0604第六章财务报表所有者权益变动表、附注、习题

2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 1 第第六六章章 财务报表财务报表 第三节第三节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表概述一、所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通 过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也 能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者 权益增减变动的根源。 二、所有者权益变动表的结构二、所有者权益变动表的结构 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示的项目包括： （1）综合收益总额； （2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （3）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （4）提取的盈余公积； （5）实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额 及其调节情况。 【例题单选题】下列各项中，不属于所有者权益变动表中单独列示的项目是（ ） 。 （2018 年） A.所有者投入资本 B.综合收益总额 C.会计估计变更 D.会计政策变更 【答案】C 【斯尔解析】在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： 综合收益总额；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分 配利润等；提取的盈余公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利 润的期初和期末余额及其调节情况。 【例题多选题】下列各项中，属于所有者权益变动表单独列示的项目的有（ ） 。 （2013 年改编） A.提取盈余公积 B.综合收益总额 C.当年实现的净利润 D.资本公积转增资本 【答案】ABD 【斯尔解析】所有者权益变动表至少应当单独列示下列项目：综合收益总额；会计政 策变更和差错更正的累积影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；提取的盈余 公积；实收资本、其他权益工具、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及 其调节情况。 【例题判断题】所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动 情况的报表。 （ ） （2017 年、2015 年） 【答案】 【例题判断题】所有者权益变动表“未分配利润”项目的本年年末余额应当与本年 资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。 （ ） 【答案】 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 2 第四节第四节 附注附注 一、附注概述一、附注概述 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的 文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化 和浓缩的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策和理解这些数字所必需的披露， 财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有 者权益变动表等财务报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。财务报表使用 者要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。 二、附注的主要内容二、附注的主要内容 企业应当按照如下顺序披露附注的内容： （一）企业的基本情况 （1）企业注册地、组织形式和总部地址。 （2） 企业的业务性质和主要经营活动， 如企业所处的行业、 所提供的主要产品或服务、 客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。 （3）母公司以及集团最终母公司的名称。 （4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 （5）营业期限有限的企业，还应当披露有关营业期限的信息。 （二）财务报表的编制基础 财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。 企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础。 （三）遵循企业会计准则的声明 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的 财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基 础。 如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则， 附注中不得做出这种表述。 （四）重要会计政策和会计估计 根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重 要的会计政策和会计估计可以不披露。