3实质性审计程序表-资产

第 1 页，共 220 页 四四（二二）实实质质性性程程序序阶阶段段工工作作底底稿稿目目录录 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 合合 并并 类类 HB 合并会计报表程序表 HB1 合并会计报表所需资料 HB2 合并抵消分录 HB3 合并财务过渡表 资资 产产 类类 ZA 货币资金实质性程序 ZB 交易性金融资产实质性程序 ZC 应收票据实质性程序 ZD 应收账款实质性程序 ZE 预付账款实质性程序 ZF 应收利息实质性程序 ZG 应收股利实质性程序 ZH 其他应收款实质性程序 ZI 存货实质性程序 ZJ 可供出售金融资产实质性程序 ZK 持有至到期投资实质性程序 ZL 长期应收款实质性程序 ZM 长期股权投资实质性程序 ZN 投资性房地产实质性程序 ZO 固定资产实质性程序 ZP 在建工程实质性程序 ZQ 工程物资实质性程序 ZR 固定资产清理实质性程序 ZU 无形资产实质性程序 ZV 开发支出实质性程序 ZW 商誉实质性程序 ZX 长期待摊费用实质性程序 ZY 递延所得税资产实质性程序 负负 债债 类类 第 2 页，共 220 页 四四（二二）实实质质性性程程序序阶阶段段工工作作底底稿稿目目录录 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 FA 短期借款实质性程序 FB 交易性金融负债实质性程序 FC 应付票据实质性程序 FD 应付账款实质性程序 FE 预收款项实质性程序 FF 应付职工薪酬实质性程序 FG 应交税费实质性程序 FH 应付利息实质性程序 FI 应付股利实质性程序 FJ 其他应付款实质性程序 FK 长期借款实质性程序 FL 应付债券实质性程序 FM 长期应付款实质性程序 FN 专项应付款实质性程序 FO 预计负债实质性程序 FP 递延所得税负债实质性程序 权权 益益 类类 QA 实收资本(股本)实质性程序 QB 资本公积实质性程序 QC 盈余公积实质性程序 QD 未分配利润实质性程序 损损 益益 类类 SA 营业收入实质性程序 SB 营业成本实质性程序 SC 营业税金及附加实质性程序 SD 销售费用实质性程序 SE 管理费用实质性程序 SF 财务费用实质性程序 SG 资产减值损失实质性程序 SH 公允价值变动损益实质性程序 第 3 页，共 220 页 四四（二二）实实质质性性程程序序阶阶段段工工作作底底稿稿目目录录 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 SI 投资收益实质性程序 SJ 营业外收入实质性程序 SK 营业外支出实质性程序 SL 所得税费用实质性程序 SM 以前年度损益调整实质性程序 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 ZA ZA 货币资金实质性程序 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 第二部分 计划实施的实质性程序 ZA1 货币资金审定表 ZA1-1 库存现金监盘表 ZA2-1 银行存款（其他货币资金）明细表 ZA2-2 银行存单检查表 ZA2-3 对银行存款余额调节表的检查 ZA2-4 银行存款函证结果汇总表 ZA2-5 ZA2-6 货币资金收支检查情况表 第 5 页，共 220 页 签 名 日 期 客 户：编制：索引号：ZA 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 货货币币资资金金实实质质性性程程序序 第第一一部部分分 认认定定、审审计计目目标标和和审审计计程程序序对对应应关关系系 一一、 审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报 A 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 B 应当记录的货币资金均已记录。 C 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 D 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录。 E 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作 出恰当列报。 二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 (一)库存现金 D 1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是 否正确。 略 ABDC 2.监盘库存现金： ZA1-1 (1) 制定监盘计划，确定监盘时间； (2) 将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整， 如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整； (3) 在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； (4) 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应 作调整。（特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。） ABD 3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正 确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 ZA2-6 4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略 (二)银行存款 D 5.获取或编制银行存款余额明细表： ZA2-1(1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。 ABD 6.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入 的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在， 利息收入是否已经完整记录。 略 AC 7.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存 单是否为被审计单位所拥有。 ZA2-2 (1) 对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质 押借款有无入账； (2) 对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； (3) 对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复 印件。 ABD 8.取得并检查银行存款余额调节表： ZA2-3 (1) 取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账 面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致； (2) 获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记 账余额与银行对账单余额是否一致； (3) 检查调节事项的性质和范围是否合理： 1) 检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否 同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 2) 检查大额在途存款和未付票据： 第 6 页，共 220 页 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 l 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定 被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整； l 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚 于银行对账单的日期是否合理； l 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大 的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整； l 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额； (4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； (5)检查是否存在其他跨期收支事项； (6)（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常 的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在 舞弊。 