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论谈话提醒制度在会计中介服务行业中的作用摘要 有人说诚信是企业的生命是企业生存的底线。政府信用、银行信用、企业信用、中介机构信用以及个人信用是经济得以运行的基础条件。如果失信扩大的趋势不能遏制到一定程度会发展成信用危机。在经济全球化的今天对会计中介机构执业素质的要求越来越高。层出不穷的欺诈事件如国际上的美国安然、安达信事件、世界通信公司事件美国施乐公司、默克公司等上市公司先后曝出会计丑闻在国内证券市场上大庆联谊、康赛股份、黎明股份、郑百文、银广厦、麦科特等近几年也先后被揭出会计造假问题令世人对会计的独立性和执业质量产生了怀疑会计领域的诚信问题成为世界性的热门话题和关注焦点。朱镕基总理提出了“诚信为本操守为重遵循准则不做假帐”的指示。能否在经济活动中建立良好的信用监督机制和职业道德体系对企业会计中介服务业提出了新的挑战。为整顿经济秩序迎接世界性的信用风险考验中国注册会计师协会适应经济发展的需要及时出台了会计行业谈话提醒制度。 关键词 谈话提醒制度 会计中介服务 作用原因 对策 一、谈话提醒制度的含义 2002年中国注册会计师协会制定并采取了一系列自律性行业监管制度和重要举措谈话提醒制度是其中的重要一项。谈话提醒是对涉嫌违反法律、法规以及行业执业规范的机构及其从业人员给予谈话提醒旨在帮助、教育其充分认识到自己执业过程中的不足深刻反省引以为戒提高风险意识和执业质量。 2002年1月22日中国注册会计师协会印发注册会计师、资产评估行业谈话提醒制度试行的通知其中规定了会计师事务所、资产评估机构及其从业人员在执业过程中出现哪些情形应进行谈话提醒并明确了谈话约请部门和谈话对象在执行谈话提醒过程中应尽的责任和义务以及其他应注意的事项。 日前中国注册会计师协会在日常监管中发现某资产评估机构在执行评估业务工作中存在着评估报告披露不全面、不充分和评估依据不合理问题鉴于这种情况中注协决定对两位签章注册资产评估师给予谈话提醒。 这次谈话提醒严格按照注册会计师、资产评估行业谈话提醒制度试行要求提前三天通知到谈话对象本人中注协的有关领导和监管部的同志对谈话对象进行了谈话提醒指出两名评估师在执行评估业务工作中存在的主要问题以及问题的性质及其后果并向这两名评估师提出批评和整改要求。 通过谈话提醒谈话对象表示诚恳接受中注协对其执业中存在有关问题的批评、教育和帮助同时表示认真整改、吸取教训、谨慎执业。 谈话提醒制度是会计中介行业职业纪律的核心内容是会计服务业职业道德建设的重要组成部分是会计师行业自律管理的重要形式。所谓谈话提醒制度是指会计师行业协会对于涉嫌违反法律、法规违反中国注册会计师相关准则和职业道德准则的规定已确认存在违法违纪行为、尚未构成行政处罚以及其他有必要谈话情形的执业机构和执业人员进行谈话提醒。通过谈话发现谈话对象有严重违纪违规行为的谈话方约请有关部门依法进行调查处理。对在一年内被谈话提醒累计达三次以上的单位和人员在年检中不予通过。 二、引发谈话提醒制度发挥作用的原因 1、世界经济发展放缓企业竞争失败降低道德标准。 2、面对并购、控股、重组、衍生金融工具等公司的监管体制、会计审计制度反映控制能力减弱。 3、信息化的过程提高了公众对会计信息预警作用的期望对会计审计的缺陷容忍度下降了。 4、国有企业负责人因受业绩指标的考核职务升迁等因素的驱动以各种方式授意、指使、强令会计人员造假而会计人员受制于企业为保饭碗违心屈从。 5、部分国有、集体企业的负责人当惯了计划经济体制下的”太平官“面对竞争激烈的市场经济手足无措一筹莫展。为了个人和小集体利益以行贿开路拉关系通关节有高招最终在会计造假上做文章。 6、私营企业主为了追求和实现利润的最大化偷漏骗税是他们的惯用伎俩。必然要挖空心思搞内外两套帐制造虚假信息。 