论会计信息失真的成因与对策.doc

成人高等教育毕业论文(设计)主题：完成者：专家：学年等级：指导教师：完成时间：河北科技师范学院继续教育学院制论会计信息失真的原因及对策河北科技师范学院继续教育学院2009级名称：路鑫摘要：本文指出，中国自上世纪70年代末进入新时期，经济发展迅速，政治民主建设步伐加快，人民生活水平提高。 这一切都是以“改革开放”为口号的计划经济向社会主义市场经济逐步获得，但新旧体制交替过程中出现了许多需要解决的问题，如国有资产严重流失、财政收支混乱等，集中反映在会计信息失真上。 会计信息是管理者、投资者、债权人等改善经营管理，评价财务状况，做出投资决策，防范经营风险的主要依据。 会计信息失真给管理者、投资者、债权人带来不可估量的损失，会计信息失真的原因复杂性迫使其管理手段多样化，确实笔者的理论水平有限，无法期望对这个问题有多深的见解，但要努力为会计改革做出贡献，也不接受恩师的教导关键词：会计信息失真探讨的对策1会计信息失真的原因1.1会计信息失真的现状1.1.1会计信息的质量现状会计信息失真是会计信息无法正确反映客观经济活动，给决策带来不利影响的现象。 在现代市场经济中，市场的主体是企业，其组织的基本形式是股份公司。 因此，现代企业会计的特征集中体现在股份有限公司会计上。 所有权与经营权的分离，是对会计信息的要求与传统会计不同。 为了保证会计信息的质量，表现会计诚信，投资者、债权人和社会公众要求会计信息客观、公正、真实，经营者选择的会计政策要求表现客观、公正和惯性。 1因此，现代会计要满足各利益相关者的信息需求，信息必须符合相关原则会计信息必须满足可验证性会计信息的提供和传递必须公正、不偏颇提供的会计信息必须满足定量原则。 事实上，目前会计信息质量不容乐观，许多企业的财务会计报告不能体现“四性”，尤其缺乏可验证性和公正性。 会计信息失真问题已引起社会关注，会计诚信受到普遍质疑。 会计信息失真引起资本信用危机，尤其是上市公司会计信息失真对股市冲击敏感而直接。 一直以来受到世界瞩目的美国会计的执行，由于安然和世通等公司会计的虚假大丑闻相继被揭露，人们对会计信息和会计可靠性的不信任也爆发了。我国会计信息失真也是一个普遍存在的社会问题，引起了会计诚信的社会关注。 根据财政部2001年3月发表的159家企业1999年度会计信息质量调查，调查的159家企业中有147家资产不现实，157家利润额不现实。 2中国政府、中国证监会和中国注协相继采取一系列措施，颁布、完善、修订多项规章制度，规范会计行为，约束中介业务，提高会计信息质量。 但是，尽管如此，会计信息的质量却违背了人们的意愿，“会计炸弹”的时候有雷声，经济腐败的时候就会发生。 年初揭露的粤海铁路公司(非上市公司)腐败事件是另一个定时炸弹，该事件自1998年5月至2000年10月，由于原公司领导层组成多个经济实体，非法收集财产657.44万元，损失建设资金3324.50万元。 这又是典型企业领导亲自造假会计信息骗取国有资产的事件。 众所周知的琼民源、郑百文、银广厦、原红色实业、天津磁卡等都是虚假会计信息制造的名人，这些公司通过制造虚假会计信息来粉饰自己的业绩，欺骗社会公众，达到了自己的非法目的。 以银广厦为例，2000年银广厦发生的应收账款超过4亿元，最多的债权公司是德国诚实贸易公司，借款额约为2亿元，占银广厦应收账款总额的50%。 不提供机械设备的银广厦向经营机械产品和技术咨询的德国诚实贸易公司提供产品和服务，但注册会计师放弃职业培训，否认了会计的诚实。1.2造成会计信息失真的具体原因1.2.1内部控制制度不足或效率低下建立企业内部统制制度的目的是发现、防止和纠正错误和不正当行为。 健全的内部控制制度至少要达到以下目的：确保业务活动按照适当的认可进行的所有交易和事项都是正确的金额，确保在适当的会计期适时记录在适当的帐户中，确保会计报告的编制符合会计准则的相关要求，接触资产和记录，处理得到适当的认可保证帐面资产和实物资产的定期核对等。 因此理论上，所有的错误和不正当都会被健全的内部统制制度立即发现和纠正。 