AC 9.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函： (1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；ZA2-4 (2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。ZA2-5 C 10.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计 单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 ZA2-1 CE11.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。ZA2-1 E 12.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影 响。 ZA2-1 ZA2-2 ABD 13.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务 处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移， 并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录 ZA2-6 BA 14.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭证实施截 止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。 略 15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略 (三)其他货币资金 D 16.获取或编制其他货币资金明细表： ZA2-1 (1)复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等 加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。 ABD 17.取得并检查其他货币资金余额调节表： ZA2-3 (1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定 银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金 额是否与对账单记录一致； 1) 应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。 特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形； 2) 若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整； (2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货 币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致； (3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。 AC 18.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期 末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。 ZA2-5 C 19.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主 和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 略 E20.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。略 BA 21. 选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试， 如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。 略 ABD 22. 抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务 处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。 ZA2-6 23.据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。略 E 24.检查货币资金，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 略附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制 、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。 ABDZA2-3 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 第第二二部部分分 计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序 项 目 财务报表认定 存在完整性 权利和 义务 计价和 分摊 列报 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 注: 1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZA1 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 货货 币币 资资 金金 审审 定定 表表 项目名称期末未审数 账项调整重分类调整 期末审定数 上期末审 定数 索引 号 借方贷方借方贷方 库存现金 银行存款 其他货币资金 合 计 审计结论： 签 名 日 期 客 户：编制： 索引号： ZA1-1 财务报表截止日/期间：复核： 页 次： 库库 存存 现现 金金 监监 盘盘 表表 检 查 盘 点 记 录实有库存现金盘点记录 项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币 上一日账面库存余额1000元张金额张金额张金额 盘点日未记账传票收入金额500元 盘点日未记账传票支出金额 盘点日账面应有金额=+-100元 盘点实有库存现金数额50元 盘点日应有与实有差异=-10元 差异 原因 分析 白条抵库（张）5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计 追溯 调整 报表日至审计日库存现金付出总额 报表日至审计日库存现金收入总额 报表日库存现金应有余额 报表日账面汇率 报表日余额折合本位币金额 本位币合计 出纳员： 会计主管人员： 监盘人： 检查日期： 审计说明： 签 名日 期 客 户：编制：索引号：ZA2-1 财务报表截止日/期间：复核：页 次：1/2 银银行行存存款款（其其他他货货币币资资金金）明明细细表表 开户行账号 是否系质 押、冻结 等对变现 有限制或 存在境外 的款项 银行日记账 余额（原币 ） 银行已收,企 业未入账金 额 银行已付,企 业未入账金 额 调整后银行日 记账余额 银行对账单余 额（原币） 企业已收， 银行未入账 金额 企业已付， 银行未入账 金额 调整后银行 对账单余额 调整后是 否相符 =+-=+ - 合计 编制说明: 1.若账面余额(原币数)与银行对账单金额不一致，应另行检查银行存款余额调节表(见ZA2-3)；2 .银行存款、其他货币资金审计时均 可使用该表，当其他货币资金使用时应修改索引号。 审计说明： 签 名 日 期 客 户：编制： 索引号： ZA2-2 财务报表截止日/期间：复核： 页 次： 银银 行行 存存 单单 检检 查查 表表 开户银行账号币种户名存入日期到期日期末存单余额期末账面余额备注 注：备注栏可填写是是否被质押、用于担保或存在其他使用限制等情况说明。 审计说明: 签 名 日 期 客 户： 编制： 索引号：ZA2-3 财务报表截止日/期间： 复核： 页 次： 对对银银行行存存款款余余额额调调节节表表的的检检查查 开户银行： 银行账号： 币种： 项 目金 额调节项目说明 是否需要 审计调整 银行对账单余额 加:企业已收，银行尚未入账合计金额。 其中:1. 2 减:企业已付，银行尚未入账合计金额。 其中:1. 2 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加:银行已收，企业尚未入账合计金额。 其中:1. 2 减:银行已付，企业尚未入账合计金额。 其中:1. 