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则的规定，披露会计政策和 会计估计变更以及差错更正的有关情况。 （六）报表重要项目的说明 企业应当以文字和数字描述相结合的方式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情 况，并且报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般 应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序。 【提示】其他综合收益，企业应当披露下列信息： （1）其他综合收益各项目及其所得税影响； （2）其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额； （3）其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。 （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说 明的事项 （八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息 【例题 单选题】 下列各项中， 关于财务报表附注的表述不正确的是 （ ） 。 （2015 年） A.附注中包括财务报表重要项目的说明 B.对未能在财务报表中列示的项目在附注中说明 C.如果没有需要披露的重大事项，企业不必编制附注 D.附注中包括会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 3 【答案】C 【斯尔解析】财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表以及附注，所以附注是必需的，选项 C 的说法不正确。 【例题不定项选择题】某企业为增值税一般纳税人，2020 年 3 月发生有关固定资产 业务如下： （1）3 月 1 日，企业对租入的厂部办公楼采用出包工程方式进行装修改造，以银行存 款支付全部工程款，取得增值税专用发票上注明的价款 60 万元，增值税税额 5.4 万元。当 月 31 日工程完工达到预定可使用状态并交付使用。按租赁合同规定租赁期为 5 年，租赁开 始日为 2020 年 2 月 28 日，年租金 48 万元（不含增值税）每年年末支付。 （2）3 月 20 日，基本生产车间一台设备由于自然灾害报废，原值 40 万元（不考虑增 值税） ，已计提折旧 24 万元（含本月应计提折旧额 0.67 万元） ，未计提减值准备。报废取 得残值变价收入 2 万元，增值税税额为 0.26 万元。报废清理发生自行清理费用 0.5 万元。 有关收入、支出均通过银行办理结算。 （3）3 月 31 日，计算确认本月基本生产车间固定资产折旧。其中厂房本月应计提折 旧费 16 万元， 除本月报废设备应计提折旧额 0.67 万元外， 车间正常使用设备的原价为 600 万元，预计净残值为 30 万元，该设备于 2019 年 6 月达到预定可使用状态，并投入使用。 预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 （答案中的金额单位用万 元表示） （2018 年改编） 1.根据资料（1） ，下列各项中，关于装修改造办公楼的会计处理正确的是（ ） 。 A.借：固定资产 60 贷：在建工程 60 B.借：长期待摊费用 60 应交税费应交增值税（进项税额） 5.4 贷：银行存款 65.4 C.借：长期待摊费用 65.4 贷：银行存款 65.4 D.借：在建工程 60 应交税费应交增值税（进项税额） 5.4 贷：银行存款 65.4 【答案】B 【斯尔解析】根据资料（1） ，相关会计分录为： 借：长期待摊费用 60 应交税费应交增值税（进项税额） 5.4 贷：银行存款 65.4 2.根据资料（1） ，下列各项中，关于按月摊销办公楼装修款会计处理正确的是（ ） 。 A.“管理费用”科目借方增加 1 万元 B.“其他应付款“科目贷方增加 1 万元 C.“长期待摊费用”科目贷方增加 1 万元 D.“累计折旧”科目贷方增加 1 万元 【答案】AC 【斯尔解析】根据资料（1） ，相关会计分录为： 借：管理费用 1 贷：长期待摊费用 1 3.根据资料（2） ，下列各项中，关于设备报废相关项目和科目的会计处理结果表述正 确的是（ ） 。 A.利润总额减少 14.5 万元 B.“应交税费应交增值税”科目贷方增加 0.26 万元 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 4 C.“营业外支出”科目借方增加 14.5 万元 D.借方“累计折旧”科目 24 万元 【答案】ABCD 【斯尔解析】根据资料（2） ，相关会计分录为： 借：固定资产清理 16 累计折旧 24 贷：固定资产 40 借：银行存款 2.26 贷：固定资产清理 2 应交税费应交增值税（销项税额） 0.26 借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款 0.5 借：营业外支出 14.5 贷：固定资产清理 14.5 计入营业外支出 14.5 万元，因其是损益类科目，导致利润总额减少 14.5 万元。 4.根据资料（3） ，基本生产车间 3 月应计提的折旧费是（ ）万元。 A. 16 B. 36 C. 20 D. 36.67 【答案】D 【斯尔解析】设备第一年应计提折旧额=6002/5=240（万元） ，3 月应计提折旧额 =240/12=20（万元） ，基本生产车间 3 月应计提折旧费=16+0.67+20=36.67（万元） 。 5.根据资料（2）和（3） ，3 月 31 日资产负债表“固定资产”项目期末余额减少的金额 应为（ ）万元。 