税收基础知识PPT课件

.,1,税收基础知识,2017年4月,.,2,第一节流转税类,.,3,我国现行流转税主要税种,（一）现行增值税1.增值税的优点（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税；（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据；（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响；（4）企业的兼并和分立都不影响增值税额，可以保证收入的稳定；（5）对于出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已交纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。,.,4,2.增值税的类型：(1)不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税；(2)只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；(3)准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。,.,5,3.增值税的计征方法增值税的计征方法有三种：（1）将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为加法；（2）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称减法（或扣额法）；（3）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称扣税法。,.,6,4.增值税制度（1）增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和劳务、转让无形资产和销售不动产。（2）增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。（3）增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17，低税率为13，6%，5%,3%,0。（4）实行价外计算办法。,.,7,（二)现行消费税1.消费税概述消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。,.,8,2.消费税制度（1）征税范围。征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目，增加的税目有：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油；取消护肤护发品税目；调整的税目有：小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。,.,9,（2）计算方法。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。（3）消费税实行价内征收的办法。,.,10,第二节所得税类,.,11,一、所得课税的特征和类型,（一）所得课税的特点所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：（1）税负相对公平。（2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。（3）有利于维护国家的经济权益。（4）课税有弹性。,.,12,一、所得课税的特征和类型,（二）所得税的类型所得税可以分为：（1）分类所得税。（2）综合所得税。（3）分类综合所得税。,.,13,二、我国现行所得课税的主要税种,我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税、土地增值税和农（牧）业税。,.,14,二、我国现行所得课税的主要税种,（一）现行企业所得税企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。,.,15,二、我国现行所得课税的主要税种,（一）现行企业所得税1.纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,.,16,二、我国现行所得课税的主要税种,2.课税对象。企业所得税的课税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,.,17,二、我国现行所得课税的主要税种,3.税率。企业所得税实行比例税率，法定税率是25，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。另外，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应缴纳20（现为10%）的所得税，税款由支付人在每次支付的款额中扣交。由于这种所得税由支付单位代扣代交，不扣除成本费用，实行源泉控制，通常称为预提所得税。,.,18,二、我国现行所得课税的主要税种,4.计税依据的确定。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。,.,19,二、我国现行所得课税的主要税种,（二)现行个人所得税1.个人所得税的课税对象和纳税人按税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员，均为个人所得税的纳税人。应纳税的个人所得包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,.,20,二、我国现行所得课税的主要税种,2.我国现行个人所得税的征收模式和税率我国1994年税制改革时确定的个人所得税法采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。个人所得税的税率是（1）工资、薪金所得。适用超额累进税率，税率为545。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。适用535的超额累进税率。（3）稿酬所得。适用比例税率，税率为20，并按应纳税额减征30。（4）劳务报酬所得。适用比例税率，税率为20。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用比例税率，税率为20。,.,21,二、我国现行所得课税的主要税种,3.应纳税所得额的计算和缴纳：（1）工资、薪金所得。以每月收入额减除费用800元（800元是1994年税制出台当时的规定，随着纳税人收入水平和生活的提高，2006年增加为1600元,2008年3月增加为2000元)后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入额为应纳税所得额。,.,22,二、我国现行所得课税的主要税种,5.开征利息税。国务院1999年9月30日颁布了对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，规定储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税，1999年11月1日后滋生的利息所得征收个人所得税。2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20调减为5%。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。,.,23,第三节资源税与财产税类,.,24,一、资源税与财产税的特征,1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差,.,25,二、我国现行资源税类的主要税种,（一）现行资源税资源税是对在我国境内开采应税资源的单位和个人取得的级差收入所课征的一种税。1.课税对象资源税的课税对象，是已被开采出或产制出的应税资源产品。其课税范围包括：（1）矿产品。具体包括：原油。天然气。煤炭。其他非金属矿原矿。黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。（2）盐。