成本会计考试要点

. 成本会计内容：（一） 成本预测成本预测是指根据成本有关资料和数据，运用一定的预测技术和方法，对成本的未来发展水平和趋势进行科学的推测， 以便为成本决策、计划、控制提供及时、有效的信息。（二） 成本决策成本决策时指在成本预测的基础上，按照既定目标和要求，运用一定决策理论与方法，对有关成本方案进行计算、分析和评估，从中选出最优方案。（三） 成本计划成本计划是指以货币形式，根据成本决策已确定的目标，预先规定计划期内生产耗费和产品成本水平，确定成本降低任务，提出为达到规定成本水平而应采取的措施和方案。（四） 成本控制成本控制是指根据预先制定的成本标准或目标，对成本形成过程及影响成本的各种因素进行计算、约束、调节、监督，将其严格地限制在规定的范围和标准之内，并随时解释和反馈实际与标准之间的差异，分析差异产生的原因，采取措施纠正偏差，保证成本目标、成本计划、成本标准以及有关成本制度的一切规定。（五） 成本核算成本核算是指对生产经营过程中发生的各种费用，按照一定的成本计算对象和标准进行归集和分配，采用恰当的方法计算出个对象的总成本和单位成本们也就是对费用发生和成本形成过程进行核算。（六） 成本分析成本分析是指利用成本核算资料和其他相关资料（如计划资料、历史成本资料、国内外同行业同类产品或服务的成本资料等），采用一系列专门的方法， 对成本水平和成本构成状况进行分析，系统地研究成本变化的动因，寻求降低成本途径的过程。（七） 成本考核成本考核是指根据成本核算及其他相关成本资料，检查计划成本或目标成本、责任成本等成本控制标准的完成情况，评价企业成本管理工作绩效的过程。 （广义）成本会计内容体系相互间关系（1）成本控制是成本会计工作的核心（2）成本核算是成本会计最基本的内容（3）成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策目标的具体化（4）成本分析和考核是对成本计划执行结果和成本控制业绩的事后评价，是对成本会计工作的完善和补充 （狭义）成本会计概念（即成本核算）成本核算是指对生产经营过程中发生的各种费用，按照一定的成本计算对象和标准进行归集和分配，采用恰当的方法计算出个对象的总成本和单位成本们也就是对费用发生和成本形成过程进行核算。 生产费用与产品成本的关系 生产费用：企业一定时期内在生产领域中所发生的各项支出总和。产品成本：企业为生产一定品种和数量的产品（或劳务）所发生的各项支出总和。两者的联系： （1）生产费用的发生是产品成本形成的基础和前提条件，没有生产费用的发生，也就谈不上任何对象的产品成本； （2）两者从本质上讲都是企业资源的一种耗费。两者的区别：生产费用是按照内容或用途对企业资源的耗费进行归类，是针对一定期间而言的；产品成本是按照一定对象（即某种产品或某一务等）对企业资源的耗费进行归类的。结论：产品成本是对象化了的生产费用 费用的形态1. 按照经济内容分类外购材料 外购燃料 外购动力 工资 计提职工福利费 折旧费 利息支出 税金支出 其他支出2 按照经济用途分类生产费用 期间费用 成本核算的基本原则1 分期核算原则企业的生产经营活动是连续不断进行的，为了取得一定时期内的成本信息，掌握产品或劳务的成本状况，就必须将连续不断的生产经营活动划分为若干个相等的核算期，分期计算产品或劳务的成本。2 一贯性原则企业各项生产费用归集和分配的程序和步骤，以及成本计算的具体方法前后期应尽量保持连贯，从而保证成本资料的可比性。3 重要性原则进行成本核算时，应视其内容和对象的重要程度，采用不同的成本计算程序和方法。4 历史成本原则对生产经营发生的资源耗费都应当按照它们取得时的历史成本计价核算。5 权责发生制原则指收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生和影响作为依据。6 受益原则在成本核算过程中，应当按照谁受益谁承担、谁多受益谁多承担的基本原则分配生产费用。7 适用性原则企业的成本计算必须与企业的生产经营特点和管理要求相适应。 成本核算制度的类型1 实际成本制度以企业实际发生的各项费用为基础进行成本计算的一种会计制度。2 标准成本制度根据预先制定的标准成本，将其与实际成本相比较，以揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析，据以加强成本控制的一种会计制度，3 变动成本制度将生产成本按其与产量的关系划分为变动生产成本和固定生产成本，只将变动生产成本计入产品成本，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本处理。