2013年注册会计师考试会计考前冲刺卷.doc

2013年注册会计师考试会计考前冲刺卷(1) 一、单项选择题(本题型共12小题，每小题15分，共18分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额，甲公司外币交易有关资料如下：(1)甲公司201年第四季度发生以下交易或事项：10月8日，收到国外乙公司追加的外币资本投资l000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=64元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于20o年7月I0日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为l美元=65元人民币。签约当日市场汇率为1美元=64元人民币。11月10日，出口销售商品一批，售价为l20万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为i美元=63元人民币。1l月16日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=635元人民币。1l月26日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为l美元=626元人民币。12月6日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为l美元=634元人民币。12月7日，从国外公司采购国内市场尚无的A产品l00台，每台价格l万美元，当日市场汇率为l美元=635美元，款项已经支付。l2月31日，尚有50台A产品尚未售出，国内市场仍无A产品供应，A产品在国际市场的价格降至每台09万美元。甲公司期末存货按照成本与可变现净值孰低法计价。12月15日，从美国二级市场购入戊公司股票l00万股，每股45美元，当日市场汇率为1美元=633人民币，款项已经支付，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。12月31日，戊公司股票市场价格为每股5美元。(2)其他有关资料如下：201年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额分别为：银行存款100万美元、应收账款50万美元、应付账款120万美元，201年10月1日的市场汇率为1美元=645人民币。201年12月31日，当日市场汇率为1美元=625元人民币。不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列12题。1、下列各项关于甲公司外币交易业务会计处理的表述中，正确的是（）。A.企业收到投资者以外币投入的资本，应当按照合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算B.外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额全部计入当期损益C.以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额D.对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额全部计入当期损益参考答案：C解析：企业收到投资者以外币投入的资本，均不采用合同约定的汇率或者是即期汇率的近似汇率进行折算，而是采用交易日即期汇率折算；外币货币性项目应当以期末即期汇率折算，产生的汇兑差额除了资本化的部分之外全部计入当期损益；对于非以历史成本计量的非货币性项目，期末计量时按照即期汇率折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额的差额按照外币非货币性项目的性质有的计入当期损益，有的则计入资本公积。2、甲公司第四季度的上述业务影响营业利润的金额是（）万元。A.-6132B.-6456C.-6206D.-65685参考答案：D解析：银行存款汇兑损益=(100+1000-80十60-100-450)625-(100645+100064-80635+60626-100635-450633)=-1166(万元)，应收账款的汇兑损益=(50+12060)625-(50645+12063-60626)=-154(万元)，应付账款的汇兑损益=(120645-80635+100634)-(120-80+100)625=25(万元)，存货计入资产减值损失的金额=50635-0950625=3625(万元)，可供出售外币金融资产的公允价值变动折算差额计入资本公积。故影响当期营业利润的金额=-1166-154+25-3625=-14325(万元)。200年1月，为激励高级管理人员，甲上市公司与其高级管理人员签署股份支付协议，规定：如果高级管理人员在其后3年中都在本公司任职服务，并且公司股价每年均提高10以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。甲公司估计期权在授予日的公允价值为500万元。在授予日，甲公司估计3年内管理层离职的比例为10；在第二年年末，甲公司调整其估计离职率为5；到第三年末，甲公司的实际离职率为6。在第一年中，公司股价提高了l05，第二年提高了ll，第三年提高了6。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长l0以上的目标。要求：根据上述资料，不考其他因素，回答下列34题。3、下列关于甲公司该股份支付业务会计处理的表述中，不正确的是（）。A.甲公司股份支付的确认和计量，都以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的换取职工提供服务的股份支付，并且按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.甲公司把该股份支付协议作为以现金结算的股份支付，而且在可行权日之后将相关权益的公允价值变动计人当期损益D.甲公司把该股份支付协议作为以权益结算的股份支付，而且在可行权日之后应不得对相关的所有者权益按公允价值进行调整参考答案：C解析：该协议属于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不得对相关权益的价值按照公允价值变动进行调整。4、甲公司第3年年末累计确认的服务费用为（）万元。A.445B.450C.470D.475参考答案：D解析：甲公司第3年年末累计确认的服务费用=50094%=470(万元)。201年12月31日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201年11月，甲公司与乙公司签订一份A产品的不可撤销销售合同，约定在202年1月31日以每件4万元的价格向乙公司销售1000件A产品，违约金为未按期交付产品数量总价款的30。