浙江-《营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略》

营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略,第一章概述一、试点二、改征三、结构性减税,2012年7月25日，温家宝总理主持召开国务院常务会议。会议决定自8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10地。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业全国试点。,2012.9.1国家税务总局办公厅截至目前，北京市已有10.04万户企业经确认纳入试点范围（其中一般纳税人2.55万户，小规模纳税人7.49万户）；已对新认定的8125户增值税一般纳税人进行了增值税专用发票开具及抄报税培训。,非试点地区,原增值税一般纳税人与试点一般纳税人,开具增值税专用发票,试点地区,原增值税一般纳税人,财税【2012】71号经国务院批准，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。现将有关事项通知如下：一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。,二、试点日期。试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。,企业，您准备好了吗？1.自身经营范围的评估；2.营改增后的税负变化；3.财务核算方式的改变；4.发票的领购、开具、纳税申报的改变；5.上下游供应链的影响；6.可能带来的潜在的发展机遇等。,第二章“营改增”主要政策分析,相关法规1.财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税【2011】110号）2.财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2011】111号）3.财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号）4.财政部国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2011】132号）,5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）6.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局2012年13号公告）7.财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税【2012】53号）8.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税【2012】71号）,9.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）10.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2011年66号公告）11.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）12.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2011年第77号公告）13.国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局2012年第32号公告）,14.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）15.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局公告2012年第42号）16.国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第43号）,北京市国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有关问题的公告（公告【2012】6号）,福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人若干征收管理事项的公告(闽国税公告20123号)福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人认定有关事项的公告(闽国税公告20124号),深圳市国家税务局深圳市地方税务局关于深圳市营业税改征增值税试点纳税人办理税收业务的通告（深国税告201211号）关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知(深国税函2012227号)关于印发湛江市国家税务局贯彻落实营业税改征增值税试点工作实施方案的通知（湛国税发201279号）,安徽省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关普通发票管理事项的公告（2012年5号）安徽省国家税务局关于“营改增”后出租汽车发票和客运发票有关事项的公告,17.关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第3号）18.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第4号）19.关于调整增值税纳税申报事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2011年第5号）20.关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告（上海市国家税务局上海市地方税务局公告2012年第2号）,一、纳税人和扣缴义务人二、应税服务三、税率和征收率四、应纳税额的计算五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点六、税收减免七、征收管理,一、纳税人与扣缴义务人1.纳税人财税【2011】111号第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。提示：纳税人身份转变，对从事现代服务业等相关行业的企业，您需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革对您可能造成的影响。,2.一般纳税人和小规模纳税人分水岭：年应税销售额500万（财税【2011】111号附件二第一条第五款）分析：小规模纳税人征收率3%，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。一般纳税人适用税率高于营业税税率，企业税负是否增加具有不确定性，但可以开具增值税专用发票，受到原有增值税一般纳税人的广泛欢迎。,（1）国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2011年65号公告）（2）国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（2012年38号公告）,财税【2011】111号附件二第一条第五项（五）一般纳税人资格认定和计税方法。1.试点实施办法第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。（财税【2012】71号废止）,例2-1一家规模不大的汽车租赁公司(注册地：福州）主要客户为短期租用车辆的个人，截止2011年7月1日至2012年6月30日，公司连续12个月的营业额505万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？法律依据国家税务总局第22号令,公告【2012】6号（北京）根据公告第一条第二款规定，我市确定的计算应税服务营业额起、止时间为：（一）2011年1月至2011年12月；（二）2012年1月至2012年8月。,闽国税公告20124号二、试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定手续。应税服务年销售额，是指试点纳税人2011年度或截至2012年6月30日连续不超过12个月提供应税服务的营业额合计除以（1+3）后得出的销售额。,深国税函【2012】227号二、以上所称的应税服务年销售额，是指符合38号公告规定的不含税销售额。对于连续不超过12个月的经营期内涉及缴纳营业税的，不含税销售额按下列公式确定：不含税销售额=应税服务营业额全额（13%）三、以上所称的应税服务年销售额的税款所属期为2011年10月至2012年9月的连续12个月的应税服务销售额。,2012年38号公告试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。承上例不含税销售额=505/(1+3%)=490.290正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。第二种应纳税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近（参见国税发【2002】11号）。,例5-1华远航运公司（注册地上海）2012年3月远洋运输收入1000万元，支付湖北长江船运公司联运价款175万元,购入运输配件、动力等取得增值税专用发票80万元，增值税13.6万元，融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200万元，增值税34万元。免税1000万元销项税额0元抵税进项税额=13.6+175*7%+34=59.85万免抵退税=（1000-175）*11%=90.75万留抵=0-59.85=-59.85万元免抵税额=90.75-59.85=39.9万元应退税额59.85万,（三）退免税具体程序1.出口退免税认定第六条主管税务机关在办理服务出口退（免）税认定时，对零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业，应将其计税方法调整为免抵退税办法。分析：如原仅为货物贸易免退法出口，如增加设计或研发服务出口，统一改为免抵退法。,（三）退免税具体程序1.出口退免税认定第六条主管税务机关在办理服务出口退（免）税认定时，对零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法的出口企业，应将其计税方法调整为免抵退税办法。分析：如原仅为货物贸易免退法出口，如增加设计或研发服务出口，统一改为免抵退法。,1.出口退免税认定所需资料（1）银行开户许可证；（2）从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证。零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，在办理出口退（免）税认定后，可按规定申报免抵退税。,二、免税1.在境外财税【2011】131号第四条第一第四款+第五款四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。,例5-2上海锦城会展服务公司2012年1月境内举办会展收入35万元，同月，公司在香港举办会展从境内客户收入20万元，从境外客户收入38万元。问题：如会展地点位于海关特殊监管区（如出口加工区、洋山保税港区是否属于境外）,二、免税2.向境外提供财税【2011】131号第四条第六款（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。,例5-3上海东科软件公司为2012年2月日本田中株式会社（非境内注册）提供离岸服务外包的软件流程外包（BPO）服务，收入折合人民币600万元。分析：600万离岸服务外包收入免税，同