高校绩效预算的评价方法及实施方案刍议

1/9高校绩效预算的评价方法及实施方案刍议摘要高校实行绩效预算是企业“三层四维战略性绩效评估”思想，全面评估院系部门绩效，并促进其加强绩效管理。目前，不少高校实行的部门聘期目标及考核工具如果以平衡记分卡方法为指导，加以规范化，并充实和丰富相关内容，也可以成为院系绩效评价的工具。学校总体绩效和专项事业绩效的评估必须考虑很多政治、经济、社会等多方面的因素其中很多目标难以量化。而且，过于详细的指标控制往往导致为指标而指标的风气。所以，应该针对大类项目、专项事业整体发展、学校发展关键性指标进行管理和评价，而将更具体的评价下移到院系层级。“项目评级工具”的做法很有借鉴意义。它的项目分类思想和问卷设计思想对于学校层级的评估是简便易行的。对于高等院校预算绩效标准和指标体系的设计，应倡导开放式和成长性。也就是说，把标准和指标选择的权利交给基层，并鼓励自我评价和自我管理。当然，学校要设计一套关键指标和相应的指导性标准。在关键指标的选择上，笔者倾向于分类确定关键指标的做法。如总体绩效指标、专项事业绩效指标、院系部门绩效指标、重大项目绩效指标、绩效合同基本条款等等。2/9至于绩效评价指导性标准，笔者倾向于标杆管理法，即选择同类高校相对优秀的绩效标准。同时，在奖励标准和惩罚标准之间，留下足够的空间，或者分不同档次设计奖励或惩罚标准。综合实力评价指标。1财务指标。包括学校经费总收入、国家含地方拨款额、学校自筹经费收入、科研活动收入、教学活动收入、校产净收益、捐赠及赞助收入、学校年末资产总额等指标。LOCALHOST2非财务指标。包括学科建设评价指标。重点学科的数量，重点实验室的数量，有博士、硕士学位授予权的一级学科数量，博士学位授予点数量和硕士学位授予点数量。科学研究评价指标。重点学科的科研经费金额，SCI、EI、ISTP的论文数量，获得国家级奖励数量。人才培养评价指标。教师占全部教职工比重、专任教师人数占全部教职工比重，本专科生人数、硕士生人数、博士生人数和外国留学生人数。队伍建设评价指标。工程院和科学院院士人数、长江特聘教授人数、获国家杰出人才基金、获教育部跨世纪人才、获教育部高层次创造性人才计划资助人数。3/9运行绩效评价指标。1高校年度收支比，即本年度实际收入与本年度实际总支出的比率。该指标用以说明学校当年预算支出的平衡关系，是反映学校隐性负债状况的重要指标。2经费自筹率，即自筹经费收入与学校总经费收入的比率。该指标反映学校对国家的依赖程度、学校自我筹措资金的能力以及努力程度。这一指标越大，说明自我积累和自我发展的能力越强。3教学科研性资产收益率，即教学科研结余与平均收益性资产的比率。该指标的好坏是财务杠杆能否发生效用的先决条件，也是高校资产保值增值目标实现的源泉。4校办产业资本增值率，校办产业资本增值率年末所有者权益一年初所有者权益年初所有者权益。设置这个指标对于防止国有资产流失，促进国有资产保值增值具有重要作用。发展潜力评价指标。通过现金净额增长率、校办产业资产负债率和自有资金动用程度等指标从不同方面对财务风险进行分析，并在此基础上综合评价其发展潜力。1现金净额增长率，现金净额增长率年末现金净额年初现金净额年初现金净额。现金具有广泛的支付能力，是学校财务活动和各项事业建设正常运转的重要保障。4/9该指标直接体现了学校可支配和周转的财力状况，反映了学校事业建设的可持续发展能力。该比率越高，说明财务调控能力和对债务的支付能力越强。2校办产业资产负债率，校办产业资产负债率期末负债总额期末资产总额。校办企业在利用资产负债率制定借入资本决策时，必须充分估计预期的利润和增加的风险，在二者之间权衡利弊得失，作出正确决策。资产负债率越高，企业的风险越大。由于我国高校校办企业运行体制不规范，学校对其债务承担连带责任，因此，校办企业的资产负债率指标也应纳入学校财务预算绩效评价指标中。3自有资金动用程度，自有资金动用程度应收及暂付款中非正常周转垫款年末对校办产业投资年末其他对外投资年末借出款/年末事业基金年末专用基金偿债能力评价指标。偿债能力是指高校偿付各种到期债务的能力。通常用流动比率、速动比率和现金比率三项指标衡量高校短期偿债能力，以资产负债率、净资产负债率、净资产比率和利息保障倍数4项指标评判高校长期偿债能力。1流动比率，即流动资产和流动负债的比率，表明每一元流动负债有多少流动资产作为支付保障。