4 作业成本制度5 专项成本制度根据企业生产经营管理的需要，以某一成本管理内容为对象进行成本计算和管理的制度。 成本核算的基本程序概念生产经营过程中费用计入产品成本的基本顺序和步骤，也就是从生产费用发生开始，经过一定的归集和分配。最终计算出产品总成本和单位成本的过程。 成本核算的步骤第一步，前期准备工作包括：（1）确定成本计算对象（2）确定成本项目（3）确定成本计算期第二步，具体进行成本计算 包括(1）归集与分配“要素费用” (2）归集与分配“待摊费用和预提费用” （3）归集与分配“辅助生产费用” （4）归集与分配“制造费用” （5）归集与分配“废品损失和停工损失” （6）在完工产品与在产品之间分配生产费用 （计算完工产品成本与在产品成本）第三步：编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本 直接法和交互法概念、优缺点、特点、使用范围直接分配法就是将辅助生产车间发生的费用分配给除辅助生产车间之外的各个受益对象，而不考虑辅助生产车间相互分配费用的方法。采用直接分配法，各辅助生产车间的待分配费用只对除辅助生产车间以外的受益对象分配一次，计算工作简单。但是，由于各辅助生产车间的费用不全，如上例中机修车间的费用中不包括所耗运输费，因而分配结果不够准确。直接分配法一般适宜在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。交互法是先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用再按照提供劳务的数量，在辅助生产车间、部门之外的各受益单位之间进行分配。采用一次交互分配法，由于对辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行一次交互分配，因而提高了分配结果的合理性和准确性。但是，由于各种辅助生产费用都要计算两个分配率，进行两次分配，增加了分配计算工作量。这种方法适合于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量大、无顺序且不平衡的企业。 生产损失 废品损失 的含义生产损失是企业在产品生产过程中由于生产原因所造成的损失，包括废品损失和停工损失。废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除收回材料及废料价值后的损失 生产费用在完工产品和在产品之间的分配方式方式一：“同时分配”方式 即将月初在产品成本与本月生产费用之和 同时在本月完工产品成本与月末在产品成本之间进行分配的方式。方式二：“先后分配”方式 即先确定本月月末在产品成本，然后用月初在产品成本与本月生产费用之和减去本月月末在产品成本从而计算出完工产品成本的方式。 生产费用在完工产品与在产品之间分配的具体方法 1、常用方式（基本方法） 约当产量比例法指按照完工产品数量和在产品约当产量的比例分配费用的方法。采用约当产量比例法，在产品完工程度的测定对费用分配的准确性有着确定性影响。“期末在产品成本”按定额成本计算法根据在产品的数量与单位材料消耗定额、工时定额与单位工时的工资定额、费用定额计算在产品成本的方法。采用这一方法，要求各项定额准确，各月在产品数量变动不大，否则分配结果就会不合理。在修订消耗定额时，月末在产品按新定额计价发生的差额，也由完工产品成本负担。因此，采用这一方法要求消耗定额比较稳定，不宜经常修改。定额比例法按照完工产品和月末在产品定额费用的比例分配生产费用的方法。简化方法 不计算在产品成本在各月月末在产品数量很小的时候，在产品成本对完工产品成本影响不大，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本，即当月发生的生产费用全部由当月该种完工产品负担。 按年初在产品成本计算；在各月在产品数量不大，或月末在产品数量虽大，但各月月末在产品数量比较稳定的情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，各月月末在产品成本均按年初在产品成本计算。年终再根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，以保证计算出的在产品成本尽量符合实际。 