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人的签名或者盖章 原始凭证必须具备的主要内容： 凭证名称； 填制凭证的日期； 填制的单位名称或填制人的姓名； 经办人员签名或者盖章； 接受凭证的单位名称； 经济业务内容； 数量、单价和金额（二）记账凭证 填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号，需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写 不能将不同种类和内容的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分开给对方原始凭证分割单，进行结算 除结账和更正错误的记账凭证不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有记账凭证 【分析题】某单位出纳员张某6月10日经办了三项业务； （1）收到单位从外地购物的发票，发现发票金额为30000元，实际支付金额为25000元，两者不一致，便在发票上作了更改，并加盖了自己的印章，作为报销凭证。 （2）销售给外单位的商品发生退回，经单位领导批准，同意退款10000元，张某据退货发票记账联予以退款，并以此作为原始凭证附在记账凭证之后。 （3）为单位职工办理了购物发票的报销手续，该发票未盖对方单位公章。 【解析】张某的以上做法均不正确。（1）根据会计基础工作规范的规定，原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，而应当由出具单位重开，显然张某更改发票金额的做法不符合规定。（2）对于销售退回，我国相关的会计法律制度也有规定，发生销货退回的，除应填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。张某以退货发票记账联代替收据予以退款是不符合规定的。（3）根据规定，从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章，而该单位职工提供的购物发票未盖对方单位的公章，因此不符合规定，不能予以报销。 【判断题】按照会计基础工作规范的规定，发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（对） 【单选题】单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（C）。 A.接受凭证单位更正并加盖公章 B.原出具凭证单位更正并加盖公章 C.原出具凭证单位重开 D.经办人员更正并报领导审批 【判断题】原始凭证数字有错，应当采用划线更正法更正，并在更正处签章，以明确责任。（错） 【判断题】原始凭证金额有错误的，可以在凭证上进行更正，但必须加盖更改人印章。（错） 【判断题】会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭凭证,有权不予接受,并向单位负责人报告。 （对） 【判断题】原始凭证金额出现错误，不得更正，只能由原始凭证开出单位重开。（对） 【判断题】经涂改的原始凭证不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。（对） 【判断题】单位人员公出借款的收据、在收回借款时，应当退还原借款收据。（错） 【分析题】某单位会计人员夏某在对记账凭证进行审核时，发现其中一张所附的原始凭证为复印件，并且实际金额与记账凭证上金额不一致，经询问得知该原始凭证业务涉及的费用由该单位和另一单位共同承担，原始凭证原件保存在另一单位。请问该单位的做法是否正确？说明理由。 【解析】该单位的做法不正确。根据会计基础工作规范规定，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。该原始凭证涉及的费用由该单位和另一个单位共同承担，因此，应要求另一单位开出原始凭证分割单，并据此进行结算和填制记账凭证，而不应该用复印件代替。 【判断题】除更正错账以及结账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。（对） 【判断题】如果填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。因此，当发现原始凭证的内容错误时，也一定要重开。（错） 【判断题】会计人员如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。（对） 【单选题】依照会计基础工作规范的规定，一张原始凭证所列支出需由两个以上单位共同负担时，下列做法正确的是（A）。 A.由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位 B.在记账时加以注明即可 C.由双方共同加以说明即可 D.由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分割单位 五、会计账簿 一、会计账簿包括：总账、明细账、日记账和其他会计账簿 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。 二、1.会计账簿的启用：会计账簿的启用必须遵循账簿启用规则。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。 2.会计账簿的登记：会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 【多选题】下列各项中哪些属于登记账簿的基本要求（ABCD） A.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 B.各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 C.需结出余额的账户，应当定期结出余额 D.登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 【多选题】下列各项中，属于变造会计账簿行为的是（BC）。 A.以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿 B.用涂改手段改变会计账簿的真实内容 C.用挖补手段改变会计账簿的真实内容 D.以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿 【多选题】下列各项中，属于登记账簿时可以书写的是（AB）。A.蓝黑墨水 B.碳素墨水 C.圆珠笔 D.铅笔 （三）账目核对 账实相符、账证相符、账账相符、账表相符 （四）结账 各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。 （五）账簿的保管 企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。 【分析题】某单位出纳人员胡某设置的库存现金和银行存款日记账采用了活页账式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按10天一次结出余额。请分析胡某的做法中存在的错误。 【解析】（1）库存现金日记记账和银行存款日记账采用活页式账簿不正确。根据会计基础工作规范的规定，库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（2）银行存款日记账每天登记一张不正确。根据会计基础工作规范的规定，库存现金日记账和银行存款日记账应当按经济业务发生和完成时间的顺序，逐日逐笔连续登记，不得跳行、隔页。（3）库存现金日记账和银行存款日记账10天结出余额不正确。