20-第五章-增值税制一VIP

第五章-增值税制（一）第五章 货物和劳务税制度第一节 增值税制一、增值税的概念与类型增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象征收的一种税。（一）增值税的概念（1）从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的职工工资价值部分，即“vm”部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产、经营这种货物而外购的那部分货物价款后的余额。从单项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，即该货物的最终销售价格。（2）增值额分为理论增值额与法定增值额两类，造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国在规定扣除范围时，对外购固定资产的处理方式不同。【例-单选题】从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的（ ）部分。A.vmB.mC.vD.cvm网校答案：A网校解析：本题考查增值税税种中关于增值额的概念。从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中的“vm”部分。（二）增值税的类型以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税划分为三类，【例-多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税网校答案：ABC网校解析：本题考查增值税的分类。增值税按照对外购固定资产处理方式的不同，增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。【例-单选题】在增值税类型中，法定增值额大于理论增值额的是（ ）。A.消费型B.收入型C.生产型D.投资型网校答案：C网校解析：本题考查增值税类型。生产型增值税：法定增值额大于理论增值额。（三）增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收特征中性税收：指国家在设计税制时，不考虑或基本不考虑税收对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不施加任何干预。政府在建立税制时，以完全不干预经营者的投资政策和消费者的消费选择为原则。增值税具有中性税收的原因是增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税，从而有效排除重复征税因素；增值税税率档次少，使得绝大部分货物的税负相同，同一货物在经历的所有生产和流通的各个环节的整体税负也相同。2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者作为一种新型的流转税，增值税保留了传统营业税按流转额全值计税和道道征税的特点，同时还实行税款抵扣制度，即在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。增值税税负具有逐环节向前推移的特点，作为纳税人的生产经营者并不是增值税真正承担者，只有最终消费者才是全部税款的承担者。3.税基广阔增值税具有征收的普遍性和连续性。从生产经营的横向关系看：无论销售货物还是劳务、服务、无形资产或是不动产活动，只要有增值税收入就要纳税。从生产经营的纵向关系看：每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各个环节上发生的增值额逐次征税。二、增值税的纳税人（一）基本规定（二）特殊规定（1）申报进入中华人民共和国海关境内的货物均应缴纳增值税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税人（2）代理进口货物的行为，属于增值税暂行条例所称的代购货物行为，按代购货物的征税规定执行。代理进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。（3）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（4）2017 年7月1日(含)以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。【例-单选题】进口货物的增值税纳税人为（ ）。A.发货人B.购买者C.经办人D.收货人或办理报关手续的单位和个人网校答案：D网校解析：本题考查增值税纳税人的具体规定。（三）一般纳税人与小规模纳税人1.划分一般纳税人和小规模纳税人的目的及其基本依据对增值税纳税人进行分类的目的为了配合增值税专用发票的管理需要注意的是稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，以界定增值税小规模纳税人年应税销售额。纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准且未在规定时限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应制作税务事项通知书予以告知。纳税人在税务事项通知书规定时限内仍未向主管税务机关报送一般纳税人认定资料的，其税务事项通知书规定时限届满之后的销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。税务机关送达的税务事项通知书规定时限届满之前的销售额，应按小规模纳税人简易计税方法，依3%征收率计算应纳税额。2.小规模纳税人的认定（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主（占年应税销售额比重在50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万以下；（2）除（1）规定以外的纳税人，年应税销售额在80万以下。（3）营业税改征增值税应税行为的年应征增值税销售额标准为500万元以下的【新增】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包含免税销售额 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。3.一般纳税人的登记及管理一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（1）一般纳税人的登记范围1）增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。上述所称年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。2）营业税改征增值税试点一般纳税人资格的认定除营业税改征增值税试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼营应税服务的试点纳税人外，营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格登记，具体登记办法由国家税务局制定。（2）一般纳税人资格登记程序对提出申请并且符合以下条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：条件：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。自2015年4月1日起，纳税人办理一般纳税人资格登记的程序：1 )纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表 ，并提供税务登记证件。2）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。3）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。纳税人年应税销售额超过标准的，在申报结束后20个工作日内办理相关手续；否则，主管税务机关在规定期限结束后10个工作日内制作税务事项通知书。除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：1 )个体工商户以外的其他个人。2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。注意：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。三、增值税的征税范围增值税的征税范围是指在中华人民共和国境内销售的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口的货物。（一）销售货物1.基本规定销售货物是指有偿转让货物的所有权。即销售除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。这里讲的销售货物是受境内约束的，即在境内销售货物的业务才属于增值税的征税泡围。2.视同销售货物的规定单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税。（1）将货物交付其他单位或个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。【例-单选题】根据增值税暂行条例，下列行为中，属于视同销售行为的是（ ）。（2016年真题）A.购进货物用于个人消费B.购进货物用于集体福利C.购进货物无偿赠送给其他单位D.位于同一市县实行统一核算的两个机构的货物移送销售网校答案：C网校解析：单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：将货物交付其他单位或个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。【例-单选题】下列行为属于增值税视同销售的是（ ）。A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物发放给职工作为春节福利C.将自产货物作为实物股利分配给股东D.将购买的小轿车给公司中层以上领导成员使用网校答案：C网校解析：选项A，将货物在不同县（市）的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县（市）内移送，不属于增值税视同销售行为；选项B，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于集体福利和个人消费的，不属于增值税视同销售行为。（二）提供劳务目前，我国增值税的应税劳务限定为提供加工、修理修配劳务。加工，指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托方对损失和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例-单选题】下列业务中，属于增值税修理修配劳务的是（ ）。（2016年真题）A.钟表维修B.住宅装修C.道路维修D.房屋修缮网校答案：A网校解析：本题考查增值税的征税范围。修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）销售服务销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。1.交通运输中水路运输的程租、期租；航空运输的湿租；出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费；无运输 工具承运；18年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入2.邮政代理。3.电信服务分为增值税电信服务和基础电信服务；卫星电视信号落地转接服务，按增值电信服务；4.建筑 服务 固定电话等的安装费、初装费按安装服务；纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等资产货物，不属于混合销售行为，应分别按照销售货物和建筑服务，适用不同的税率和征收率。5.金融服务贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让。融资性售后回租；以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，都按贷款服务缴纳增值税。6.现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务服务、鉴证咨询服务、广播影视、商务辅助服务和其他现代服务。（1）租赁服务：光租、干租；车辆停放、道路通行；（2）商务辅助服务中的经纪代理服务；（3）18年1月1日，纳税人为客户办理退票而收取的手续费、退票费；纳税人对安装运行后的电梯提供的保养服务，按其他现代服务7.生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他服务。（四）销售不动产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物：包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或进行其他活动的建造物。构筑物：包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或永久性使用权的，转让在建的建筑物或构筑物所有权的，以及在转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税（五）销售无形资产销售无形资产是指销售无形资产所有权或者使用权的活动。无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（1）技术：专利技术和非专利技术（2）自然资源使用权：土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他（3）其他权益性无形资产：基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额等（六）进口货物进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（免税货物除外）（七）混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（八）兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和劳务， 又包括销售服务、无形资产或者不动产。注意：销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产不同时发生在同一销售行为中。兼营的税务处理：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核