2 调整后企业银行存款日记账余额 经办会计人员(签字): 会计主管(签字): 审计说明: 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZA2-4 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 银银 行行 存存 款款 函函 证证 结结 果果 汇汇 总总 表表 开 户 银 行账 号币种 函证情况 冻结、质押 等事项说明 备注 对账单余额函证日期回函日期回函金额金额差异 审计说明： 签名 日期 客 户：编制： 索引号： ZA2-6 财务报表截止日/期间：复核： 页 次： 货货币币资资金金收收支支检检查查情情况况表表 记账日期业务内容对应科目金 额 核对内容 （用“”、“”表示） 备注 12345 核对内容说明：1.原始凭证是否齐全;2.记账凭证与原始凭证是否相符;3.账务处理是否正确 ;4.是否记录于恰当的会计期间;5. 对不符事项的处理： 备注：当企业规模和业务量较大时，可分库存现金、银行存款、其他货币资金科目分别使用 该表，应注意修改索引号。 审计说明： 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 ZB ZB 交易性金融资产实质性程序 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 第二部分 计划实施的实质性程序 ZB1 交易性金融资产审定表 ZB2 交易性金融资产明细表 ZB2-1 金融资产审计记录 ZB3 交易性金融资产函证情况汇总表 ZB4 ZB5 交易性金融资产监盘表 ZB6 ZB7 ZB8 交易性金融资产公允价值复核表 签 名 日 期 客 户：编制：索引号：ZB 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产实实质质性性程程序序 第第一一部部分分 认认定定、审审计计目目标标和和审审计计程程序序对对应应关关系系 一一、审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务 计价和分摊列报 A资产负债表中记录的交易性金融资产是存在的。 B所有应当记录的交易性金融资产均已记录。 C记录的交易性金融资产由被审计单位拥有或控制。 D交易性金融资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调 整已恰当记录。 E交易性金融资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列 报。 二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 D 1.获取或编制交易性金融资产明细表： ZB2 (1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； (2)检查非记账本位币交易性金融资产的折算汇率及折算是否正确； (3)与被审计单位讨论以确定划分为交易性金融资产是否符合企业会计准则的规定。 CE 2.就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能 力。应向管理层询问，并通过下列方式对管理层的答复予以印证： 略 (1)考虑管理层以前所述的对于划分为交易性金融资产的意图的实际实施情况； (2)复核包括预算、会议纪要等在内的书面计划和其他文件记录； (3)考虑管理层选择划分为交易性金融资产的理由； (4)考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。 ADE 3.确定交易性金融资产余额正确及存在： (1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对，作出记录或进行适当调整； ZB3 ZB4 (2)被审计单位人员盘点交易性金融资产, 编制交易性金融资产盘点表，审计人员实施监盘并检查交易性金融 资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；如有差异，查明原因。作出记 录或进行适当调整； ZB5 (3)如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在； (4)在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。了 解在外保管的交易性金融资产实质上是否为委托理财，如是，则应详细记录，分析资金的安全性和可收回性， 提请被审计单位重新分类，并充分披露。 ZB6 ZB7 BC 4.确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有： 略(1)取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整。检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有； (2)向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。 D 5.确定交易性金融资产的计价是否正确： ZB8(1)复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致； (2)复核公允价值取得依据是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。 ABD 6.抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确： 略 (1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利 的会计处理是否符合规定； (2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易 性金融资产时其成本结转是否正确。 C7.检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有,则查明情况，并做适当调整。略 8.针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 E9.检查交易性金融资产检查是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略 签 名日 期 客 户：编制：索引号： 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 第第二二部部分分 计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序 项 目 财务报表认定 存在完整性 权利和 义务 计价和 分摊 列报 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 注: 1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZB1 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产审审定定表表 项目名称期末未审数 账项调整重分类调整 期末审定数 上期末审 定数 索引 号 借方贷方借方贷方 1.交易性债券 投资 2.交易性权益 工具投资 3.指定为以公 允价值计量且 其变动计入当 期损益的金融 资产 4.衍生金融资 产 5.其他 合 计 审计结论： 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZB2 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产明明细细表表 项目名称期初余额本期增加本期减少期末余额备注 合 计 审计说明： 签 名 日 期 客 户：编制：索引号：ZB2-1 财务报表截止日/期间： 复核： 页 次： 金金融融资资产产审审计计记记录录 名 称 上年转入本期购进本期售出期末结存 备注 数量金额日期数量金额日期数量收入成本损益数量成本市价差额 - - - - - - - - - 合 计 审计结论 签 名日 期 客 户：编制：索引号： ZB3 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产函函证证情情况况汇汇总总表表 项目名称 账面结存证券投资证券交易账户流水单函证情况差异 数量 面值 （单价） 总计数量 面值 （单价） 总计 函证 日期 函证 编号 回函 日期 回函 数量 回函金额数量金额原因 审计说明： 签 名日 期 客 户：编制：索引号： ZB5 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产监监盘盘表表 盘点日实存交易性金融资产 资产负债表日 至盘点日增加 （减少） 资产负债表日账面结存 差异备注 实存交易性金融资产交易性金融资产 项目名称数量面值总计 票面 利率 到期日数量面值数量面值总计 票面 利率 到期日 数量面值总计 出纳人员： 会计主管： 监盘地点： 监盘时间： 监盘人员： 注：1.盘点时，需要与现金盘点同时进行，审计人员不要单独接触交易性金融资产。 2.对放置在不同位置的交易性金融资产要同时进行检查，以免交易性金融资产被移置影响检查的正确性。 