这一比率越高，债权人的安全程度就越高，高校的经营风险也越小。5/9但流动比率过高会使高校的流动资金丧失再投资的机会。一般认为，高校的最佳流动比率为200左右。2速动比率，通常以流动资产一存货流动负债表示，代表高校以速动资产偿还流动负债的综合能力。速动资产是指从流动资产中扣除变现速度最慢的存货等资产后，可以直接用于偿还流动负债的那部分流动资产。应该说，速动比率比流动比率更能表现一个企业的短期偿债能力。一般认为速动比率为11较合适。3资产负债率，即高校负债与总资产的比率。其反映总资产中有多少是借款筹来的，体现高校的长期偿债能力。在投资报酬率大于借款利率时，借款越多获利越多，同时财务风险也越大。而举债比率过小，则不利于高校扩大规模。按通行标准，资产负债率一般为4060，过高或过低都对高校的发展不利。4现金负债比，现金负债比年末累计负债额，年末现金余额年末现金余额库存现金银行存款短期证券投资其他货币资金。现金负债比反映了学校现金储备对外债的承受程度。高校是社会公益事业单位，尽管其在发展过程中为实现办学目的可能要运用举债手段来筹集短期资金，但不能把学校的财务状况长期置于“负债经营”的状态之中。因此，现金负债比应处于一个较低的水平。6/9在预算绩效评价体系中，有时难以根据计划多重目标界定“成功”标准。如何应用评价结果修订计划，从利益相关者获得准确信息；如何促进评价结果为政策制定者使用；如何确保评价反映了对理论和政策良好的理解、采用更好的评价模型、工具和数据等问题，都需要在实践中采取一定的对策与措施以提高预算绩效指标的评价效果。根据绩效分析的指标体系，各项分析指标可用以下方法计算。A资源利用率，高校资源利用率主要包括两类资源利用率。一是教学资源利用率，根据高校占地面积、建筑面积、师资数量、实验设施等硬件条件，计算出在校学生规模，根据在校生规模可以计算出应有预算收入，将应有预算收入和实际预算收入比较，就是教学资源利用率。教学资源利用率实际预算收入应有预算收入100二是科研资源利用率，根据高校师资和设备能力可预测出科研服务收入，将实际科研服务收入与预算收入比较，就是科研资源利用率。科研资源利用率决算科研收入预算科研收入100B战略目标实现率，战略目标实现率从财务角度可理解为重点收入项目和重点支出项目实现率两类。7/9重点收入项目实现率重点收入项目实现额重点收入项目预算额100重点支出项目实现率重点支出项目支出额重点支出项目预算额100C部门贡献率，部门贡献率是指部门实现预算收入的比率，另外根据部门贡献率还可以计算部门贡献差异率。部门贡献率部门实际预算收入部门预计预算收入100部门贡献差异率甲部门贡献率乙部门贡献率D全员劳动产酬率，全员劳动产酬率包括预计劳动生产率、实际劳动生产率和劳动报酬率三个指标。预计劳动生产率应有预算收入全校平均教职工人数实际劳动生产率实际预算收入全校平均教职工人数劳动报酬率实际人员经费支出全校平均教职工人数E部门投入产出率，部门投入产出率是指按部门人员编制或学生数核定的预算支出与实际支出、完成事业的比率，包括部门预算使用率、事业完成率和部门投入产出率三个指标。部门预算使用率部门实际使用预算部门预算支出100部门事业完成率完成事业项目数核定事业项目数部门投入产出率部门事业完成率部门预算使用率8/9F财务预算执行率，财务预算执行率包括预算收入执行率、预算支出执行率和生均培养成本率。预算收入执行率实际预算收入预计预算收入100预算支出执行率实际预算支出预计预算支出100生均培养成本率实际预算支出全校平均学生人数四、高校实行绩效预算的意义总之，与高校办学水平综合评价和教学水平评价相比，预算绩效评价指标在高校的实际应用尚处于探索阶段，相关的研究比较少，实际操作中面临的问题还很多，尤其是由于学校类型不同、层次不同，还难以拿出统一的各项指标评价标准。另外，实际开展预算绩效评价时还有很多工作要做，如预算绩效目标的确定和分解问题，尤其是已有资产的计价、校内服务项目的收费以及产出的数量化计量问题等，还需要广大财会理论和实际工作者去进一步探索和完善。但可以肯定的是，在高校中运用本评价指标体系将有助于各个部门按照成本效能、效益效能、水平效能原则优化配置资源，大大提高预算绩效评价结果的准确性，对于高校合理分配有限的资金、提高资金运行效益有着重要意义。9/9参考文献1刘新荣，刍谈高校经费管理绩效评价J财套月刊，XX8张晓岚，昊勋，国外高校预算绩效评价研究的