应税盐包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指卤水。,.,26,二、我国现行资源税类的主要税种,2.纳税人资源税的纳税人应包括在我国境内从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人。这里所说的单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体经营者和其他个人。,.,27,二、我国现行资源税类的主要税种,3.税率资源税实行差别定额税率，资源条件好的税率高些；资源条件差的税率低些，以发挥资源税调节级差收入的作用。4.应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。公式为：应纳税额课税数量单位税额,.,28,二、我国现行资源税类的主要税种,（二）城镇土地使用税1.城镇土地使用税的意义长期以来，我国对城镇土地一直实行无偿使用制度。由于使用土地不支付任何经济代价，出现了企业单位对土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的严重浪费土地资源的现象。同时，由于城镇工商企业占用土地的数量和土地所处的地理位置不同，在一定程度上造成企业利润水平差异，使企业不能真正在平等的经济条件下开展竞争。征收城镇土地使用税，用税收杠杆调节土地级差收益，限制不合理使用或浪费城镇土地资源，对提高土地的利用率和使用效益，强化城镇土地管理以及完善地方税制体系等，都有十分重要的意义。,.,29,二、我国现行资源税类的主要税种,2.城镇土地使用税的征收制度（1）课税对象城镇土地使用税的课税对象，是在我国境内的纳税区域内的土地。其课税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。（2）纳税人城镇土地使用税的纳税人是在课税范围内使用土地的单位和个人。,.,30,二、我国现行资源税类的主要税种,（3）计税依据土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。（4）税率城镇土地使用税采用幅度定额税率，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区规定幅度差别税额。（5）应纳税额的计算城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计算依据，按照税法所规定的适用税率计算应纳税额。公式为：年应纳税额计税土地面积（平方米）适用税率,.,31,二、我国现行资源税类的主要税种,（三）耕地占用税耕地占用税是国家对一切单位和个人建房或从事非农业建设占用耕地征收的一种税。1.征税范围和纳税人所有用于建房和从事其他非农业建设而占用的耕地，都属耕地占用税的征税范围。列入征税范围的耕地，是指用于种植农作物的土地。具体包括：1.种植粮食作物、经济作物的土地。2.菜地。3.园地。4.鱼塘。5.占用前三年内曾用于种植农作物的土地。6.其他农用土地。耕地占用税以占用耕地建房和从事其他非农业建设的单位和个人为纳税义务人。,.,32,二、我国现行资源税类的主要税种,2.计税依据和税率耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据。耕地占用税实行地区差别幅度定额税率。即根据人均耕地面积多少划分四类地区，分别按占用耕地的平方米规定有幅度的税额。人均耕地面积越少，单位税额越高。3.耕地占用税的计算与征收耕地占用税的应纳税额等于适用的单位税额乘以实际占用的耕地面积，其计算公式如下：应纳税额单位税额实际占用的耕地面积,.,33,三、我国现行财产税类,（一）房产税房产税是以房产为课税对象，按照房产的评估值向房产所有人或承典人征收的一种税。现行房产税开征于1986年9月，1994年税制改革时对其进行了修改，如扩大征收范围、修改计税依据、调整税率等。房产税对于调节房产所有人和承典人的收入水平，积累建设资金，搞好城镇房屋的开发建设，控制非生产性基本建设和促使合理使用分配房产，提高房产的使用效益以及增加地方财政收入，都具有重要作用。,.,34,三、我国现行财产税类,1.纳税人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人为房产税的纳税义务人。房产产权属于全民所有的，由经营管理者缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。2.征税范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。,.,35,三、我国现行财产税类,3.计税依据和税率（1）计税依据房产税的计税依据是房产评估值。房产评估值是指房产在评估时的市场价值。（2）税率房产税的税率按房产评估值的15计征，各省、自治区、直辖市可根据本地区的实际情况确定本地区适用的税率。,.,36,三、我国现行财产税类,4.计征管理（1）房产税的计算应纳税额房产评估值适用税率（2）房产税的征收管理房产税采用按年计征、分期缴纳的征收管理办法。具体的纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府批准。,.,37,三、我国现行财产税类,（二）契税契税是对土地、房屋权属发生转移时，按照订立的契约向产权承受人征收一种税。征收契税，有利于通过法律形式确定房产的产权关系，也有利于增加地方财政收入。,.,38,三、我国现行财产税类,1.纳税人凡在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属由承受的单位和个人为契税的纳税人。另外，土地使用权交换、房屋所有权交换以及土地使用权和房屋所有权交换，如果交换价格不相等的，应以多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方为纳税人缴纳契税，少付的一方不用缴纳；如果交换价格相等，则双方均免税。如果以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房地产时，房地产转让者为纳税人，应按有关规定补缴契税。,.,39,三、我国现行财产税类,2.征税对象（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权出让（3）房屋买卖（4）房屋赠与（5）房屋交换（6）视同行为土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与予以征税：以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。,.,40,三、我国现行财产税类,3.计税依据契税的计税依据可分为以下三种：（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。,.,41,三、我国现行财产税类,4.税率现行契税的税率规定为35，具体适用时由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务局备案。5.契税的计算契税的应纳税额依照规定的税率和计税依据计算，其计算公式为：应纳税额计税依据税率,.,42,三、我国现行财产税类,（三）车船税车船税是对在中华人民共和国境内拥有车船的单位和个人，按其拥有车船种类和规定的税额征收的一种税。征收车船税，可以促使纳税人提高车船使用效用，督促纳税人合理利用车船；可以通过税收手段开辟财源，集中财力，缓解发展交通运输事业资金短缺的矛盾；并可以借此加强对车船的管理。,.,43,三、我国现行财产税类,1.纳税人和征税范围（1）纳税人凡在中华人民共和国境内拥有车船的单位和个人，都是车船税的纳税人。不论是国内企业、单位和个人，还是国外企业、经济组织和个人，也不论是否使用，只要在我国境内拥有车船，都是车船税的纳税人。（2）征税范围凡在我国境内行驶的车船，除另有规定者外，都属于征收范围。,.,44,三、我国现行财产税类,2.计税依据和税率（1）计税依据车船税的计税依据是根据车船的不同情况分别规定的，载货汽车和机动船以净吨位为计税依据；其他车辆以辆为计税依据，非机动船以载重吨位为计税依据。（2）税率车船税采用幅度定额税率车辆的适用税额，由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的幅度内确定本地区的适用税额。,.,45,三、我国现行财产税类,3.车船