至201年12月31日，甲公司只生产了A产品800件，每件成本45万元，市场销售价格为每件42万元，其余200件产品因原材料原因停产，由于生产A产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需200件A产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售A产品不发生任何销售税费。(2)201年12月，甲公司与丙公司签订一份B产品的不可撤销销售合同，约定在202年2月20日以每件12万元的价格向丙公司销售3000件B产品，违约金为合同总价款的30。201年12月31日，甲公司库存B产品3000件，每件成本16万元，目前市场每件价格15万元。甲公司销售8产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列56题。5、甲公司对201年11月与乙公司签订1000件A产品的销售合同，其正确的会计处理方法是（）。A.确认资产减值损失400万元B.确认资产减值损失640万元C.确认营业外支出400万元D.确认预计负债240万元参考答案：C解析：甲公司对201年11月与乙公司签订1000件A产品的销售合同中应经生产出来的800件标的资产，需要计提存货跌价准备800(4542)=240万元，显然执行该合同比不执行更有利，执行该合同，甲公司亏损800(4240)=160万元，计入营业外支出，同时确认预计负债；对于未能生产出来的200件A产品，则需确认合同违约损失200430=240万元，计入营业外支出，同时确认预计负债。合计确认资产减值损失240万元，计入营业外支出400万元，确认预计负债400万元。6、甲公司对201年12月与丙公司签订3000件B产品的销售合同，其正确的会计处理方法是（）。A.不需要作任何会计处理B.确认资产减值损失300万元C.确认资产减值损失1200万元D.确认预计负债900万元参考答案：D解析：甲公司对201年11月与乙公司签订l000件A产品的销售合同，首先需要计提存货跌价准备3000(1615)=300万元；显然执行合同比不执行合同有利，执行合同，甲公司还亏损3000(1512)=900万元，计入营业外支出，同时确认预计负债。故甲公司确认的资产减值损失金额为300万元，计入营业外支出和预计负债的金额为900万元。甲上市公司股东大会于20x1年11月4日作出决议，准备改造公司厂房。为此，甲公司于201年12月5日向银行借人三年期借款1000万元。年利率为8，利息按年支付。款项于当日划入甲公司银行存款账户。同时甲公司还有两笔一般借款，一笔是200年5月1日从A银行借入的短期借款4500万元，期限为l年，年利率为6，按年支付利息；另一笔是200年1月1日按面值发行的公司债券4500万元，期限为5年，票面年利率为8，按年支付利息。20X1年12月25日，甲公司厂房正式动工改造。202年1月1日，支付给建筑承包商乙公司300万元。202年1月1日3月31日，专门借款闲置资金取得的存款利息收入为4万元。4月1日工程因资金周转发生了困难停工，直到8月1日恢复施工。4月1日至8月1日取得专门借款闲置资金存款利息收入为4万元，8月1日又支付工程款800万元；10月1日甲公司支付工程进度款500万元。至202年末该工程尚未完工。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第78题。7、下列关于资本化期间的叙述，正确的是（）。A资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间B202年中属于资本化期间的为202年1月1日12月31日C202年中属于资本化期间的为202年1月1日3月31日和8月1日12月31日D202年中属于资本化期间的为202年4月1日7月31日参考答案：C解析：资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。202年4月1日7月31日应暂停资本化，所以不属于资本化期间。8、202年度专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额分别为（）。A.4933万元和12万元B.4533万元和1167万元C.72万元和10万元D.76万元和432万元参考答案：A解析：专门借款利息费用资本化金额=100088124=4933(万元)；累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数一100512+500312=16667(万元)；一般借款资本化率=(45006812+45008)(4500812+4500)=72；一般借款利息费用资本化金额=1666772=12(万元)。甲公司201年度发生的有关交易或事项如下：(1)201年1月1日，甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2500万元。乙公司债券每张面值为i00元，期限为4年，票面年利率为3，每年末支付利息。甲公司不准备将持有的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。201年11月31日，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。201年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值会持续下跌。(2)201年12月31日，甲公司发现上年度从二级市场购入丙公司l0万股股票的市场价格持续下跌至每股14元，甲公司发现丙公司股票价格的下跌是非暂时性的。丙公司股票系甲公司上年度购入，购入时的市场价格为每股202元(包含丙公司已宣告但尚未发放的现金股利02元)，另支付交易费用2万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，上年度末该股票的市场价格为每股18元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列910题。9、下列各项关于甲公司对上述业务会计处理的表述中，正确的是（）。A.甲公司应当将购入的乙公司债券划分为持有至到期投资B.甲公司应当将购入的乙公司债务划分为可供出售金融资产C.甲公司应当将购人丙公司股票包含的每股02元的股利计人投资成本D.201年12月31日，甲公司不需要对丙公司股票确认资产减值损失参考答案：B解析：因为甲公司不准备将持有的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有，因此应当将其划分为可供出售金融资产，B正确。甲公司应当将购入丙公司股票中包含的每股02元的股利计入应收项目。甲公司发现丙公司股票价格的下跌是非暂时性的，所以需要对其计提确认资产减值损失。10、上述业务影响甲公司201年度营业利润的金额为（）。A.-445万元B.-465万元C.-425万元D.-485万元参考答案：D解析：上述业务影响甲公司201年度营业利润的金额=25003一(10080)25一(2014)10=一485(万元)。