7、财务会计人员是本企业的股东之一由于利益均沾的目的自然会默许甚至主动迎合老板的造假意愿更严重的是出谋划策、同流合污钻政策和管理上的漏洞浑水摸鱼。 8、有极端个别的会计人员为了贪污公款中饱私囊利用职务之变暗自捣鬼擅自伪造假票据、假凭证。 9、内外监督力度不够。会计法及会计制度对造假均有制衡原则和强制性规定但企业却难以执行。内部审计、纪委、监事会缺乏监督措施外部财政、税务、政府审计、社会监督机构监督不力。 10、法律法规不完善处罚环境建设滞后。公正会计信用档案及评级根不上时代需要。 11、对虚假会计信息的强烈需求是引发信息质量问题的重要原因此时需要谈话提醒。 在当前的社会中会计机构提供的会计信息其中很大一块是虚假的或者说是不真实的会计信息。对会计信息真实与公允最为关心的是真正的市场行为主体其主要部分是股东和债权人。而虚假的会计信息对股东和债权人损害最大因此急需谈话提醒进行事中监督。 12、会计工作本身存在客观局限性为信息造假提供了可乘之机需要谈话提醒消除局限。 首先在会计计量中存在许多估计的成分和主观判断的因素。其次目前最常使用的历史成本法计量技术在反映资产价值变动方面具有滞后性影响着会计信息的真实性。再次货币计量假设使会计不能描述公司所有的经济事项造成账面价值与市场价值之间出现了巨大的落差。 13、 公司法、证券法、刑法等法律不完善导致上市公司信息披露制度存在重大缺陷使得谈话提醒制度应运而生以弥补法律缺陷。 公司证券法制定不完整、不配套、没有前瞻性和统筹计划性会计准则和制度的制定仍没突出投资人和债权人的信息要求准则内容仍过于简单缺乏明细操作性不强透明度不高部门立法部门分割选择上十分随意制度制定速度仍不够快落后于经济现实信息披露内容过于简单透明度不够高对于一些重要信息如表外业务、无形资产、企业社会责任等的处理和披露没有作出规定或规定得不够恰当新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调如会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方与国际通行准则之间仍存在相当大的差异等等。 14、不健全的公司治理结构呼唤会计谈话提醒拾遗补漏。 15、国家缺乏对中介机构的严格监管导致其功能不到位责任不清信息披露缺乏有效的外在保障和监督机制谈话提醒可起到事半功倍的效果。会计造假案例的主要原因在于会计师事务所丧失独立性会计师事务所的有限责任制使责任与执业风险脱节。 16、缺乏对信息披露违法行为进行强有力惩罚的法律环境。缺乏对会计信息具体认定的法律规定。运用谈话提醒可起到预防作用。 三、实行谈话提醒制度采取的对策 高质量的财务报告不仅是高质量会计、审计准则的产物它更依赖一个具有支持作用的基础机制来运作以保证准则能够被严格地理解和运用。只有建立一套成熟有效的监管机制以合理保证最终公开披露的财务报告的真实性才能使中小投资者利用这些真实会计信息作出正确的投资决策最大限度地免受大股东、经理层的利益侵害。 1、完善经济领域法律法规建设严格执行会计法及会计制度。 新会计法42-26条对会计体系防范惩治造假有明确规定现在关键问题是有法不依、执法不严、违法不究。 2.完善公司治理机制建立企业内部有效制衡、约束制度 a.完善独立董事制度 1规范独立董事的选聘机制。确保独立董事的独立性是实施独立董事制度的关键也是独立董事制度的生命力之所在。保证“独立性”关键在于独立董事的选聘机制。如果我们希望独立董事能够真正维护中小股东的权益就必须构建由中小股东选聘独立董事机制。但是证监会2001年颁布的关于上市公司建立独立董事制度的指导意见明确规定“上市公司董事会、监事会、单独或者合并持有上市公司已发行股份1以上的股东可以提出独立董事候选人。”