企业财务会计培训课程(PPT 81页).ppt

2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,1,第二篇企业财务会计第一章货币资金,含义：货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产,包括现金、银行存款和其他货币资金。在我国,现金特指库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限制，被普遍接受的特点。银行存款,是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等.内容:库存现金、银行存款、其他货币资金,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,2,(一)现金1、现金的涵义：有广义和狭义之分现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。现金广义概念：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,3,、现金管理办法根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,4,（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,5,3、现金收支的规定企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,6,4、现金长、短款的核算发现长款时借：库存现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,7,发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：库存现金查明原因借其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益现金短缺：大多数是因企业管理不善而形成，所以列入“管理费用”开支；现金溢余：和企业的管理水平高低无关，纯粹偶然“利得”，所以计入“营业外收入”。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,8,货币资金分析对存量现金的分析方法主要是结构分析，通过分析企业现金存量的比例及其变化趋势，可以对企业的财务应力作出评价。货币资金“满足正常交易比例”的影响因素行业特征企业规模企业财务战略,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,9,案例：现金充裕的电力行业上市公司申能股份完成国有股定向回购申能股份（600642）是上海证券交易所上市公司，在上海、浙江地区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。从公司1998年中期报告中我们看到现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年增加到了34%，1999年中期突破了35%而达到了36%，总量有38亿之多。大量的资产以货币的形式存在，为企业进行资本运作奠定了良好的基础。1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的37.98,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回购资金来源全部为公司自有资金。通过对回购前后的股本对比和收益变化，我们发现回购给企业带来许多好处，货币资金占比得到了大幅下降，提高了资金利用率，更重要的是，通过运用货币资金进行的股份回购降低了国有股权的比重，为改善公司治理提供了逻辑。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,10,表一1998-1999年回购前后申能股份存量现金状况,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,11,表二申能股份回购前后股本及每股收益变动比照表,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,12,（二）、银行存款,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1、帐户管理基本帐户：日常转帐结算和现金收付一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。临时帐户：转帐和现金收付。专用帐户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,13,2、结算纪律：不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用帐户。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,14,3、银行转帐结算方式,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,15,3、银行转帐结算方式,（1）.支票:单位或个人签发的,委托银行付款的票据同一票据交换区域（同城结算）种类：现金支票，只提现金转帐支票，只能转帐普通支票，提现或转帐划线支票（在普通支票左上角划两条平行线）。只能转账有效期：10天不得签发空头支票和远期支票,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,16,（2）.银行汇票,定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人异地结算见票即付期限：1个月。,A公司,B公司,银行,银行,1,2,3,4,5,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,17,（3）.商业汇票,定义:出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人在银行开立存款帐户的法人及其他组织之间，具有真实交易。收款人签发或付款人签发商业承兑汇票与银行承汇票期限：不超过6个月。可以背书转让商业承汇票,A公司,B公司,银行,银行,7,4,2,3,5,1,6,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,18,（4）.银行本票,定义:银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据.特点:收款人付款人同城结算见票即付种类:定额:1000、5000、10000、50000元不定额：期限：2个月。