更多题目请访问考试100官方网站（） 二、多项选择题(本题型共6小题，每小题2分，共12分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。)13、下列关于现金流量分类的表述中，正确的有（）。A.销售退回支付的现金作为经营活动的现金流出B.支付的耕地占用税作为经营活动的现金流出C.分期付款购置固定资产支付的款项作为筹资活动的现金流出D.销售3个月内到期的持有至到期投资的款项作为投资活动的现金流入E.处置无形资产收到的现金作为投资活动的现金流入参考答案：CE解析：销售退回支付的现金作为经营活动的现金流入的抵减；支付的耕地占用税作为投资活动的现金流出；销售3个月内到期的持有至到期投资的款项是现金内部的增减变化。14、下列各项关于企业收入确认的表述中，正确的有（）。A.订制软件收入应根据软件开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认E.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失参考答案：ABCE解析：包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在提供服务时确认。15、下列各项有关每股收益列报的表述中，正确的有（）。A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益E.编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等参考答案：BCDE解析：对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。16、下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有（）。A.政府资本性投入B.先征后返的所得税C.先征后退的流转税D.税收奖励E.增值税出口退税参考答案：BCD解析：政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。所以，选项“A”、“E”不正确。17、下列各项有关负债计税基础确定的表述中，不正确的有（）。A.企业因销售商品提供售后三包于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是200万元C.企业收到客户的一笔款项1000万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为l000万元，计税基础为l000万元D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除的金额为80万元，未来不可以税前扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为l00万元，计税基础80万元E.企业对销售商品预计退回的当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为100万元参考答案：CDE解析：税法已经确认了收入，将来全额税前扣除，则税法上预收账款的计税基础为0万元，选项C不正确；应付职工薪酬的计税基础=100一未来可以税前抵扣的金额0=100(万元)，选项D不正确；企业对销售商品预计退回的当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0万元，选项E不正确。更多题目请访问考试100官方网站（） 三、综合题(本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15分。本题型第2小题至第4小题，每小题20分。本题型最高得分为75分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以“万元”表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)19、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司201年度发生如下与收人相关的业务：(1)甲公司销售给乙公司一台设备，销售价款50万元，甲公司已开具增值税专用发票，并将提货单交与乙公司，乙公司已开具商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为三个月，到期日为202年2月1日。由于乙公司为安装该设备的厂房尚未建造完毕，经甲公司同意，该设备待202年1月20日提货。该设备的实际成本为35万元。(2)甲公司与丙公司签订了一项购销合同，合同规定甲公司为丙公司建造并安装两台设备，合同价款为1000万元。按合同规定，丙公司在甲公司交付设备前预付价款的20，其余价款在甲公司将设备运抵丙公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于201年12月25日将完工的设备运抵丙公司，预计将于202年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。(3)甲公司201年度销售给丁公司一台自产设备，销售价款为500万元，丁企业已支付全部款项。限于自身技术不足，甲公司委托戊公司生产该设备的一个主要部件，甲公司与戊公司签订的协议约定，戊公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的l20即为甲公司应支付给戊公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和戊公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵丁公司，丁公司验收合格后及时支付了货款。但是，戊公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。(4)甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售A产品l000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占I，“包换”产品占2，“包修”产品占3。该批产品成本为300万元。(5)5月1日，甲公司与乙公司签订销售协议，约定甲公司销售给乙公司一台设备，该设备的市场销售价格为l000万元，设备成本为800万元，双方约定按照公允价值1000万元销售；协议同时约定，甲公司应于9月30日将所售设备租回，该设备使用寿命为l0年，甲公司租赁5年，每年租金200万元，于每年末支付，考虑到甲公司租回该设备的租金相对市场价格较高，故乙公司需另外支付甲公司购买该设备补偿款100万元。甲公司设备已经发出，款项已收到。假设上述销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。 要求：根据资料(1)(5)，逐项判断甲公司201年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。