这一规定无异于宣告大股东依然控制独立董事人选的合法性。因此目前在我国构建由中小股东选聘独立董事的机制还有困难但作为一种过渡应当适当限制大股东及执行董事所代表的股东的独立董事提名权。 2独立董事的人选问题。独立董事必须具备相应的资格和条件。目前一些上市公司的独立董事主要由政府主管部门或董事会或董事长聘任聘任中人情董事、名人董事的现象非常严重使得独立董事的知情权和工作时间得不到保证而且这些人未必“董事”。笔者认为应选择那些经济上无后顾之忧、人格上具有高度社会责任感、专业上具有胜任能力的人担任董事且应建立独立董事档案管理制度。 3规范独立董事的权利与责任。赋予独立董事独立的权责有利于提高其独立性。指导意见规定上市公司除赋予独立董事具有公司法和其他相关法律、法规赋予董事的职权外还应当赋予独立董事特别职权和独立意见发表权。笔者认为为强化独立董事的责任意识应明确独立董事行使特别权利和发表独立意见既是权利也是义务独立董事“必须”行使职权和发表独立意见而不仅仅是“应当”且在上市公司年报中披露独立董事履行权利责任的情况。另外从法律层面上需要对公司法等相关法规进行修改明确独立董事的权利与责任协调独立董事与监管的权利与责任协调独立董事与监事会的关系使独立董事在运作过程中有法可依。 4建立独立董事的激励机制。独立董事也是“经济人”也存在激励问题需要明确谁来评价独立董事的绩效如何评价如何奖惩等一系列问题。目前我国独立董事的绩效评价机制尚未建立起来这也是独立董事未能发挥作用的一个原因。笔者认为独立董事激励机制必须考虑“独立董事声誉机制”是一种自律的道德约束一旦独立董事在上市公司中表现出应有的独立和客观无形当中保护和提升了他们的声誉并拓展了他们未来市场。 b.规范内部控制制度 1完善内部控制规范体系。目前我国企业内部控制规范还缺乏一个成型的体系。随着内部会计控制规范的基本规范、货币资金的具体规范的颁布实施和其他的具体规范的陆续出台内部会计控制方面将会形成一个较完整的规范体系但是在操作性层次上尚有相当艰巨的任务。目前许多规范的诸多内容非常原则现实可操作性相对较差。规范的缺失与失效都会影响规范的有效性。 2加强对内部控制行为主体“人”的控制把内部控制工作落到实处。离开了人的能动作用制定再好的管理制度和控制措施也都无济于事。人员素质控制包括知人善任加强对员工特别是会计人员的职业道德教育和建立技术轮训制度提高员工的职业道德和技术素质建立员工技术考核和业绩评价制度建立奖惩制度建立职务轮换制度等。 3建立良好的信息沟通系统提高企业内部控制效果。它包括确认、记录所有有效的经济业务随时详细记录经济业务以便恰当归类、提供会计报告采用恰当的货币价值计量经济业务确定经济业务发生时期并保证在合理会计期间记录经济业务在财务报告中恰当提示经济业务。 4改进内部控制的设置方式。建议借鉴COSO报告和我国台湾地区的做法按企业业务循环来设计内部控制制度。这样既能与内部控制的基本构成联系在一起又便于审计人员测试被审单位的内部控制制度提高制度基础审计的效果。 5建立内部控制评价制度。为了保证企业内部控制制度能有效发挥作用并使之不断地得到完善企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部控制制度的给予精神鼓励和物质奖励对于违规违章的坚持给予行政处理和经济处罚并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合才能最终达到内部控制的目的。 3、大力加强对企业领导的法制教育促使其加强财务管理严格依法办事。表面现象是会计是造假账的直接操作者但多数案件的幕后主谋却是企业负责人。这是会计造假的根子。整治造假必须从根子上着手。这也是人们常说的”兵熊一个将熊一窝“的道理反映出”一把手“的重要性。 4、严格执行会计人员从业资格认证制度努力提高会计从业人员的业务素质和政治素质。