财经法规与会计职业道德复习第三章.doc

第三章 税收法律制度第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收的概念与作用 税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。1税收是国家组织财政收入的主要形式。2税收是国家调控经济运行的重要手段。3税收具有维护国家政权的作用4税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征：【重点提示】掌握税收的三个特征，容易考多项选择题。（三）税收的分类税收的分类，依据不同的标准，通常有以下几种主要分类方法：1按征税对象，可以分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。这是最常见的一种税收分类方法。（1）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。（2）所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收。现阶段，我国所得税主要包括企业所得税、个人所得税等。（3）财产税类，我国现行的房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、城镇土地使用税等属于财产税类。（4）资源税类，我国现行资源税属于此类。【重点提示】注意资源税类和资源税种是两个概念。资源税类除了包括资源税以外，还包括其他税种。如城镇土地使用税。（5）行为税类，我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。2按照征收管理的分工体系，可以分为工商税类、关税类。（1）工商税类，该类税收由税务机关负责征收管理。工商税类主要包括：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税等税种。（2）关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要包括：进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。该类税收由海关负责征收管理。3按照税收的征收权限和收入支配权限，可以分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税，如：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。（2）地方税，如：营业税、城镇土地使用税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。-大部分与房产相关。（3）中央地方共享税，如：增值税、所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。国税局（不受地方管辖） 地税局- 机构国税局收的税不一定是中央税。4按照计税标准，可以分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税 如我国的增值税、营业税、个人所得税等都采取从价计征形式；（2）从量税 我国的资源税、耕地占用税、城镇土地使用税等均实行从量计征形式；（3）复合税 如对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法。二、税法及构成要素（重点）（一）税收与税法的关系 税收-财政学（宏观） 税法-法律制度（微观）1税法的概念。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。2税收与税法的关系。税法与税收存在着密切的联系。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。（二）税法的分类1按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法就属于税收实体法。（2）税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例就属于税收程序法。2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律。我国税收法律是由全国人民代表大会及其常务委员会制定的，其法律地位和法律效力仅次于宪法，但高于税收法规、规章。中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国企业所得税法和税收征收管理法属于税收法律。（2）税收法规。是指国务院、地方立法机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的规范性税收文件。如消费税暂行条例、税收征收管理法实施细则、企业所得税法实施条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收规章。在我国，具体指财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府在其权限内制定的有关税收的办法、规则、规定。如车船税暂行条例实施细则等。（4）税收规范性文件。是指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人的权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。如增值税专用发票使用规定。（三）税法的构成要素（重点）税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。【重点提示】掌握住纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。1征税人。征税人是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。2纳税义务人。纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。3征税对象。征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。4税目。税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，【重点提示】注意征税对象和税目的区别。5税率。税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。税率是税法的核心要素，税率的高低，直接关系到国家收入的多少和纳税义务人的负担轻重。我国现行的税率主要有：（1）比例税率是指对同一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一个比例征收的税率。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。如企业所得税税率为25。（2）定额税率是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采用百分比的形式。它适用于从量计征的税种。目前采用定额税率的有资源税、车船税等。（3）累进税率是按征税对象数额的大小，划分为几个等级，各定一个税率递增征税，数额越大税率越高，一般适用于对所得额的征税。累进税率又分为全额累进税率（我国暂无）、超额累进税率（个人所得税）、超率累进税率（土地增值税）三种。全额累进税率是把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率，按征税对象的全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。超额累进税率是指把征税对象按数额的大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。超率累进税率是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的如土地增值税。【重点提示】注意税率是税法的核心要素，掌握比例税率、定额税率和累进税率的区别。6计税依据。计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。征税对象规定对什么征税，计税依据则在确定征税对象之后解决如何计量的问题。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1）从价计征。计税金额是从价计征应纳税额的计税依据，主要包括收入额、收益额、财产额、资金额等。其计算公式为：计税金额征税对象的数量计税价格应纳税额计税金额适用税率（2）从量计征。计税数量是从量计征应纳税额的计税依据。计税数量因征税对象不同，所包含的内容也不同，有重量、容量、面积等。其计算公式为：应纳税额计税数量单位适用税额（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。其计算公式为：应纳税额计税数量单位适用税额计税金额适用税率 7纳税环节。纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节分为两类，即一次课征制和多次课征制。（1）一次课征制是指同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。如对金银珠宝征收消费税。（2）多次课征制是指同一税种在商品流转全过程中选择两个或两个以上环节课征的制度。