但是，如果某公司的内部控制制度不健全或者不足的话，就容易发生会计舞弊。 同时，对企业内部控制制度的确立和实施产生重大影响的控制环境的好坏也直接影响着内部控制制度是否起作用。 所有非法信息都可以通过会计系统最终形成财务报告。 重要的原因之一是这些企业的内部统制环境变得非常异常，会计舞弊行为变得有机。1.2.2目前会计绩效评估体系仍有不完善之处敢于做会计虚假工作的理由之一是，评价企业经营业绩的主流方法不科学、不合理。 现在大多数企业都是以权利产生制度为基础的营业利润，是评价企业业绩好坏的主要方法。 以权利产生制的营业利益评价企业经营好坏的优点符合现行会计制度，简单。 但同时，根据权利发生制设立的营业利润往往是费用在受益期间分配的影响较大，因此这种分配的合理性往往是基于经理对相关经济事项的“合理期待”，其科学性、可靠性的外部不能正确理解。 这便于经营者的虚假行为，即使是撒谎也会立即被发现、认定、不受惩罚。 用这种方式来评价企业经营者，往往流于形式，停留在数字的表面。1.2.3会计信息不对称由于现代企业普遍实行产权与经营权的分离，企业所有者(或投资者)与企业经营管理者掌握的企业实际经营信息的详细程度不同。 因为经营者直接管理企业，他直接负责企业的经营、运营，所以他有才能的信息优势。 直接参与有利地位的企业经营管理者和实际的生产经营管理，并且占主导地位的一部分投资者往往基于最大化自己利益的想法，利用这个有利条件伪装或改变对自己不利的营业报告书，或者稍微披露或公开对自己企业不利的信息1.2.4激励和约束机制不对称激励和制约机制是企业管理中极其重要的两个机制。 企业所有权与经营权分离后，股东委托经营者管理企业，为自己的目标努力实现“股东财富最大化”。 为了达到这一目的，股东常常以优厚待遇吸引人才，愿意为自己使用。 因此，经营者在一定程度上也是“股东财富最大化”的受益者，他们和股东的利益应该是一致的。 但企业经营管理者和企业所有者的利益有时会发生冲突。 大多数经营管理者待遇丰富，休息和闲暇时间长，对于希望工作风险低的股东来说，希望成本低，赚得更多。 经营管理与股东的目标不完全一致，有可能催促经营者为了自己的利益而脱离股东利益的行动。 会产生经营者的道德风险问题和逆向选择这两个问题。 为了避免“道德风险”和“逆向选择”的发生，股东通常采取两种方法：尽量掌握信息，监督经营者，如果经营者脱离股东的目标，减少并解雇经营者支付的报酬和福利然而，监督和激励受到合理成本的制约。 股东必须权衡监管成本、激励成本和经营管理者偏离股东目标的损失与利害，寻找最佳的解决办法。 目前许多企业中，特别是国有企业中，激励和制约机制不对称的情况比较严重。 另一方面，经营者的业绩和报酬单纯以工资的形式一次性规定，不能根据经营者的贡献平等地激励经营者。 虽然经营者对企业做出了贡献，但是没有得到相应的回报，心理失衡和物质不满都是个人实施违法行为的动机，而我国经济还处于转型期，因此现代企业制度还没有建立起来。 因此，企业缺乏严格、科学的监督和制约机制。 业主转让给经营者的权限太多，无法监督转让的权限。 “绝对的权力会导致绝对的腐败”。1.2.5财务会计本身具有的不确定性会计不确定性首先来自两个主要来源，即会计信息与一般预期将来持续存在的实体相关。 一些成本费用的分配往往在过去和未来之间进行，因此必须假定这些分配的合理性和未来的预测依据。 这些分配的假设和期望在未来的期间也可能有效。 但是，很多分配是无法验证的。 其次，会计计量通常被假定为代表财产的货币表示，财产需要估计未来不确定的金额。 这些因素都可能使会计信息最终脱离“真实”的状况，也可能使上市公司操纵会计信息。1.2.6会计信息失真的具体表现从其发生过程来看，4会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。 会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项没有正确反映客观的经济活动，会计事项本身不真实，会计信息产生失真。