,A公司,B公司,银行,银行,1,2,3,4,5,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,19,（5）委托收款,定义:委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点:收款人付款人同城异地均可邮寄或电汇承付期：3天无起点金额委托收款,A公司,B公司,银行,银行,5,4,2,3,1,7,6,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,20,（6）.托收承付,定义:根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点:收款人付款人异地结算，国有企业、供销合作社管理较好的集体企业邮寄或电汇承付期：验单：3天验货：10天起点金额：10000元（新华书店系统：1000元）银行审查拒付理由托收承付,A公司,B公司,银行,银行,5,4,2,3,1,7,6,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,21,（7）.汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。特点：单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式（8）.信用卡:商业银行向单位和个人发行的,凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片.分类：按对象：单位卡、个人卡按信誉：金卡、普通卡透支金额：单位卡10000元、60天个人卡5000元、60天,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,22,银行存款日记账余额,银行对账单余额,相等？,1、银行已收，企业未收2、银行已付，企业未付,逐笔核对,1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付,4、银行存款对账单,未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项,银行存款余额调节,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,23,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,24,（三）、其他货币资金,含义：已经指定了特定用途的银行存款种类：银行本票存款银行汇票存款信用卡存款外埠存款信用证保证金存款存出投资款账务处理：“其他货币资金”,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,25,1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其他货币资金外埠存款将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,26,2、银行汇票存款使用会计科目：“其他货币资金银行汇票存款”3、银行本票存款4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款”5、信用证保证金存款6、存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,27,注意点：如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,28,二、货币资金的内部控制,1.内部控制的含义概念:AICPA审计准则公告N0.78:内部控制是个过程,受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标的取得提供合理的保证：财务报告的可靠性经营的效率性现行法规的遵循性财产安全性,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,29,中国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险中指出：内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,30,企业内部控制基本规范(2008)内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略.,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,31,2、内部控制要素三要素:控制环境会计制度控制程序五要素:控制环境风险评估控制活动信息和沟通监督内部控制的五要素涵盖了单位的“人、财、物及组织”等个方面的内容,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,32,3、内部控制内容人员控制组织控制财务控制实物控制,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,33,4、内部控制的方法（1）不相容职务相分离:授权/签发/核准/执行/记录（2）授权批准控制:3个核心问题2种授权A、一般授权:常规性事项B、特定授权:非常规性事项建立授权审批制度，明确哪些事项由谁来审批，包括审批权限和审批程序。这一制度的前提是有严格和规范的预算制度。在发生一项经济活动之前必须履行预算审批。审批通过后，在执行时只要相关业务部门负责人签字就可以，不需再重复审批。其实审批权不一定都集中高层就一定能有效控制，谁签这个字谁就要承担全部责任。只有把这个权力放到一个恰当的职位做最终审批，赋予他监督的权力，同时也承担相应的责任，才最有效。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,34,（3）预算控制:预算内责任人限额审批，限额以上集体审批。严格控制无预算的资金支出预算是企业组织所必须的约束激励机制不要把预算仅仅当成是一种目标，预算是过程控制的标准，要与战略结合起来全面预算管理,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,35,提升全面预算管理的措施,改变观念，把财务部的全面预算变成全员的全面预算。成立专门的预算管理委员会，从组织架构方面保证预算的民主与合理。依靠公司战略和运作计划，让预算更精准。及时执行预算分析评估：避免“编一套，做一套”。积极审慎调整预算。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,36,（4）会计系统控制（关注非货币信息）（5）财产保全控制（6）风险控制(经营风险和财务风险)从企业本身来看，风险分为经营风险(商业风险)和财务风险(筹资风险)两类。