A. 76.67 B. 40 C. 36.67 D. 52.67 【答案】D 【斯尔解析】3 月 31 日资产负债表“固定资产”项目期末余额减少的金额=（40-24） +36.67=52.67（万元） 。 本讲结束，本讲结束，第七章第七章待续待续 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 5 第第六六章章财务报表财务报表习题习题 本章需要有前五章作为基础， 如果前五章你还没有完全掌握， 请先将薄弱的内容夯实。本章需要有前五章作为基础， 如果前五章你还没有完全掌握， 请先将薄弱的内容夯实。 本章题目不在多，而在精。涉及不定项选择题的，请结合资产、负债和所有者权益综合练本章题目不在多，而在精。涉及不定项选择题的，请结合资产、负债和所有者权益综合练 习，加油！习，加油！ 一、单选题一、单选题 1.甲公司 2020 年 3 月 1 日“银行存款”科目余额为 100 万元， “库存现金”科目余额 为 0.2 万元， “其他货币资金”科目余额为 500 万元。 12 日提取现金 5 万元， 赊销商品 116 万元， 收到银行承兑汇票 100 万元。 则 2020 年 3 月 31 日甲公司资产负债表中“货币资金” 项目填列的金额为（ ）万元。 A. 600.2 B. 716.2 C. 816.2 D. 722.2 2.下列各项中，不属于“利润表”中应列示的项目是（ ） 。 A.其他收益 B.其他综合收益的税后净额 C.资产处置收益 D.递延收益 3.某企业“应付账款”科目年末贷方余额 20 000 元，其中：“应付账款甲公司”明 细科目贷方余额 17 500 元，“应付账款乙公司”明细科目贷方余额 2 500 元；“预付账 款”科目月末借方余额 15 000 元，其中：“预付账款A 工厂”明细科目借方余额 25 000 元，“预付账款B 工厂”明细科目贷方余额 10 000 元。假定不考虑其他因素，该企业年 末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。 A. 10 000 B. 15 000 C. 20 000 D. 30 000 4.某企业采用计划成本核算材料，2020 年 12 月 31 日结账后有关科目余额为：“材料 采购”科目余额为 140 000 元（借方） ，“原材料”科目余额为 2 400 000 元（借方） ，“周 转材料”科目余额为 1 800 000 元（借方） ，“库存商品”科目余额为 1 600 000 元（借 方） ，“生产成本”科目余额为 600 000 元（借方） ，“材料成本差异”科目余额为 120 000 元（贷方） ，“存货跌价准备”科目余额为 210 000 元（贷方） 。假定不考虑其他因素，该 企业 2020 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）元。 A. 6 330 000 B. 6 000 000 C. 6 210 000 D. 6 540 000 5.某企业年末“应收账款”科目的借方余额为 1 000 万元，其中，“应收账款”明细 账有借方余额 1 200 万元， 贷方余额 200 万元， 年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏 账准备”科目的贷方余额为 80 万元。不考虑其他因素，则该企业年末资产负债表中“应收 账款”项目的金额为（ ）万元。 A. 1 200 B. 1 000 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 6 C. 920 D. 1 120 6.某公司 2020 年 6 月 30 日编制资产负债表时，长期借款明细账情况如下：向 A 银行 借款 2 000 万元（借款期 3 年，借款日 2018 年 1 月 1 日） ；向 B 银行借款 5 000 万元（借 款期 5 年，借款日 2016 年 1 月 1 日） ；向 C 银行借款 200 万元（借款期 2 年，借款日 2019 年 1 月 1 日） ；假定不考虑其他因素且上述长期借款到期企业不能自主地将清偿义务展期， 则 2020 年 6 月 30 日资产负债表中“长期借款”项目应填列的金额为（ ）万元。 A. 200 B. 7 200 C. 7 000 D. 0 7.下列关于资产负债表的填列方法中，不正确的是（ ） 。 A.货币资金应当根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”总账科目的期末 余额合计数填列 B.固定资产填列金额为固定资产的账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损 益之和 C.资本公积应当根据“资本公积”科目期末余额填列 D.应付债券应当根据“应付债券”科目期末余额填列 8.下列各项中，不应当在资产负债表“存货”项目反映的是（ ） 。 A.委托代销商品 B.发出商品 C.生产成本 D.工程物资 9.2020 年 12 月 31 日，“无形资产”科目借方余额为 200 万元，“累计摊销”科目贷 方余额为 40 万元，“无形资产减值准备”科目贷方金额 20 万元，不考虑其他因素，资产 负债表中“无形资产”项目应填列的金额为（ ）万元。 A. 200 B. 140 C. 160 D. 180 10.甲公司 2020 年 5 月取得主营业务收入 1 000 万元，其他业务收入 100 万元，发生 主营业务成本 550 万元，其他业务成本 25 万元，税金及附加 200 万元，管理费用 500 万 元，信用减值损失 50 万元，投资收益 480 万元，公允价值变动损失 200 万元，资产处置收 益 20 万元，营业外收入 100 万元，营业外支出 50 万元，甲公司适用的企业所得税税率为 25%， 假定没有纳税调整事项， 则甲公司当月利润表中的“净利润”项目金额为 （ ） 万元。 