8纳税期限 一是按期纳税。如增值税的纳税期限根据纳税人的生产和经营情况与税额的大小分别核定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月、一个季度为一期，逐期计算缴纳。二是按次纳税。如进口商品应纳的增值税，是在纳税人发生纳税义务后，按次计算缴纳。9纳税地点。10减免税。减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。制定这种特殊规定，一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展；另一方面是为了照顾某些纳税人的特殊困难。主要包括三个方面的内容：（1）减税和免税。减税是指从应征税额中减征部分税款；免税是指对按规定应征收的税款全部免除。减税和免税具体又分为两种情况，一种是税法直接规定的减免税优惠，如民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税；另一种是依法给予的一定期限内的减免税优惠，期满后仍按规定纳税二如企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，符合税法规定条件的，可在5年内减征或者免征所得税。（2）起征点。起征点是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，征税对象的数额达到规定数额的，就其全部数额征税。如营业税暂行条例规定，按期纳税的起征点为月营业额200元至800元，按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。（3）免征额。免征额是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。如个人所得税法规定了免征额制度，对工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额。【重点提示】注意起征点和免征额的区别。11法律责任。法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。违法行为是指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任。【重点提示】注意违反税法的法律责任不包括民事责任。第二节 主要税种一、增值税（一）增值税的概念1增值税的概念。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。2增值税的分类（1）生产型增值税，不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税，不允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税，允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。 对企业有利【重点提示】注意生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税的区别。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人工业企业：年应税销售额50万（不含税）商业企业：年应税销售额80万（不含税）例外：（1）会计核算建立，年应税销售额30万的工业小规模企业。 （2）除个体经营者以外的人（自然人），销售免税（增值税）货物的企业，不经常发生应税行为的企业，都不能认定为一般纳税人。在中国境内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。纳税人按其经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。（三）增值税税率表3-1 增值税税率1基本税率17适用于绝大多数场合2低税率13适用于（l）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)农业产品；(6)金属矿采选产品、非金属矿采选产品。3征收率3小规模纳税人增值税征收率一律为3。征收率的调整由国务院决定（四）增值税应纳税额的计算（重点）一般纳税人的计算办法，即销项税额抵扣进项税额的方法。公式为：增值税当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销售额增值税税率当期进项税额如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。1.销项税额。销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。销项税额的计算公式为：销项税额销售额税率2.销售额，是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。【重点提示】销售额不包括向购买方收取的销项税额，这表明增值税是一种价外税。如果纳税人将销售货物的销售额和销项税额合并定价，成为含税的销售额。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为：不含税销售额含税销售额（1 +13或17）【重点提示】一定要记住将含税销售额换算成不含税销售额。纳税人销售货物或提供劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关核定销售额。3.进项税额。进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。在计算增值税时，纳税人将已支付的进项税额冲抵发生的销项税额，但不是所有的进项税额都可以抵扣。除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣的进项税额主要有：一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额。一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。不予抵扣的进项税额主要有：- 没有销项的进项不能抵扣（1）购进货物用于非应税项目，免税项目、集体福利或个人消费。（2）非正常损失的购进货物（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税消费。（4）未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他相关事项。（五）增值小规模纳税人1.对于经营规模较小，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人为小规模纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准如下：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（生产型单位），年应税销售额在50万元以下的。（2）从事货物批发或零售的纳税人（商业型单位），年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。2.小规模纳税人的应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额销售额征收率【重点提示】计算公式中的销售额也不包含增值税税额。当小规模纳税人采取价税合一方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。其换算公式为：不含税销售额含税销售额（1征收率）【重点提示】一定要记住将含税销售额换算成不含税销售额。（六）增值税征收管理1纳税义务发生的时间。纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。2纳税期限。增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税；固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；进口货物应当向报关地海关申报纳税。进口货物应纳税额计算组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格*适用税率二、消费税消费税计税方法主要有：从量定额征收、从价定律征收、从价定律和从量定额复合征收三种方式。（二）消费税纳税人在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。具体来说，消费税的纳税人包括：1生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售单位和个人为纳税人，由生产者直接缴纳。2委托加工的应税消费品，以委托的单位和个人为纳税人，由受托方代扣代缴消费税款。所谓委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。3进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代为征收。（三）消费税税目与税率1税目。根据消费税暂行条例规定，我国消费税税目共有14个。即烟、酒与酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2税率。消费税采用比例税率、定额税率和复合税率三种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。