根据会计基础工作规范的规定，库存现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。 六、财务会计报告 （一）财务会计报告的组成部分 1、财务会计报告分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告 2、财务会计报告包括： 企业财务会计报告条例规定报告组成：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书； 企业会计准则基本准则规定报告组成：会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告上注明的会计信息和资料。 【多选题】下列各项中，属于财务会计报告组成内容的有（ABC） A.会计报表 B.会计报表附注 C.经济活动分析书 D.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 【单选题】下列各项中，不属于会计报表种类的是（B）。 A.资产负债表 B.财务预算方案 C.现金流量表 D.利润表 【多选题】财务会计报告分为（ABCD）财务会计报告。 A.年度 B.半年度 C.季度 D.月度 3、财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。 （二）财务会计报告的编制 1.财务会计报告的编制目标：财务会计报告的编制目标，是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 2.财务会计报告的编制依据：财务会计报告的编制依据，是经过审核的会计账簿记录和有关资料。 3.财务会计报告的编制要求：企业编制年度和半年度会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。 【分析题】某企业在编制半年度财务会计报告时，发现上半年企业资产和负债数额存在问题，经核实确实有小部分变动，但为了不影响半年度财务会计报告的编制及对外提供时间，因此，对变动的部分未作处理，准备留到以后再进行调整。请问该企业的做法是否正确？说明理由。 【解析】不正确。根据企业财务会计报告条例的规定，企业编制年度和半年度财务会计报告时，对经查实后的资产、负债有变动的，应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量，并按照国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。该企业对已查实发生变动的资产和负债未按规定进行处理，所以是错误的。 【单选题】根据会计基础工作规范的规定，各单位对外报送的会计报表格式应由（D）统一规定。 A.单位主管部门 B.省级财政部门 C.县级财政部门 D.财政部 （三）财务会计报告的对外提供 1、任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。 2、对外提供期限要求 3、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表公布财务会计报告。 4、 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。 5、须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并对外提供。 【单选题】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每（C）一次向本企业的职工代表公布财务会计报告。 A.三个月B.半年 C.一年D.两年 【判断题】编制会计报告的主要目的是为了向不同的报告使用者提供有用的会计信息。因此向不同的使用者提供的会计报告应不同，其编制依据也不同。（错） 【例题判断题】单位编制的财务会计报告无论是向谁提供或者使用者有何种要求，都必须基于同一种依据进行编制。（对） 【单选题】根据会计法的规定，凡是法律、行政法规规定的财务会计报告应当经（B）审计的单位。在提供报告时，应将审计报告随同会计报告一并提供。 A.会计师 B.注册会计师 C.注册税务师 D.注册审计师 【判断题】所有企业的财务报告必须委托注册会计师进行审计并出具审计报告。（错） （四）财务会计报告的保管 财务会计报告也属于企业重要的会计档案，必须按照有关规定妥善保管。企业和其他组织的月度和季度财务会计报告的保管期限为3年，年度财务会计报告（决算）的保管期限为永久。 （五）财务会计报告的签章程序 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （六）财务会计报告责任主体 单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此，单位负责人的财务会计报告的责任主体。 【单选题】下列各项中，对报送的财务报告的合法性、真实性负首要法律责任的是（C）。 A.总会计师 B.会计主管人员 C.单位负责人D.会计机构负责人 【单选题】下列各项中，对财务会计报告的真实性和完整性负首要责任的人员是（D）。 A.会计人员 B.会计主管人员 C.主管会计工作的负责人D.单位负责人 【分析题】某中外合资经营企业于2004年3月份经董事会批准对外报了上年度财务会计报告。封面上有单位负责人、总会计师的签名。因该企业是上年度4月份开业的，单位负责人认为开业登记时，已聘请注册会计师进行了验资，且2003年经营未满12个月，因此，在报送2003年度财务报告时无须再聘请注册会计师出具审计报告。请问该企业的做法是否符合规定？说明理由。 【解析】不符合规定。根据我国相关会计法律制度的规定，企业报送的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提出。该企业报送的财务会计报告没有会计机构负责人（会计主管人员）的签名并盖章，并且已签名人也没有盖章。同时，根据规定中外合资企业的财务会计报告必须由注册会计师审计，而该企业报送的财务会计报告未经审计及提供相应的审计报告，验资报告不能代替审计报告。 七、财产清查 财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点，和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。通过财务清查，可以查明账实是否相符，并制定相应措施，做到账实相符，保证会计资料的真实性。 八、会计档案的管理 （一）会计档案的范围和种类： 1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。 2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿 3.财务会计报告类：月度、季度、年度财务会计报告，包括：会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务会计报告。 4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当进行会计核算的会计专业资料，会计档案移交清册、会计档案销毁清册、会计档案保管清册。 （二）会计档案的指导、监督、检查部门 财政部门和档案行政管理部门共同负责 （三）会计档案管理的要求 1.各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。 2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 4.各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。 5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。 