审计说明： 签 名日 期 客 户：编制：索引号： ZB8 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值复复核核表表 项目名称 账 面 数复 核 备注 期末数量期末余额市价市价来源 证券市值 = 差异 =- 差异原因 与上期计价方 法是否一致 合 计 审计说明： 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 ZC ZC 应收票据实质性程序 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 第二部分 计划实施的实质性程序 ZC1 应收票据审定表 ZC2 应收票据明细表 ZC2-1 _票据明细表 ZC3 应收票据函证汇总表 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZC 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 应应收收票票据据实实质质性性程程序序 第第一一部部分分 认认定定、审审计计目目标标和和审审计计程程序序对对应应关关系系 一一、审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报 A 资产负债表中记录的应收票据是存在的。 B 所有应当记录的应收票据均已记录。 C 记录的应收票据由被审计单位拥有或控制。 D 应收票据以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价调整已恰当记录。 E 应收票据已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰 当列报。 二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 D 1.获取或编制应收票据明细表： ZC2 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对 是否相符； (2)检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确； (3)检查逾期票据是否已转为应收账款。 A 2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。在应收票据明细表上标出至审 计时已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性。 略 ABD 3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对；检查库存票据，注意票据的种类、号数 、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利 率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让或贴现 的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 略 ACD4.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。略 A 5.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证 实是否存在真实交易。 略 D6.复核带息票据的利息计算是否正确；并检查其会计处理是否正确。略 D 7.对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到 期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 略 D 8.评价针对应收票据计提的坏账准备的适当性： 略 (1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符；将应 收票据坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，并确定其是否相符； (2)检查应收票据坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；评价坏账准备所依据 的资料、假设及计提方法；复核应收票据坏账准备是否按经股东（大）会或董事会批准的既定方法和 比例提取，其计算和会计处理是否正确； (3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确； (4)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确； (5)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收票据坏账准备计提的 合理性。 ADC 9.标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并 报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查： 略 (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； (2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； (3)检查收款凭证等货款结算单据； (4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性。 10. 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 E11. 检查应收票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 第第二二部部分分 计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序 项 目 财务报表认定 存在完整性 权利和 义务 计价和 分摊 列报 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 注: 1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“”表示。 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZC1 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 应应收收票票据据审审定定表表 项目名称期末未审数 账项调整重分类调整 期末审定数 上期末审 定数 索引号 借方贷方借方贷方 一、账面金额合计 1.关联方 2.非关联方 二、坏账准备合计 三、账面价值合计 合 计 审计结论; 签 名 日 期 客 户：编制： 索引号： ZC2 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 应应收收票票据据明明细细表表 类别票种 出票/背 书单位 承兑单位期末数 出票日 到期日 是否 逾期 是否 质押 期后转 销情况 监盘 情况 是否 函证 关联方： 小 计 非关联方： 小 计 合 计 承兑单位 出票日到期日票面金额 贴现情况 承兑人到期 兑付情况 本期 日期单位金额 应收 票据 贴现 情况 审计说明： 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： 财务报表截止日/期间：复核：页次： 票票据据明明细细表表 出票人票据种类出票日到期日金 额 贴现日或转 出日备 注 注：此表可单独用于编制如下类型票据，（1）已用于质押的票据，（2）因出票人无力履约而转入应收账款 的票据，（3）已贴现尚未到期票据，（4）已转让或已背书尚未到期票据。 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： 财务报表截止日/期间： 复核：页次： 应应收收票票据据函函证证汇汇总总表表 出票人票据种类出票日到期日金 额收信人地址回函确认金额差异备注 索引号有 或 无工 作 底 稿 名 称页次 ZD ZD 应收账款实质性程序 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系 第二部分 计划实施的实质性程序 ZD1 应收账款审定表 ZD2 应收账款明细表 ZD3 ZD4 应收账款函证结果汇总表 ZD5 应收账款函证结果调节表 ZD6 应收账款替代测试表 ZD7 应收账款坏账准备计算表 第 33 页，共 220 页 签 名 日 期 客 户：编制：索引号： ZD 财务报表截止日/期间：复核：页 次： 应应收收账账款款实实质质性性程程序序 第第一一部部分分 认认定定、审审计计目目标标和和审审计计程程序序对对应应关关系系 一一、 审审计计目目标标与与认认定定对对应应关关系系表表 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报 A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。 B 所有应当记录的应收账款均已记录。 C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰当记录。 