B第二章成本性态分析.ppt

第二章成本行为分析，第一节成本及其分类，第二节成本分类，根据其行为，第三节成本行为分析程序和方法，第一节成本及其分类，管理会计中的成本概念成本，可以根据不同的符号分为几种主要的成本分类。首先，管理会计中的成本概念是指一个企业为了达到某种以货币表示的、在生产经营过程中客观化的目的而应该或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或成本。注意成本形成的目的和成本发生的必要性。第二，成本可以根据不同的标志进行分类。成本也有许多分类标记。选择不同的标记可以将成本分为不同的类型。然而，不同类型的成本可以满足不同的企业管理要求。三、几种主要成本分类，成本按其会计目标分类成本按其实际时间分类成本按其相关性分类成本按其可识别性分类成本按其经济用途分类成本按其存货分类成本按其行为分类，成本按其会计目标分类，经营成本是反映经营活动成本和会计成本。责任成本是为明确相关单位的经营业绩而计算的成本。质量成本是为保证产品质量而计算的成本。成本是根据它的实际时态来分类的。历史成本是指发生在前期或刚刚发生在本期的成本。未来成本是指预先计算的成本。成本根据其相关性进行分类。相关成本是指与具体决策方案相关的成本。无关成本是指与具体决策方案无关的成本。成本根据其可控性进行分类。可控成本是指责任单位能够提前预测和落实责任，在过程中施加影响，并在事后进行评估的成本。不可控成本是可控成本的相反概念。成本根据其可识别性进行分类。直接成本是指与特定的收集对象直接相关并能明确判断其目的地的成本。间接成本是指与特定的收集对象没有直接联系或无法跟踪其目的地的成本。成本根据其经济用途分类，成本根据其可发现性分类。产品成本是指那些随着产品实体的流动而流动的成本。期间成本是指不随着产品实体的流动而流动，而是随着企业生产经营的持续时间而增加或减少的成本，其收益随着时间的推移而消失，不能延至下一个期间。成本按其性质分类，固定成本、可变成本、混合成本是管理会计中最重要的分类。第二节成本根据其性质、成本性质的含义进行分类。固定成本变动成本混合成本分类图中相关范围对成本性质的影响。首先，成本性质的含义。成本行为指的是总成本和具体业务量之间的数量依赖性，也称为成本习惯。业务量的形式，业务量用x表示，总成本包括：全部生产成本和销售成本，管理成本和财务成本以及其他非生产成本。固定成本、固定成本的定义、固定成本的内容、固定成本的特征及其行为模式、固定成本的进一步分类、固定成本水平的表达形式、固定成本的定义、固定成本是指在一定条件下，总金额不随业务量的变化而变化的成本部分。固定成本一般包括：房屋设备租金、保险费、广告费、房产税、管理人员工资和使用年限法计提的固定资产折旧。固定成本及其行为模型的特征，总固定成本的不变性(用A表示)，总固定成本的行为模型图，固定成本及其行为模型的特征，单位固定成本的反比可变性(用a/x表示)，单位固定成本的行为模型图，固定成本的进一步分类，承诺固定成本，自由支配固定成本和佣金也称为生产能力成本，厂房折旧费用、机器设备、房地产税、保险费和管理人员的工资，只能从合理和充分利用他们所创造的生产和经营能力来增加产品产量和相对降低单位成本的角度出发。可自由支配的固定成本是指由于企业管理当局的短期决策行为而在不同时期可以改变的那部分固定成本。对于这部分固定成本，可以从减少其绝对量的角度来考虑。广告费、员工培训费、新产品开发费和经营租赁费，以及固定成本水平的表述。在管理会计中，固定成本的水平一般用其总额来表示。第三，可变成本的定义、可变成本的内容、可变成本的特征及其行为模型中可变成本的进一步分类。可变成本的定义是指在一定条件下，总成本与业务量成比例变化的那部分成本，也称为可变成本。西方可变成本的内容一般包括：生产成本中单位消耗稳定的直接材料、材料和供应成本、燃料成本和电力成本，这些成本在直接人工和制造成本中与产出成比例地变化。销售佣金、运费和包装费根据销售额在销售费用中支付。我国包括原材料、燃料和动力、对外加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和生产工人计件工资。可变成本的特征及其行为模型，总可变成本的直接比例可变性(用bx表示)，总可变成本的行为模型图，可变成本的特征及其行为模型，单位可变成本的不变性(用B表示)，单位可变成本的行为模型图，可变成本的进一步分类。技术可变成本是指单位成本由客观因素决定，消耗由技术因素决定的可变成本部分。自由变动成本是指单位消耗由客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。可变成本的水平通常以单位表示更好。为了降低可变成本，我们应该从降低单位产品的可变成本消耗入手。4.混合成本的定义。混合成本的定义。混合成本的必要性。混合成本进一步分类的数学基础。混合成本的定义。混合成本是指固定成本和变动成本之间的成本部分，与业务量的变化不成比例。混合成本的存在的必然性，成本按其性质分类，使用“变化”和“比例变化”双重分类标志；无论哪个符号先出现，分类的结果将不可避免地产生混合成本，它既不是固定成本，也不是可变成本，而且没有固定成本和可变成本之分。混合成本的进一步分类、分级混合成本、标准混合成本、低斜率混合成本、曲线混合成本、分级混合成本和分级混合成本也被称为半固定成本。特点：在一定的业务量范围内，其成本不随业务量的变化而变化，类似于固定成本。当业务量突破这个范围时，成本将会上升，并在新的业务量范围内保持不变，直到出现另一个新的跳跃。