参考答案：资料(1)甲公司201年度应当确认销售设备的收入。判断依据：甲公司已经将该设备的提货单交与乙公司，与该设备有关的风险和报酬已经转移给乙公司，而且同时符合收入的定义和其他确认标准，因此应当确认收入。收入金额一50万元。 资料(2)甲公司201年度不应当确认销售设备的收入。判断依据：甲公司对销售设备的安装检验能否合格是销售是否成功的关键，而年末安装检验是否成功还未确定，因此不应当确认销售该设备的收入。 资料(3)甲公司201年度不应当确认销售设备收入。判断依据：甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。 资料(4)甲公司201年度应当确认销售产品收入。判断依据：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。 甲公司201年度应当确认销售产品收入=500(11)=495(万元)。 资料(5)甲公司201年度不应当确认销售产品收入。判断依据：售后租回交易成交价格不是按照公允价值达成的，不应当确认收入。20、甲公司为一工程施工公司。200年度和20X1年度，甲公司发生的有关交易和事项如下：(1)20X0年10月1日，甲公司与境外乙公司签订一项合同，为乙公司安装某大型成套设备。相关资料如下：合同约定：合同总金额为l200万美元，由乙公司于20X0年12月31日和201年12月31日分别支付合同总金额的40，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；合同期为l6个月。20X0年10月1日，甲公司为乙公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。200年10月1日到l2月31日，甲公司发生合同费用332万元，另于12月31日支付国外丙施工公司平整场地费用200万美元。l2月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合回预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。200年12月31日，甲公司收到乙公司按合同支付的款项。20X1年1月25日，甲公司又向国外丙施工公司支付了场地平整费用60万美元。20X1年，甲公司除于1月25日支付丙公司场地平整费用外，另发生合同费用4136万元人民币；l2月31日，预计为完成改成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。20X1年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。其他资料如下：甲公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；200年10月1日“银行存款”美元账户余额为400万美元。美元对人民币的汇率：200年10月1日：l美元=66元人民币200年12月31日：1美元=65元人民币201年1月25日：1美元=63元人民币201年12月31日：1美元=64元人民币(2)20X1年3月1日，甲公司与丁公司签订一项工程施工合同。相关资料如下：合同约定：合同总金额为5000万元人民币，由乙公司于201年12月31日支付合同总金额的60，其余部分于该工程完工达到预定可使用状态并检验合格后支付，合同期为l4个月。201年3月1日，甲公司开始施工。预计工程总成本为4000万元人民币。201年3月1日至201年12月31日，甲公司发生合同费用3200万元。12月31日，预计未完成该工程施工尚需发生费用l000万元人民币。20X1年12月31日，甲公司按时收到丁公司按合同支付的款项。201年l2月31日，甲公司获悉，丁公司由于多处工程遭受自然灾害的影响，发生了严重的财务困难，后续的合同款项能否收回难以确定。 要求：(1)根据资料(1)，计算甲公司200年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算200年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。(2)根据资料(1)，计算甲公司201年度工程施工的成本、完工程度及确认的收入，同时计算200年度与该工程施工相关的汇兑损益的金额及该工程影响当年营业利润的金额。(3)根据资料(2)，请判断甲公司能否确认201年度工程施工收入，说明判断依据，并为甲公司201年度该项工程施工作出会计处理。参考答案：(1)200年工程成本=332+20065=1632(万元)20X0年完工程度=(332+20065)(4980+332+20065)100%=2468%200年确认的收入=12002468%65192504(万元)200年汇兑损益=(400-200+120040%)65一(4006620065十l20040%65)=-40(万元)20O该工程影响营业利润的金额=192504163240=25304(万元)(2)201年工程支出=6063+4136=4514(万元)截至201年底工程累计支出l632十4514-6146(万元)201完工程度=6146(6146+680)l00%=9004%201年确认的收入=12009004%64192504=499003(万元)201年汇兑损益=(68060+1200x40%)64一(680656063+120040%64)=-74(万元)200该工程影响营业利润的金额=499003451474=40203(万元)(3)因为合同成本收回的可能性很小，因此，甲公司合同收入应当按照能够收回的实际合同成本予以确认，不能收回的合同成本立即确认为费用。借：主营业务成本3200万元贷：主营业务收入3000万元工程施工合同毛利200万元21、甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，适用的所得税税率为25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。甲公司201年度所得税汇清缴于202年2月28日完成，201年度财务会计报告经董事会批准于202年3月15日对外报出。202年3月1日，甲公司总会计师对201年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货201年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。201年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000(120200)万元超过可变现净值总额23200(1182)200万元的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(2)固定资产201年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。201年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资