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,37,经营风险是指生产经营的不确定性带来的风险，它是任何商业活动都有的，也叫商业风险。经营风主要来自以下几方面：市场销售生产成本生产技术其他如外部环境的变化经营风险使企业的报酬变得不确定。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,38,财务风险是指融资安排、会计核算与管理以及会计或财务报告失误而对企业造成的损失。财务风险包括：资金结构与现金流风险会计核算与流程的风险会计及财务报告风险等,财务风险,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,39,1、资金结构与现金流风险资金结构风险是指企业资金结构不合理，因而需要承担昂贵的资金成本，甚至导致资金链断裂。如：企业负债过多，资产与负债不匹配，偿还能力出现问题，资金周转不力；企业无法筹措足够的资金以发展业务。现金流风险是指：企业存货留存过多，应收账款不能及时回笼，导致资金周转出现问题。,财务风险（续）,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,40,究竟多大的资产负债率对企业是适宜的，这是值得研究的问题。一般声称50%是资产负债率的标准值。实际上，适度的资产负债率水平或适度的负债规模也要综合考虑若干因素来确定。所考虑的因素至少有以下方面：第一，经济周期。第二，行业性质。一是资产流动性，二是资金密集度，三是行业成熟度。第三，资金市场第四，企业经营效益水平第五，文化传统和理财风险态度。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,41,四川长虹是中国最大的家电制造商之一；由于在对外贸易中过多关注争夺客户和市场份额，2002年前后，在无法收回海外代理商货款的情况下，仍然向海外发货，忽视应收账款坏账风险；四川长虹在1998年至2003年间创造利润人民币33亿元，却遭受39亿元的海外欠款，最终不得不于2004年在美国向海外代理商提起诉讼，开始了长达一年半的跨国诉讼；2006年4月四川长虹为尽早结束无休止的跨国诉讼与代理商签订和解协议，预计可收回应收账款金额仅为人民币13.6亿元。,财务风险案例：四川长虹,财务风险（续）,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,42,财务风险只是加大了经营风险那么，应不应当借钱经营呢?应当借多少呢?那要看风险有多大，冒风险预期得到的报酬有多少，以及企业愿意不愿意冒风险。对财务风险的管理，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,43,（7）内部报告控制(下情上传):案例（8）电子信息控制技术1、管理制度2、岗位分工3、口令及密码的管理4、日志管理（机制、手工）5、数据备份,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,44,、货币资金内部控制货币资金控制的“一关”、“七点”（1）把好货币资金支出关：四审四看一是审支付申请，看申请是否有理有据二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确、审批手续是否完备(注意越权和假冒签名)三是审支付复核，看复核工作是否到位(电算化下尤其如此)四是审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,45,（2）管住七个点一是管住货币资金流入点(小金库账外设账)二是管住银行开户点(多头开户公款私存)三是管住现金盘存点四是管住与银行、客户对账点五是管住票据及印章保管点:三清、四专、五防、六不准六是管住财会人员任用点七是管住督促、检查点,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,46,课堂讨论一,某企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕时才将款项送存银行。有时考虑现金放在保险柜闲着也闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对帐时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。要求：指出本企业货币资金管理中存在的问题。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,47,课堂讨论二,2005年1月15日，某上市公司在中国银行某分行2.94亿元巨额存款失窃。调查人员在清查帐户时发现，该行行长高某从2000年年初便开始利用公司多头开户及该企业委托银行代理跑单（即由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等）之便对该企业存款动手脚。当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，一方面采用“背书转让”等形式将企业资金转移到自己可以支配的帐户中，另一方面通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。现涉案人员已携款潜逃。讨论：你认为该公司有何违规行为？委托银行代理跑单业务是否可以采用？如果采用应如何实施有效控制？,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,48,第二章、应收及预付款项,一、应收账款、应收帐款的含义及计价应收账款：销售商品、提供劳务而形成的债权通常按实际发生额计价入账。商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,49,2、坏账损失的确认有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,50,3、坏账损失的核算坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法。我国现行会计制度规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,51,账户设置,账户性质：资产类；账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。对应账户：见图示。