【单选题】根据会计档案管理办法的规定，当年形成的会计档案在年度终了后，可暂由会计部门保管（A）A.1年 B.3年 C.5年 D.10年 【判断题】采用电子计算机进行会计核算的单位，可以不保管打印出的纸质会计档案。（错） 【判断题】会计档案原件原则上不得借出，但若本单位负责人批准则可借出 。（错） 【多选题】采用计算机进行会计核算的单位，应当以（ABCD）保存会计档案。 A.磁带 B.磁盘 C.光盘 D.打印出的纸质资料 【多选题】实行会计电算化的单位，下列哪些资料应当作为会计档案进行管理？（CD） A.文书档案 B.财务计划 C.电子数据 D.会计软件 （四）会计档案保管的期限 会计档案保管期限分为永久和定期两类： 永久：包括年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。 【判断题】根据会计档案管理办法的规定，会计档案的保管期限应从会计年度终了后的第一天算起。（对） 【单选题】根据会计档案管理办法的规定，企业年度财务报告的保管期限是（C）。 A.5年 B.10年 C.永久 D.15年 【单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是（D）。 A.5年 B.10年 C.15年 D.25年 （五）会计档案销毁的规定 根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照程序予以销毁。销毁的基本程序和要求如下： 1.编制会计档案销毁清册 2.专人负责监销：一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；对于国家机关应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门应当由同级审计部门派员参加监销。 3.不得销毁的会计档案 ：对于保管期满但未结清的债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。 【单选题】国家机关销毁会计档案时，应当由（C）财政、审计部门派人监销。 A.上级 B.省级 C.同级 D.下级 【多选题】下列各项中，属于会计档案的销毁程序的是（ABCD）。 A.编造会计档案的销毁清册 B.单位负责人签署意见 C.专人负责监销 D.报告监销情况 【多选题】下列何种情况下，不得销毁会计档案（ABCD）。 A.保管期未满 B.正在项目建设期间的建设单位其保管期已满的会计档案 C.未结清的债权债务的原始凭证 D.未了事项的原始凭证 【判断题】对于保管期满但未结清债权债务的会计档案，不得销毁。（对） 【判断题】各级财政部门销毁会计档案时，可以不由审计部门派人监销。（错） 【判断题】正在项目建设期间的建设单位，其保留期满的会计档案不得销毁。（对） 【判断题】对所有保管期满的会计档案，各单位都可以自行决定销毁。（错） 第四节 会计监督 会计监督的概念：三位一体的会计监督体系：目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位而内部会计监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督 1、广义:对单位内部监督的再监督外部监督 2、狭义：单位内部会计监督 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督主体和对象 1单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 2内部会计监督的对象是单位的经济活动 （二）单位内部会计监督的依据 1、财经法律、法规、规章； 2、会计法律、法规和国家统一的会计制度； 3、省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定； 4、各单位根据有关会计法律制度的单位内部会计管理制度； 5、各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。 （三）单位内部会计监督的内容 （4）对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，并对决定承担责任。 （5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。 （四）单位内部会计监督制度的基本要求 1记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。 3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 4对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 （1）会计法第二十八条 会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）会计法第二十九条 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （六）单位内部会计控制： 1.内部会计控制的概念：是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 2.内部会计控制的目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 3.内部会计控制的基本原则：（1）合法性原则；（2）有效性原则；（3）全面性原则；（4）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；（不相容职务相分离原则）（5）成本效益原则；（6）适时性原则 4.内部会计控制的内容：包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本与费用、担保等经济业务的会计控制。 5.内部会计控制的方法：内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。其中，不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，这些职务包括出内与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财务保管、业务操作与业务复核等。 【单选题】下列各项中，不属于不相容职务的是（B）。 A.出纳与记账 B.出纳与现金保管 C.财物保管与记账D.业务经办与财物保管 【多选题】下列各项中，属于不相容职务的是（ABCD）。 A.业务经办与记账 B.业务经办与业务审批 C.业务审批与记账 D.业务经办与财物保管 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督的概念：是指政府相关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行监督检查，是一种外部监督。 （二）财政部门会计监督检查的主要内容1对单位依法设置会计账簿的检查2对单位会计资料真实性、完整性的检查3对单位会计核算情况的检查4对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查 【单选题】会计工作的政府监督中，下列无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的机关是（B）。 A.财政部门B.工商部门C.税务部门D.审计部门 【多选题】下列机构中有权依法对有关单位的会计资料实施监督检查的是（ABC）。 A.财政部门B.审计部门C.税务部门D.商业银行 【多选题】会计工作政府监督包括（ABCD）。 A.财