内容包括：实验室技术员、维修工人、质量检查员、货运代理等。分步混合成本行为模式图，标准混合成本，也称为可变成本，是由明显的固定成本和可变成本组成的。如电话费、水电费、机械设备维护费等。低斜率混合成本，其特征是：在一定的业务量范围内，其总量保持不变，一旦超出业务量的限制，其超额部分的成本就相当于可变成本。曲线混合成本，曲线混合成本通常有一个初始金额，一般不变，相当于一个固定成本；在这个初始数量的基础上，成本随业务量而变化，但没有线性关系，在平面直角坐标图上显示为抛物线。混合成本递减的特征是成本的增长率小于业务量的增长率，成本的斜率随着业务量的增加而减小，这反映在平面直角坐标图上的凸曲线上。混合成本增加的特点是随着业务量的增长，成本增长率变化更大，成本斜率呈上升趋势，在平面直角坐标图上呈凹曲线。混合成本分解的数学基础，混合成本分解是指按照一定的方法将混合成本分成固定部分和可变部分的过程。各种混合成本可以通过线性方程y=bx直接或间接模拟。5.成本行为分类示意图6。相关范围对成本行为的影响，相关范围的定义固定成本相关范围的含义可变成本的相关范围相关范围的定义在管理会计中，在相关期间业务量变化的具体范围，即不改变固定成本和可变成本的行为，称为广义相关范围，而业务量变化因素的具体范围称为狭义相关范围。固定成本的相关范围如实施例2-1和2-7所示。固定成本的相关范围见例2-1固定成本行为模型已知：企业A只生产一种产品A，其一个月的原始最大生产能力为400件。为了满足市场需求，该企业决定从204台开始，将其最大月生产能力提高到800台。这需要从租赁公司租赁两件设备。两年的租金是每月15000元。204年上半年的月产量和租赁成本如表2-1所示。根据以上信息，企业a在204年上半年每月生产的产品a的产量与设备总租金和产品a的单位租金之间的关系分别如图21和图22所示。表21A产品产量和租金支出数据由此可见，企业月租金总额(1500元)与产品A的产量无关，但产品A的单位租金(15000元/x)随着产量的不断增加呈反比趋势。固定成本的相关范围例2-7固定成本和业务量的相关范围是已知的：例2-1中的数据仍然相同。假设产品a是一种紧俏商品，企业a决定从204年下半年到204年底(租赁期内)达到每月1200台的产量。为了保持设备的处理能力不变，需要额外租用2台设备，因此需要额外支出12000元的设备租金。在这种情况下，企业a在204年上半年的最大月生产能力为800件，设备租赁成本为15000元。下半年，月最大生产能力达到1200台，设备租赁成本达到2.7万元。纵观204年全年，设备租赁成本不再是固定成本，而是阶梯式混合成本。204年，企业a的设备租赁成本与产品a的产量之间的关系如图211所示。从表面上看，2004年企业a的设备租赁费用有两个相关的范围。相关范围一是月产量0 800件，月租金15000元。相关范围二为月产量800-12000件，月租金为27000元。事实上，这样看待问题是片面的。因为没有考虑204年上半年和下半年的两个与时间相关的范围因素。204年上半年，企业a产品月产量不能超过800台的相关范围。204年下半年，由于a企业已经多租了两个单位，a产品的最高月产量达到了1200个单位。在这种情况下，即使企业的实际产量少于800件，甚至有一件没有生产出来，每月的租赁成本仍然是27000元。因此，从204年下半年开始，企业a的相关业务量范围为0 12000件，而不是800 12000件，称为相关范围iii。在此相关范围内，企业a的设备租赁成本仍属于固定成本。可变成本的相关范围，可变成本也有相关范围的问题。贝昂第三部分是成本绩效分析的程序和方法，成本绩效分析的含义，成本绩效分析与绩效成本分类的关系，成本绩效分析的基本假设，程序成本绩效分析方法。首先，成本绩效分析的含义，成本绩效分析是指在明确各种成本行为的基础上，按照一定的程序和方法将所有成本分为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型y=a bx的过程。第二，成本行为分析与成本按行为分类的关系，这与(1)两者的对象相同(2)进行成本行为分析的前提是阐明成本按行为分类，并区分(1)两者的不同性质(2)两者的不同最终结果。第三，成本行为分析的基本假设是固定成本和可变成本总是在相关范围内，即假设时间和业务量的因素总是在不改变成本行为的范围内。单变量线性假设假设总成本可以由单变量线性方程y=bx近似描述。四、成本行为分析程序，五、成本行为分析方法，技术测定方法直接分析历史数据分析方法，高低点法散点图法一元直线回归法，高低点法，高低点法又称两点法，是指通过观察各期业务量和相关成本在一定相关范围内构成的所有坐标点， 选择高低点坐标，然后根据这一种成本行为分析方法计算固定成本和单位变动成本b。 高低点法，高低点法的具体步骤(1)确定高低点坐标(2)计算b值(3)计算a值(4)建立成本行为模型，高低点法，a=高点成本-b高点业务量=y高点-bx高点=低点成本-b低点业务量=y低点-bx低点，散点图法，散点图法，又称分布图法或直观画线法， 是指在坐标纸上标出几个时期的业务量和成本的历史数据，通过目视观察画一条尽可能靠近所有坐标点的直线，并基于该散点图方法计算固定成本a和单位，散点图方法的具体步骤(1)标出散点图(2)划线(3)读出一个值(4)选择一个点(5)找出b(6)建立成本行为模型y=bx，一维线性回归方法， 一维线性回归方法，也称为最小二乘法或最小二乘法