,(或期末余额),期末余额,未提足数多提取数,结构特殊的资产类账户,发生坏账损失时的冲销数,各年年末,资产减值损失,坏帐准备,应收账款,每年末按规定办法提取数,A年：,B年：,C年：,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,52,4、估计坏账损失的方法：（1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。假定甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提按千分之三，第一年底应收账款余额为100万，第二年底应收账款余额为120万，发生坏账6000，第三年收回坏账5000，第三年底应收账款余额为130万。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,53,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,54,借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000借：坏账准备6000贷：应收账款6000借：资产减值损失6600贷：坏账准备6600借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,55,（2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。a.收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。b.存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定c.无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,56,课堂讨论题一：从企业纳税的角度考虑，该如何进行坏账准备方法的选择？（应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法孰优）,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,57,课堂讨论题二：对应收账款的风险一般应从哪几个方面进行分析？,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,58,课堂讨论题三：,哈空调：坏账计提方法变更推高净利润哈空调2008年3月12日在其公布的2007年年报中因变更应收账款坏账计提的方法导致净利润增加了4116.54万元，占净利润总额的17.47%。这一计提方法引发市场高度关注。这是2008年首例非金融类上市公司使用金融类上市公司会计方法来计算利润。哈空调2007年报显示，该公司全年实现主营业务收入12.15亿元，同比增长44.61%，主营业务利润2.92亿元，同比增长37.72；净利润2.36亿元，同比增长118.98%。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,59,年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。关于“迁移模型”这一生僻的计提方法，哈空调在年报中解释说，对单项金额重大的应收款项，即应收账款余额前十名，公司单独进行减值测试；对于单项金额非重大和经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收账款，公司按评估的信用风险划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类，分别计算坏账损失。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,60,据哈空调称，这是2006年财政部组织新会计准则培训时传授的披露方法。目前有关部门还未就此事件进行说明。但哈空调的会计估计变更，在行业中极为少见。此举令哈空调失去与同行业在应收账款方面的可比性。“这个明显是打了一个擦边球”业内专业人士分析指出，在2008年新的会计准则颁布之后，这是首例。“但是，这个方法方式并没有违反法律法规”原因在于，该公司在公告中已经含糊的指出了会计变更，这一流程明显符合上市公司章程。审计专业人士说，该企业这样做，虽然显示出较好的利润，但是投资者还是会关注非损益和损益类资产。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,61,问题,你对此有何评价？,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,62,二、应收票据：,一般处理：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到票据票据到期票据贴现贴现时：贴现票据到期,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,63,三、预付账款1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。2、不计提坏账准备，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款预付账款转入”科目，计提坏账准备,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,64,3、风险分析预付账款的主要风险仍是债务人的信用问题。通常预付账款的账龄是在一年以内，实务中的预付账款一般在3月以内，超过一年的预付账款就几乎可以肯定的是存在异常，因为预付账款的性质就决定了其不会是长期的，那么发现在资产负债表上存在超过1年的预付账款就应当警惕，因为这种情况的发生往往表示公司的资金以预付的名义而被占用转移，企业资产面临减损的风险。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,65,案例：哈高科预付账款的秘密,哈高科2002年13月净利润为负5559.73万元，中期继续预亏。哈高科称，发生较大亏损是由于继续计提了坏账准备。人们不由得感到纳闷，哈高科去年不是已经对历年的应收账款计提了巨额的坏账准备了吗，怎么老是计提不完呢？2001年中期哈高科还报了1355万元净利润，年底却亏损了12495万元，据称主要原因是由于公司按照证监会巡检整改通知的要求调整了应收账款账龄计算的方法，以及按照国家计提8项减值准备会计政策的规定计提坏账、减值准备而导致的财务亏损。4.4亿元应收款，经调整账龄，三年以上的竟高达2.14亿元，比上年增加了132.50%，于是一下子计提坏账准备1.42亿元，使管理费用剧增。我们注意到，哈高科在2002年第一季度季报中称：“经过对公司现有经营能力和经营状况以及公司应收账款、其他应收款账龄和余额的分析，公司认为2002年中期将会继续出现亏损。”