A. 125 B. 93.75 C. 525 D. 393.75 11.下列各项中，不属于所有者权益变动表中应单独列示的项目是（ ） 。 A.提取盈余公积 B.库存股 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 7 C.综合收益总额 D.盈余公积补亏 12.下列关于企业财务报告附注的表述中不正确的是（ ） 。 A.附注是对财务报表的文字描述和说明 B.附注主要作用是对报表中未能列示项目的说明 C.企业未能在财务报告中说明的内容必须在附注中加以披露 D.附注是企业财务报表的组成部分 二、多选题二、多选题 1.在资产负债表中，下列各项目可以按总账科目余额直接填列的有（ ） 。 A.短期借款 B.货币资金 C.资本公积 D.实收资本 2.下列各项中，应根据总账科目期末余额直接填列的资产负债表项目有（ ） 。 A.固定资产 B.应付账款 C.短期借款 D.盈余公积 3.下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ） 。 A.原材料盘亏损失 B.固定资产减值损失 C.应收账款减值损失 D.无形资产减值损失 4.下列各项中，属于企业非流动资产项目的有（ ） 。 A.交易性金融资产 B.债权投资 C.其他权益工具投资 D.长期股权投资 5.下列各项中，在填列资产负债表时应当减去其备抵科目的有（ ） 。 A.长期股权投资 B.无形资产 C.存货 D.债权投资 6.企业在编制资产负债表时，“未分配利润”项目应当根据（ ）科目计算填列。 A.本年利润 B.利润分配 C.盈余公积 D.资本公积 7.下列交易或事项会影响企业综合收益总额的有（ ） 。 A.销售商品收入 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 8 B.处置固定资产净收益 C.交易性金融资产期末公允价值上升 D.税收罚款 8.下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（ ） 。 A.库存商品 B.材料成本差异 C.生产成本 D.委托加工物资 9.下列属于企业所有者权益变动表中应单独列示的项目有（ ） 。 A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏 C.股本 D.会计政策变更 10.下列属于企业财务报告附注中应披露的内容有（ ） 。 A.企业基本情况 B.财务报表的编制基础 C.重要会计估计变更的说明 D.遵循企业会计准则的声明 11.下列对于附注中“其他综合收益”项目应当披露的内容有（ ） 。 A.其他综合收益各项目及其所得税影响 B.所得税费用（收益）与会计利润关系的说明 C.其他综合收益各项目原计入其他综合收益，当期转出计入当期损益的金额 D.其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况 三、判断题三、判断题 1.财务报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中 列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 （ ） 2.资产负债表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 （ ） 3.我国资产负债表采用账户式结构，按其资产与负债的流动性大小排列，流动性大的 在前面，流动性小的在后面。 （ ） 4.资产负债表中“预付款项”项目应当根据预付账款的总账余额减对应的坏账准备科 目期末余额后的净额填列。 （ ） 5.资产负债表中“固定资产”项目根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧” 和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余 额填列。 （ ） 6.企业交纳的印花税不通过应交税费科目核算，所以资产负债表中“应交税费”项目 不包括印花税。 （ ） 7.利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表，有助于保证财务报表使用者分析 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 9 企业的获利能力及盈利增长趋势，但无法以此作出经济决策。 （ ） 8.利润表中“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在 损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。 （ ） 9.“开发支出”项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期 末余额填列。 （ ） 10.附注是对企业财务报表的文字表述， 在报表中无法体现的内容均需要通过附注加以 阐述。 （ ） 11.“长期股权投资”项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额， 减去“长期股权 投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。 （ ） 12.所有者权益变动表应当全面反映一定会计期间所有者权益变动的情况， 不仅包括所 有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映 直接计入所有者权益的利得和损失。 （ ） 13.“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含 一年）的各项借款。 （ ） 14.“在建工程”项目应根据“在建工程”科目的期末余额， 减去“在建工程减值准备” 科目的期末余额后的金额， 以及“工程物资”科目的期末余额， 减去“工程物资减值准备” 科目的期末余额后的金额填列。 （ ） 15.“营业收入”项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”和“营业外收入” 科目的发生额分析填列。 （ ） 16.所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况， 有助于报表 使用者理解所有者权益增减变动的原因。 （ ） 四、不定项选择题四、不定项选择题 （一） 甲、乙、丙、丁、戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2020 年 11 月 30 日，甲公司资产负债表有关项目期末余额为：“货币资金”项目 18 500 万元， “应收账款”项目 3 600 万元， “预收款项”项目 800 万元， “应交税费”项目 100 万元， 12 月份相关交易事项如下： （1）3 日，甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明 售价 200 万元，增值税税额 26 万元，该批商品成本为 120 万元，双方签订合同时，甲公司 得知乙公司资金流转暂时发生困难，款项能否收回存在较大不确定性。但为了减少库存商 品积压，仍将商品发出并办妥托收手续，同时纳税义务已发生。 （2） 15 日， 甲公司同丙公司签订销售协议， 采用预收款方式向丙公司销售一批商品， 实际成本 900 万元。销售协议约定，售价 1 200 万元，相关增值税税额 156 万元，丙公司 预付 60%的货款（按销售价格计算） ，其余款项于 2021 年 3 月份结算。 （3） 20 日， 甲公司与丁公司签订委托代销协议， 丁公司按照协议价的 5%收取手续费， 并直接从代销款中扣除。协议价款 600 万元，实际成本 460 万元。25 日，收到代销清单， 已售出 50%的商品，甲公司向丁公司开具增值税专用发票，同时已将收到的扣除手续费的 代销商品款存入银行（假定计算代销手续费不考虑增值税） 。 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 10 （4）戊公司商品退回，退回商品部分的价款为 20 万元，增值税税额 2.6 万元，成本 12 万元， 该批商品是 2019 年 10 月赊销给戊公司的， 售价 200 万元， 增值税税额 26 万元， 已确认收入，款项尚未收到，甲公司向戊公司开具增值税红字专用发票，并收到戊公司不 带息商业承兑汇票，期限为 5 个月，用于抵偿其他款项。 要求：假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。 （答案中的金额单位用万元表示） 1.根据资料（1） ，下列选项中正确的是（ ） 。 A.确认主营业务成本 120 万元 B.确认发出商品 120 万元 C.确认应收账款 226 万元 D.确认主营业务收入 200 万元 2.根据资料（2） ，15 日预收货款时下列选项中正确的是（ ） 。 A.借：银行存款 813.6 贷：预收账款 813.6 B.借：主营业务成本 540 贷：库存商品 540 C.借：银行存款 813.6 贷：主营业务收入 720 应交税费应交增值税（销项税额） 93.6 D.借：银行存款 720 贷：合同负债 720 3.根据资料（3） ，下列选项中正确的是（ ） 。 A.20 日发出商品，应确认主营业务收入 600 万元 B.25 日销售费用增加 15 万元 C.25 日银行存款增加 324 万元 D.20 日发出商品，应确认应收账款 339 万元 4.根据资料（4） ，下列选项中正确的是（ ） 。 A.库存商品增加 12 万元 B.应收票据增加 203.4 万元 C.冲减销售商品收入 20 万元 D.应收账款转应收票据 226 万元 5.根据期初资料及资料（1）到（4） ，在资产负债表日相关资产负债表项目期末余额正 确的是（ ） 。 A.应交税费 162.4 万元 B.预收款项 1 520 万元 C.货币资金 19 544 万元 D.应收账款 3 400 万元 （二） 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%， 2020 年度有关资料如下： （1）本年度销售商品收入 15 700 万元，发生销售退回 200 万元，出售固定资产净收 益 300 万元，出售无形资产净收益 100 万元。 （2）本年度销售商品成本 10 550 万元。 （3）本年度发生税金及附加合计 892 万元，管理费用 320 万元（其中业务招待费 50 万元，根据税法规定税前可以扣除 30 万元） ，财务费用 200 万元，销售费用 500 万元，资 产减值损失 400 万元（根据税法规定，未经核准的准备金支出不得税前扣除） ，信用减值损 失 100 万元 （根据税法规定， 未经核准的准备金支出不得税前扣除） ， 公允价值变动收益 200 万元（税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动不计入当年应纳税所得额） ，投资收 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 11 益 160 万元 （其中国债利息收入 60 万元， 根据税法规定国债利息收入免税） ， 其他收益 100 万元，营业外支出 156 万元（其中工商罚款为 56 万元，根据税法规定行政罚款税前不得扣 除） 。 （4）递延所得税资产期初余额 25 万元，期末余额 150 万元；递延所得税负债期初余 额 10 万元，期末余额 60 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。 （答案中金额单位用万元 表示） 1.甲公司 2020 年度利润表中“营业收入”项目应填列的金额为（ ）万元。 A. 15 700 B. 15 900 C. 15 300 D. 15 500 2.甲公司 2020 年度利润表中“营业利润”项目应填列的金额为（ ）万元。 A. 3 398 B. 2 978 C. 3 038 D. 2 842 3.甲公司 2020 年度利润表中“利润总额”项目应填列的金额为（ ）万元。 A. 2 842 B. 3 242 C. 3 222 D. 2 086 4.下列关于甲公司 2020 年度所得税费用的表述中正确的是（ ） 。 A.所得税费用包括当期应交所得税和递延所得税 B.当期应交所得税为 889.5 万元 C.递延所得税收益为 75 万元 D.利润表中所得税费用为 814.5 万元 5.下列关于甲公司 2020 年度净利润的表述中不正确的是（ ） 。 A.甲公司 2020 年度利润表中“净利润”为 2 427.5 万元 B.甲公司当年实现的净利润一定等于资产负债表“未分配利润”项目年初余额减期末 余额的差额 C.甲公司 2020 年度利润表中“净利润”为 2 252.5 万元 D.甲公司一定基于当年实现的净利润计提法定盈余公积 （三） 花花有限责任公司（以下简称花公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人，适 用的增值税税率为 13%，所得税税率为 25%，按净利润 10%提取法定盈余公积。2020 年 1 月 1 日所有者权益总额为 5 400 万元，其中实收资本 4 000 万元，资本公积 200 万元，其他 综合收益 200 万元，盈余公积 800 万元，未分配利润 200 万元。2020 年度甲公司发生如下 经济业务： （1）经批准，花花公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定 的价值为 3 500 万元（与公允价值相符） ，增值税税额为 455 万元；同时甲公司增加实收资 本 2 000 万元，相关法律手续已办妥。 （2）出售一项专利技术，售价 25 万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利 技术实际成本 50 万元，累计摊销额 38 万元，未计提减值准备。 （3）结转出售固定资产清理净收益 50 万元。 （4）接受非关联方捐赠现金 31 万元，已存入银行。 （5）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入 10 500 万元，发生营业成本 4 200 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 12 万元、 税金及附加 600 万元、 销售费用 200 万元、 管理费用 300 万元、 财务费用 200 万元。 要求：假定除上述资料外，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。 （答案中金额单 位用万元表示） 1.根据资料（1） ，下列各项中说法正确的是（ ） 。 A.花花公司固定资产增加 3 500 万元 B.花花公司增加实收资本 2 000 万元 C.花花公司接受投资后的所有者权益总额为 7 400 万元 D.花花公司增加应交税费 455 万元 2.根据资料（2） ，下列会计处理正确的是（ ） 。 A.确认资产处置损益 13 万元 B.确认其他业务收入 25 万元 C.确认营业外收入 13 万元 D.减少无形资产 50 万元 3.根据上述资料，下列说法正确的是（ ） 。 A.固定资产清理净损益影响企业营业利润 B.接受非关联方现金捐赠不影响企业损益 C.花花公司当年的营业利润为 5 013 万元 D.花花公司当年的营业利润为 5 000 万元 4.根据资料（1）至（5） ，花花公司 2020 度的利润总额为（ ）万元。 A. 5 000 B. 5 081 C. 5 094 D. 5 063 5.根据资料 （1） 至 （5） ， 假定花花公司无任何纳税调整事项， 则年末未分配利润为 （ ） 万元。 A. 3 438.45 B. 3 820.5 C. 4 020.5 D. 3 638.45 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 13 第第六六章章 财务报表财务报表习题答案习题答案 一、单选题一、单选题 1. 【答案】A 【解析】2020 年 3 月 31 日甲公司资产负债表中“货币资金”项目填列的金额 =100+0.2+500=600.2 （万元） 。 提取现金， 赊销商品没有引起“货币资金”项目的增减变动； 取得银行承兑汇票属于“应收票据”项目的增加。 2. 【答案】D 【解析】选项 D 属于资产负债表中列示的项目。 3. 【答案】D 【解析】资产负债表中的“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属明细账贷方余额合计数填列。应付款项=17 500+2 500+10 000=30 000（元） 。 4. 【答案】C 【解析】该企业 2020 年 12 月 31 日资产负债表中的“存货”项目金额为 =140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元） 。 5. 【答案】D 【解析】 “应收账款”所属明细科目贷方余额应在“预收款项”项目中填列，所以资产 负债表中“应收账款”项目的金额=1 200-80=1 120（万元） 。 6. 