其中，黄酒、啤酒、成品油适用定额税率。卷烟、粮食白酒、薯类白酒适用复合税率。（四）消费税应纳税额消费税计税方法主要有：从价定率征收、从量定额征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。1.实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。销售额，即应税销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。实行从价定率计税的计算公式为：应纳税额=销售额税率 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税合并收取的，在计算消费税时，应当换算成不含增值税的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率) 【例题1计算题】某企业对消费者销售一批应税消费品取得23400元，开出普通发票。其适用的消费税税率为l0、增值税税率为l7。则其应交纳的消费税税额为： 不含增值税的销售额=23400(1+17)=20000(元) 应交纳的消费税税额=20000 10=2000(元)进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：应交纳的消费税组成计税价格税率组成计税价格(关税完税价格+关税)(1消费税税率)2从量定额征收方法计算公式为： 应纳税额应税消费品的销售数量单位税额销售数量是指纳税人生产、加工、进口应税消费品的数量。具体规定为：（l）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3从价从量复合计征现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。实行从量定额与从价定率相结合的复合计税的计算公式为：应纳税额销售额（或组成计税价格）比例税率销售数量单位税额 【重点提示】注意复合计征的适用范围。4应税消费品已纳税款的扣除根据税法规定，应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。【重点提示】注意用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品时，已经缴纳的税款允许从应纳税款中抵扣。（五）消费税征收管理1纳税义务发生时间。纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。【重点提示】注意金银首饰、钻石在零售环节纳税。2纳税期限：消费税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点纳税人销售的应税消费品。以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。三、营业税营业税的概念及特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。营业税具有以下特点：1.以营业收入额为计税依据，税源广泛2.按行业大类涉及税目税率，税负公平合理3.计征简便、便于征管（一）营业税纳税人根据营业税暂行条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业的单位和个人，为营业税纳税人。加工和修理修配劳务属于增值税征收范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。（二）营业税税目、税率1税目。营业税共有9个税目，分别为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。【重点提示】营业税应税劳务的记忆口诀为：交、建、金、邮、文、娱、服务。2税率。表3-2 营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率3服务业、转让无形资产、销售不动产的税率5金融保险业的税率5娱乐业的税率520（三）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。其应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率 （四）营业税征收管理1纳税义务发生时间。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。2纳税期限。营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。3纳税地点。纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税；单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税等。四、企业所得税（一）企业所得税的概念1概念。企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税2纳税人。根据企业所得税法规定，中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税纳税义务人。分为居民企业和非居民企业。居民企业-全面纳税义务-境内外所得非居民企业-有限纳税义务-境内所得【重点提示】注意居民企业和非居民企业的划分标准。（二）企业所得税的征税对象（重点）企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。1居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【解释】“实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。【重点提示】注意居民企业和非居民企业征税对象的不同。（三）企业所得税税率现行法律规定，企业所得税基本税率为25，（四）企业所得税应纳税所得额应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，基本公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 企业应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。1收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益；利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。2不征税收入是指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。包括：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。3免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益，符合条件的非营利组织的收入等。【重点提示】注意不征税收入和免税收入的区别。4准予扣除的项目根据企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。（2）费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（3）税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如消费税、营业税、印花税等。【重点提示】注意企业所得税和允许抵扣的增值税不得扣除。（4）损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。5不得扣除的项目下列支出在计算应纳税所得额时不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出；（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各项非广告性质支出；（7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。6亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。（五）企业所得税征收管理1纳税地点。居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）；登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。2纳税期限。企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3纳税申报。按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。依法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税，是指对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（个人独资企业和合伙企业）。（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人包括：中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。