实际上，“账簿真伪”是指会计处理失真引起的会计信息失真，尽管会计事项正确反映客观的经济活动当然，两者可能共存。 也就是说，“假钞真的要做”。根据主观上是否存在失真，会计信息的失真可以分为会计信息的有意失真和会计信息的有意失真。 会计信息的故意扭曲是指会计活动当事人为了达到某种目的(或个人或个人)，为了提高红利额而获得股东的信任，刺激股价，表示营业或债务偿还能力高，隐瞒营业损失，股东要求红利，减免纳税， 通过增加秘密公积金维持稳健性，降低股市价格回收库存股票等事先周密的安排，故意以欺诈、不正当等手段，使会计信息反映出经济活动和会计事项。 那个包括两个方面。 一是会计虚假，即企业违反会计法规的违法活动，二是会计操作，即企业利用会计法规的灵活性来操作会计数据的合法行为。 会计信息的有意失真是会计人员在按照会计准则提供会计信息过程中主观判断失误、经验不足、会计系统本身的局限性等造成的。 会计信息未能如实或准确地反映经济活动和会计事项的内容。 当事人具有不发生歪曲的主观意愿实际会计核算中揭露的不明显非现实责任人一般无法获得经济及其他利益不确定的纠正流畅等特征。近年来，会计信息失真的披露越来越多，变得不可接受，另一方面，人们越来越关注会计信息的真实性，而会计信息失真却越来越严重。 1996年财政部对83.9万个部门进行会计业务检查，16.3%的部门发现会计信息存在一定程度的失真。会计信息失真实际上是会计报告不真实，而会计报告不真实，企业一般提供的是虚假的、虚假的会计报告，而信息披露不充分、不完整，企业利用自己的信息掩盖了不应该复盖“优势”的会计信息，给信息需求者造成了信息障碍。 企业非法参与会计业务，非法篡改会计数据，伪造证明书，伪造账簿进行假审计、假评估，设置账簿外账，以外表等手段转移国有资产，逃税，取得虚假成绩，肥私囊，欺骗大众。 尽管企业会计虚假手段多，源泉多，结果还是反映在财务报表上。 因为会计报告书是企业的成绩单、通知书。 因此，我们必须充分认识和重视会计报告的粉饰行为。 现代企业的会计舞弊主要有两种方式。 一是企业自身的伪装，一般用粉饰会计报告书进行，二是企业的“请求”会计中介机构制定计划伪装。1.3会计信息失真的危害性1.3.1会计信息失真对企业自身的损害虚假会计信息不仅给企业自身带来巨大损失，也给投资者、债权人、社会公众造成巨大损失。 企业经营不善，管理失败，信息不真实，首先遭受不正当行为的是企业外部人员。 外部信息利用者了解企业经营状况，主要是通过企业向外部公开的会计信息。 由于“信息不对称”，企业外部人员，尤其是投资者往往是虚假会计信息的最大受害者。 例如，银广厦，由于虚构了大量的利润，投资者在严重的粉饰会计报告中阅读了企业的优秀业绩、良好的成长性，在魅力的利润分配和红利中，很多投资者期待着不断的高需求，股价在2000年4月10日送到之后，竟然上升到38元的高峰，在虚假的真相被揭示之后虚假会计信息对社会的危害也体现在国家的稳定、政府的税收和社会的可靠性上，大面积的会计信息失真会对国民经济和国家的国际经济地位、金融体系产生一定程度的影响。 5我国政府和有关部门规范会计行为，保证会计信息质量，宣传会计诚信，遵守市场经济秩序，不断修订、制定一系列规章制度，制定了一系列措施。 例如会计法、企业会计制度、系列会计准则、关联交易会计处理规定、会计职业道德、内部会计控制制度； 对国有大中企业实行会计委托，建立独立董事和会计机构谈话注意制度等。1.4如何引起会计信息失真那么，是什么引起了会计信息的失真呢？现在，主要有以下原因1.4.1企业产权制度不明确，形成信息不对称在现代企业制度中，企业的所有权和经营权被分离，两者的经济联系表现为契约关系。 由于两者利益不一致，形成信息的不对称性，从事经济活动的一方为了最大限度地增加自身利益，有可能利用对另一方不利行动的对方信息不足，使对方不利，使市场交易过程脱离信息不足方的希望。 企业所有者最关心的是投资资本的安全性和收益性，从企业获得真实的会计信息，据此客观评价