学习和自律是提高素质的有效途径。 5、学习借鉴美国等发达国家的会计管理先进经验推行会计委派制度改变企业领导层选任会计的不合理做法。 6、建立并推广会计集中核算制度实行财务公开制度。 7、发挥社会公众及舆论工具对会计造假的监督和定期爆光制度加大打假治乱力度形成全民参与人人抵制假信息的好风气。 8、全面推行会计信息真实性承诺和责任追究制度。 9、推进会计师事务所体制改革发挥企业外部监管制度的效用 1.加快合伙制在会计师事务所的普遍实行 目前我国会计师事务所多数为有限责任制这种组织形式使注册会计师面临的执业风险较小与注册会计师应受到的社会责任约束以及社会对注册会计师的公信力不相称。因此应大力发展合伙制包括有限责任合伙制。 2.建议适当发展个人独资会计师事务所 个人事务所虽然规模小业务范围易受限制但由于可以满足日益增长的中小工商企业和非审计的会计业务增加的需要能够弥补大型事务所不愿或无暇承办小型业务的缺憾同时个人独资的无限责任和个人其他财产连带责任也能在较大程度上限制个人独资的执业人员违反职业道德。这不仅能使注册会计师的执业质量得到保证而且可以减少工商企业财务会计核算上的虚假行为顺应了市场机制的需要另外也将会吸引一批在国外知名会计公司工作的、获得发达国家注册会计师资格的中国公民到国内兴办事务所开通高级人才的引进渠道。 3.逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度 无论是普通合伙制还是有限责任合伙制合伙人承担责任的过程都会涉及个人财产或其与他人共有财产的问题。如果没能建立相应的合伙人个人财产登记制度和财产的分割制度合伙人在合伙制度实施过程中承担无限责任和连带责任的义务就往往难于兑现使应承担责任的合伙人规避了法律规定的义务从而削弱合伙制对风险责任的约束力。因此在实施合伙制的同时必须逐步建立合伙人个人财产登记制度和其与他人共有财产分割制度才能确保合伙制的顺利进行。加大财政、审计、税务、金融等企业会计资料的外部监督检查制度。与领导人的离任审计和人事任免建议结合起来。 10.健全民事赔偿机制发挥制裁机制威慑效应 2002年1月最高人民法院下发了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知标志着我国证券市场民事赔偿机制正式启动。但过高的诉讼成本和偏低的诉讼收益注册会计师被真正提起诉讼的概率也会很低为此极需健全民事赔偿机制。 1.改进诉讼方式允许集团诉讼和风险诉讼 笔者建议采用集团诉讼和风险诉讼相结合的诉讼方式。所谓集团诉讼就是当标的为同一种类当事人一方人数众多时可以推选出代表人代表共同意志和利益的诉讼行为。通过集团诉讼可以扩大诉讼标的减少诉讼成本提高诉讼效率。风险诉讼则是律师和当事人胜诉后按比例分成也就是将诉讼风险由律师和当事人共同承担增大了诉讼力量在司法过程中若能将这两种诉讼方式有机结合将会大大提高受害投资者的民事诉讼积极性。 2.改变举证责任降低诉讼成本 我国目前对于举证责任仍然适用“谁主张谁举证”。但审计是非常专业的技术性活动要资本市场的普通投资者举证大股东、经理层、注册会计师难度大、成本高。美国1993年证券法规定个人投资者只要证明财务报表存在重大不实就可以向法院提起诉讼注册会计师则需要提供证据证明自己清白。这样将举证责任转移给注册会计师相当于注册会计师承担全部的诉讼成本。我国也可借鉴这种制度降低诉讼成本。 3.加大对造假者的惩处力度提高诉讼收益 民事诉讼的最终目是取得民事赔偿这是投资者最关心的问题。我国到目前为止唯一能引用的就是消费者保护法。而按照这一法律审计师的赔偿通常是“退一赔一”即最高不超过审计收费若干倍。如中国证监会在“红光实业”案中对蜀都会计师事务所的经济处罚是“退一赔二”对郑百文案件中涉案