分为居民纳税人和非居民纳税人。 与国籍无关（1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。（2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 （三）个人所得税的应税项目和税率1个人所得税应税项目。根据税法规定，对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国个人所得税法规定的征税范围。现行个人所得税共有11个应税项目：（l）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得（财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）；（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2个人所得税税率。个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。具体规定如下：（1）工资、薪金所得适用税率。工资、薪金所得适用5 一45的超额累进税率。（2）个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得适用税率。适用535的超额累进税率。 （3）稿酬所得适用税率。稿酬所得适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30，即只征收70的税额，其实际税率为14。（4）劳务报酬所得适用税率。劳务报酬所得适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。加成征税采取超额累进办法，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20 00050 000元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50 000元的部分，加征10成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率。适用比例税率，税率为20。（四）个人所得税应纳税所得额1工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2 000元）适用税率速算扣除数2个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。其计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数 4劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额（每次收入800） 20（2）每次收入超过4 000元的，应纳税额每次收入额（120） 20（3）每次收入超过20 000元的，应纳税额每次收入额（120 ）适用税率速算扣除数 5稿酬所得应纳税额的计算公式为：（减征30%）（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额（每次收入额800元）20 （130）（2）每次收入超过4000元的，应纳税额每次收入额（120 ）20 （130）6利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20 （或5） 【重点提示】要掌握各种个人所得税的计算方法。（五）下列项目免征个税1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的资金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款6.军人的专业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆。领事馆的外交代表、领事官员和其他人员参加的所得。9.中国政府参加国际公约、签订的协议中规定免税的所得10.其他下列项目减征个税1.残疾、孤老和烈属所得。2.因资产自然灾害导致。（六）个人所得税征收管理个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。1自行申报的纳税义务人。下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：（l）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。2代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。代扣代缴的范围包括：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得、特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。第三节 税收征管根据税收征管法的规定，税收征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任等环节。 一、税务登记(一)税务登记的概念税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。（二）税务登记的范围1、企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位均应当依法办理税务登记。2.除此以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记，3、根据税收法律、行政法规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。 (三)税务登记的种类税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。 1开业登记 开业登记也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 (1)开业税务登记的对象。 根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两类： 领取营业执照从事生产、经营的纳税人。包括：企业；企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；个体工商户；从事生产、经营的事业单位。其他纳税人。除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记。此外，根据税收法律、行政法规的规定，负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)应当办理扣缴税款登记。 (2)开业税务登记的时间和地点。 从事生产、经营的纳税人，应当自领取工商营业执照(含临时工商营业执照)之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。除上述以外的其他纳税人，除国家机关和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。 以下几种情况应比照开业登记办理： 跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。 从事生产、经营的纳税人到外县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。在同一地累计超过l80天，是指纳税人自在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的l2个月内累计超过180天。纳税人应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。 【例题单项选择】王某在某市A县设立公司并在A县税务局登记，王某经过对该市各地区对其产品需求的调查，确定到B县销售产品。王某2009年8月至2010年3月在B县累计经营180天，则王某应向( )税务机关办理税务登记手续。 AA县 BB县 CA县或B县 D不用办理税务登记【答案】B【解析】王某应向B县税务局办理税务登记手续。根据税务登记的有关规定，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过l80天的，应当在营业地办理税务登记手续，所以王某应在B县税务机关申报办理税务登记手续。【例题2单项选择】企业领取营业执照后，应当在( )日内向主管税务机关办理税务登记手续。 A10 B20 C15 D30 【答案】D（3）开业税务登记的内容 单位名称、法定代表人或业主姓名及其居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件的号码； 住所、经营地点； 登记注册类型； 核算方式； 行业、经营范围、经营方式； 注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号； 经营期限、从业人数、营业执照号码； 财务负责人、办税人员；其他有关事项。企业在外地的分支机构或者从事生产、经营的场所，还应当登记总机构名称、地址、法人代表、主要业务范围、财务负责人。 (4)开业税务登记的程序。 申请。纳税人必须严格按照规定的期限，向当地主管税务机关及时申报办理税务登记手续，实事求是地填报登记项目，并如实回答税务机关提出的问题。纳税人所属的本县（市）以外的非独立核算