按所耗直接材料费用计算在产品成本；在各月在产品数量大，数量不稳定，直接材料费用占成本中的比重较大的情况下，为了简化核算工作，月末在产品只按所耗直接材料费用计价，其他费用全部由当期完工产品负担，即某产品好用的直接材料费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，以确定月末在产品成本。 按加工费用计算月末在产品成本在直接材料费用占产品成本比重很小，而加工费用占产品成本比重很大的加工企业中，为了简化核算工作，月末在产品成本可以负担加工费用，直接材料费用全部由完工产品负担。这样可以将月末在产品数量按完工程度折合为约当产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配各项加工费用，以确定月末在产品成本。 按完工产品成本计算月末在产品成本月末在产品已接近完工，或产品已加工完毕，但尚未验收或包装入库时，为了简化核算工作，月末在产品可以按完工产品成本计价，即按完工产品产量和月末在产品数量的比例，分配各项生产费用，以确定月末在产品和完工产品成本。 四种生产类型： 1、大量大批简单生产企业（例如：发电企业） 2、大量大批连续式复杂生产企业（例如：纺织企业） 3、大量大批装配式复杂生产企业（例如：汽车制造企业） 4、单件小批装配式复杂生产企业（例如：造船企业） 成本计算的影响（一）对成本计算对象的影响在大量大批简单生产类型下，由于生产工艺技术过程不可间断，通常是单步骤生产，因而不要求分步骤计算产品成本；由于属于大量大批生产，通常不需要按产品批别组织生产，因而也不要求分批计算产品成本。所以，在这种生产类型下，成本计算对象就是不同品种的产品。在大量大批连续式复杂生产类型下，由于生产工艺技术过程可以间断，生产过程由若干有顺序的生产步骤组成，各个生产步骤往往生产有自制半成品，因而要求分步骤计算产品成本；由于属于大量大批生产，不要求分批计算产品成本，只要求按不同品种的产品计算成本。可见，在大量大批连续式复杂生产类型下，成本计算对象是分步骤的不同品种的产品。在大量大批装配式复杂生产类型下，由于各个生产步骤平行加工构成产成品的零件和部件，通常要求计算各个生产步骤的零件成本，因而这种生产类型的成本计算对象是分步骤的零件和组装成不同品种的产品。在单件小批装配式复杂生产下，由于产品生产是按批别或定单组织的，产品的批别或定单可以划分， 因而要求按产品的批别或定单计算成本，其成本计算对象就是产品的批别或定单。（二）对成本计算期的影响大量大批生产类型下，产品分月陆续完工，通常每月月末均有完工产品，因而要求按月定期计算完工产品成本，其成本计算期与会计报告期一致，与生产周期不一致。在单件小批生产类型下，产品完工的时期与会计报告期并不一致，月末不一定有完工产品，因而不要求按月定期计算完工产品成本，其成本计算期与生产周期一致。（三）对完工产品成本和在产品成本划分的影响在大量大批简单生产类型下，由于期末没有在产品或在产品数量很少，在管理上不要求计算在产品成本，不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，当期生产费用就是该期完工产品总成本。在大量大批复杂生产类型下，由于期末在产品数量较多，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，以便确定完工产品成本和月末在产品成本。在单件小批复杂生产类型下，成本计算期与会计报告期不一定一致，月末如果只有在产品，无完工产品，当期归集的生产费用就是期末在产品成本，无需再完工产品与在产品之间进行分配；如果同批产品分期完工，则月末同时存在完工产品和月末在产品，此时就需要将生产费用在当期完工产品与期末在产品之间进行分配，以便确定该批产品的当期完工产品成本和期末在产品成本。 基本方法与辅助方法的关系生产类型不同，成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的划分方法不一样，成本计算方法也不一样。成本计算的基本方法包括：以产品品种为对象特征的品种法，以产品品种和生产步骤为对象特征的分步法；以产品投产批别为对象特征的分批法。辅助方法：如分类法、定额法、标准成本法等。这些方法在产品成本计算理论中都不能被视为独立或基本法。