其实，只要具体了解一下其财务状况，就不难发现，与其说当前影响2002年财务状况和经营业绩的主要威胁主要来自应收账款和其他应收款，不如说预付账款更说明问题。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,66,哈高科历年披露的应收账款、其他应收款均无持有本公司5以上股份的主要股东单位的欠款，但总是有高新技术开发区管理办公室、哈尔滨高新集团实业发展公司、哈尔滨高新房屋开发总公司、哈尔滨高新技术开发区管理委员会、哈高新技术开发区基础设施开发建设有限公司等名义出现的一、二年期不等的借款，其利用牛头不对马嘴的账龄掩盖大股东占用资金的秘密已为中国证监会调查发现。但更深的秘密其实隐藏在预付账款之中。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,67,预付账款问题是哈高科的一个特殊问题，也可以说是哈高科问题症结的秘密所在。哈高科董事会在2001年报中就1999年12月以公司名义向国家开发行贷款4.77亿元所作的解释性说明，其实已经初步托出了这一秘密。这笔巨额贷款，实际上完全为开发区基础设施公司所占用，后者主要用于开发区基础设施建设(水、电、煤、路等)。董事会承认，“公司在贷款的具体使用中，按照哈尔滨高新技术产业开发区管委会的委托，根据开发项目的进度情况，分期、分批地向高新技术开发区基础设施建设有限公司支付开发费用。公司一直以预付货款方式进行账务处理，负债表现为长期借款。”公司在2001年度调整应收款项账龄时，将9525万元预付账款转为其他应收款而计提坏账准备。即使如此，年末预付款余额仍高达50081.41万元。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,68,哈高科计提坏账，从会计制度来看并无不合，但从其应收账款、其他应收款尤其是预付账款形成的实际状况来看，值得关注的是，其计提坏账是否意味着替大股东赖账?根据有关会计政策，坏账准备只能逐年按比例计提，一次性全部计提坏账准备是不可行的，也是不合理的。而坏账准备的增加将随账龄的不同而呈不等量的递增，欠款时间每增加一年，坏账准备可能增加40%50%。哈高科2001年调整应收款项账龄以后，其应收账款余额为10474万元，今年第一季度已减少到8191.66万元；其他应收款19325万元，今年一季度有无减少不详。即使按保守估算，依目前的账龄，2002年预计将计提坏账准备约7000万元。而今年一季度预付账款则比2001年末又增加了7%，达到53587.03万元，假如按2001年将预付账款转为其他应收款而计提坏账准备的方法，则估计因此而将增提坏账准备约4700万元。更严重的是，假如来年继续如法炮制，预计2003年将因数额最大的预付账款账龄分别进入2-3年期和3年以上期而增提坏账准备逾1亿元。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,69,四、其他应收款1、核算范围其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项2、风险分析:非经营事项形成的债权债务关系(超经济关系的存在)-可能的抽血管,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,70,案例：鞍一工致命的其他应收款表一鞍一工1993-2001年中期其他应收款余额及净利润表,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,71,从上表可以看出，该公司1998年实现净利润144万是1996年至2001年6年的时间中唯一的一次盈利记录，而在这144万中，具审计报告揭示，还有来自于其他应收款的贡献。在当年注册会计师出具的审计报告解释说明段中提到，公司其他应收款期末余额62041万元中应收关联企业鞍山万荣铸轧有限公司36712万元，因为这项资金占用，公司在1998年确认了对鞍山万荣铸轧有限公司的资金占用费3599万元和鞍山红拖产业公司占用费1833万元,上述资金占用费均在其他应收款中挂帐，并且冲减了财务费用，直接增加当期盈利。但是，在1998年贡献了资金占用费的其他应收款的风险性十分巨大，所以在2000年的审计报告中，注册会计师出具的解释性说明段中揭示：公司其他应收款期末余额61874万元中应收关联企业鞍山市万荣铸轧有限公司37589万元；应收鞍山红拖产业公司12556万元，该等债权的可收回性无法确定。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,72,鞍一工的其他应收款可以说是道尽了上市的心痛之事，一是巨额资金被占用，2000年的其他应收款余额6亿2千万，占总资产的近一半；二是其他应收款账龄极长，账龄三年以上的占比27%，两年以上的占比58%，其中前五名欠款单位欠款时间均在两年以上；三是关联方欠款回收风险巨大，主要债务人系公司关联方，早已经几乎不具备偿债能力；四是风险准备极不充分，鞍一工按应收账款、其它应收款余额13%计提坏账准备，可以认为坏账准备严重低提。由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏损而停止了交易。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,73,小结,假账“窝点”：“应收账款”与“其他应收款”具体做法与“应收账款”相连的“坏账准备金”手法：“大洗澡”特别提示：在阅读公司财务报表的时候，我们要特别注意它是否公布了应收账款的账龄，是否按照账龄确定坏账准备金，是否及时勾销了因长期拖欠或对方破产而无法偿还的应收账款；如果答案是“否”，我们就应该高度警惕。,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,74,欢迎批评指正！谢谢大家!,电话mail:xhluo1225x_h_luo1225,2020/6/1,山东大学管理学院罗新华,75,分析：1.发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一个人完成，因为内部控制会计控制规范基本规范禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程。2.出纳为了减少跑银行的麻烦，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支现金，应将款项及时送存银行。3.私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为,应该严格禁止。挪用资金行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的，是内部控制失效的结果。4.空白支票、预留印鉴由一个人、保管的做法违规，容易导致个人