【答案】D 【解析】一年内即将到期的长期借款应列入“一年内到期的非流动负债”项目，向 A、 B、C 银行借入的款项均在 2021 年 1 月 1 日到期，在 2020 年 6 月 30 日资产负债表中应列 入“一年内到期的非流动负债”项目中。 7. 【答案】D 【解析】应付债券应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的 明细科目中将在一年内到期且企业不能自主的将清偿义务展期的应付债券后的余额计算填 列。 8. 【答案】D 【解析】工程物资应列入“在建工程”项目。 9. 【答案】B 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 14 【解析】 “无形资产”项目应填列的金额=200-40-20=140（万元） 。 10. 【答案】B 【解析】“净利润” 项目的金额= （1 000+100-550-25-200-500-50+480-200+20+100-50） （1-25%）=93.75（万元） 。 11. 【答案】B 【解析】选项 B 不在所有者权益变动表中单独列示。 12. 【答案】C 【解析】企业附注应当披露重要的和重大的经济事项，未在会计报表中说明的问题如 果比较小则无需披露。 二、多选题二、多选题 1. 【答案】ACD 【解析】选项 B，货币资金需要根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金” 三个总账科目期末余额合计数填列。 2. 【答案】CD 【解析】选项 A，应当在扣除备抵科目后加“固定资产清理”科目余额填列在资产负债 表中；选项 B，应当根据“应付账款”和“预付账款”科目贷方余额计算填列。 3. 【答案】BD 【解析】原材料的盘亏损失如果属于一般经营损失的，扣除赔款和净残值后的净损失 计入管理费用，如果属于非常损失的，扣除赔款和净残值后的净损失计入营业外支出；应 收账款减值损失计入信用减值损失。 4. 【答案】BCD 【解析】选项 A 属于流动资产。 5. 【答案】ABCD 6. 【答案】AB 【解析】 “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润” 科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。 7. 【答案】ABCD 【解析】 “综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 15 额。所以四个选项均正确。 8. 【答案】ABCD 【解析】 “存货”项目应根据“材料采购” “原材料” “低值易耗品” “库存商品” “周转 材料” “委托加工物资” “委托代销商品” “生产成本” “受托代销商品”等科目的期末余额 合计数，减去“受托代销商品款” “存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用 计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成 本差异、商品进销差价后的金额填列。四个选项均属于“存货”项目核算的内容。 9. 【答案】ABCD 10. 【答案】ABCD 11. 【答案】ACD 【解析】选项 B 属于“所得税费用”项目应当披露的内容。 三、判断题三、判断题 1.【答案】 2.【答案】 【解析】资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表。 3.【答案】 4.【答案】 【解析】资产负债表中“预付款项”项目应当根据“预付账款”明细账的期末借方余 额加“应付账款”明细账的期末借方余额合计数减“预付账款”对应的坏账准备后的净额 填列。 5.【答案】 6.【答案】 7.【答案】 【解析】利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，有助于保证财务报 表使用者分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。 8.【答案】 9.【答案】 10.【答案】 【解析】并非所有事项均需要在附注中说明，例如不重要的会计估计就无需在附注中 说明。 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 16 11.【答案】 12.【答案】 13.【答案】 14.【答案】 15.【答案】 【解析】 “营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本 项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额计算填列。 16.【答案】 四、不定项选择题四、不定项选择题 （一） 1. 【答案】B 【解析】销售时得知乙公司资金流转暂时发生困难，合同要件（5） ，对价很可能收回 不满足，所以不符合收入确认条件，分录如下： 借：发出商品 120 贷：库存商品 120 借：应收账款 26 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 26 2. 【答案】D 【解析】预收货款时相关分录如下： 借：银行存款 （1 20060%） 720 贷：合同负债 720 3. 【答案】BC 【解析】20 日，发出商品时因其控制权尚未发生转移，所以不应确认收入： 借：发出商品 460 贷：库存商品 460 25 日，收到代销清单时，商品控制权转移，满足收入确认条件： 借：应收账款 339 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额） 39 借：主营业务成本 230 贷：发出商品 230 借：销售费用 15 贷：应收账款 15 收到丁公司支付的货款： 借：银行存款 324 贷：应收账款 324 4. 【答案】ABC 【解析】退回商品分录如下：