一是这些方法在计算过程中常常还需借助于基本方法，才能完成整个计算目的和过程，离开基本方法，它们本身也不会存在；而是这些方法不完全受生产类型的直接制约，它们是为了适应某一方面的管理需要而对基本方法的修改、调整和延伸，以便更好地控制生产耗费，如定额法、标准成本法。 基本方法适用企业的类型 1、大量大批简单生产企业 品种法 2、大量大批连续式复杂生产企业 （1）分步法 （2）品种法（在管理上不要求计算各步 骤成本时） 3、大量大批装配式复杂生产企业 （1）分步法 （2）品种法（在管理上不要求计算各步骤成本时） 4、单件小批装配式复杂生产企业 分批法 品种法的概念 特点 范围品种法是指以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法适用于大量大批简单生产的企业或车间，如采掘、发电、供水、供气等生产企业。在大量大批复杂生产的中小企业中，如由于生产规模较小，管理上不要求按生产步骤控制生产费用和计算产品成本，也可以采用品种法，如小型水泥厂、造纸厂、糖果厂、钟表厂、自行车厂等生产企业。特点：1、在品种法下，按产品品种设置基本生产明细账，帐内按照成本管理要求设置成本项目，进行生产费用的归集和分配。2、在品种法下，成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一定一致。3、采用品种法的企业，有些产品生产周期较短，月末没有在产品，或者在产品数量很少，对产品成本影响不大，可以不计算月末在产品成本，当月归集的生产费用全部计入当期完工产品成本。如果月末在产品数量较对，为了正确计算产品成本，应当将归集的生产费用合计，采用一定的分配方法，以确定完工产品和月末在产品成本。 分批法概念：以产品批别或件别为成本计算对象，归集生产费用，计算各批或各件产品成本的一种方法。适用企业类型单件、小批且管理上不要求分步计算成本的复杂生产企业或车间，如船舶、中型机械、精密仪器、专用工具模具和专用设备制造以及新产品试制等。主要特点1、以产品批别（或定单）为成本计算对象2、成本计算期与产品生产周期一致，与会计报告期不一致3、期末若同批产品同时完工，则不需要进行完工产品与在产品成本的划分，若同批产品分批完工，则需要在完工时将生产成本在完工产品成本与在成品成本之间划分 简化分批法每月只归集各批产品的直接计入费用，不再按月分配间接计入费用。这种方法只在满足产品投产批数较多，生产周期较长、各月间接计入费用水平稳定且月末未完工产品批数较多等条件的企业内使用。 分步法概念 按照产品的品种及其生产步骤归集生产费用，计算各步骤和最终产品的成本的一种方法主要适用于大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算成本的企业或车间，如冶金、纺织、机器制造、造纸等企业或车间。特点 1、成本计算对象 产品品种及其所经过的各个生产步骤（即各步骤的半成品或零部件成本） 2、成本计算期 与会计报告期一致，与生产周期不一致（或按月定期计算成本）3、完工产品成本与在产品成本的划分 在分步法下，期末一般要将本期生产成本在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算各种完工产品成本、半成品（零部件)成本和在产品成本。 分项逐步结转分步法 和综合逐步结转分步法 比较分项逐步结转分步法是指个步骤在结转所耗用的半成品成本时，需按照成本项目从上一步骤转进下一步骤成本计算单相应的成本项目，直至最后步骤，从而累计计算完工产品成本的方法。分项逐步结转分步法可以直接提供产品成本的原始构成，不需要进行成本还原，有利于成本结构的分析和考核。但是，采用这一方法，成本结转工作比较繁琐，而且从个步骤成本计算单中“完工产品总成本”和“月末在产品成本”这两行中看不出本步骤消耗的上一步骤转来的半成品费用和本步骤的加工费用，不利于各步骤成本的深入分析。因此，这种方法主要适用于只要求反映原始成本构成，而不需要分别提供各步骤完工产品和月末在产品所耗上一步半成品费用和本步骤加工费用的企业。综合逐步结转分步法是指在逐步结转各步骤半成品成本时，按照上一步骤的综合成本结转到下一步骤成本计算中的“直接材料”或“自制半成品”项目，直至累计到最后步骤计算出完工产品成本的一种方法。采用综合逐步结转方式，可以在各步骤产品成本计算单中直接反映所耗半成品的费用和本步骤的加工费用，便于进行各生产步骤和产成品的成本分析和考核。但是由于成本还原的计算工作比较繁重，一般只适宜在各步骤所生