E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务 报表中作出恰当列报。 二二、审审计计目目标标与与审审计计程程序序对对应应关关系系表表 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 D 1.获取或编制应收账款明细表： ZD2 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目 与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、 异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有 ，应做出记录，必要时作调整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。 ABD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标： 略 (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发 生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、 同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 D 3.获取或编制应收账款账龄分析表： ZD2 (1)测试计算的准确性； (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； (4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对 已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等， 并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。 ACD 4.对应收账款进行函证： ZD3 （除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应 收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为 函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据） (1)选取函证项目； (2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传 真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式 函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函； ZD4 第 34 页，共 220 页 审审计计目目标标可可供供选选择择的的审审计计程程序序索索引引号号 (3) 编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。核对回函内容与被审 计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单 等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释是否合理，编 制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重 新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围； ZD5 (4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、 销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。 A 5.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单 、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 ZD6 A 6.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证， 查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。 略 A 7.通过检查自资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免 应收账款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是 否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。 略 D 8.评价坏账准备计提的适当性： ZD7 (1)取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核 对相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对 ，是否相符； (2)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计 提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东（大） 会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确； (3)根据账龄分析表中，选取金额大于 的账户，逾期超过 天账户，以及认为必要的 其他账户（如有收款问题记录的账户，收款问题行业集中的账户）。复核并测试所选 取账户期后收款情况。针对所选取的账户，与授信部门经理或其他负责人员讨论其可 收回性，并复核往来函件或其他相关信息，以支持被审计单位就此作出的声明。针对 坏账准备计提不足情况进行调整； (4)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确； (5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确； (6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏 账准备计提的合理性。 A 9.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额 或异常及关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证。 略 A10.检查应收账款减少有无异常。略 D 11.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无 法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。 略 ABCD 12.标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其交易审计程 序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易 事项作专门核查： 略 (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； (2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； (3)检查收款凭证等货款结算单据； (4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、 合理性。 C 13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定 应收账款是否已被质押或出售。 略 14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略 E15.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。略 签 名 日 期 客 户：编制： 索引号： 财务报表截止日/期间：复核： 页 次： 第第二二部部分分 计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序 项 目 财务报表认定 存在完整性 权利和 义务 计价和 分摊 列报 评估的重大错报风险水平（注1） 控制测试结果是否支持风险评估结论（注2） 需从实质性程序获取的保证程度 计划实施的实质性程序（注3） 索引号执行人 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 注: 1.结果取自风险评估工作底稿。 2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。 3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关