9成本报表的编制与分析.ppt

项目9成本报表的编制与分析,项目结构,项目9成本报表的编制与分析,成本报表成本报表是根据日常成本核算资料定期编制的，用以反映企业一定时期产品成本水平，考核产品成本计划和生产费用预算执行情况的书面报告。,任务一编制成本报表,一、成本报表的作用(一)成本报表概念,成本报表的特点,任务一编制成本报表,(二)成本报表的作用,1,2,3,4,（一）反映企业报告期内产品成本水平产品成本是反映企业生产技术经营成果的一项综合性指标，企业在一定时期内的物质消耗、劳动效率、工艺水平、生产经营管理的水平，都会直接或间接地在产品成本中综合地体现出来。,（二）反映企业成本计划的完成情况成本报表中所反映的各项产品成本指标，对掌握企业一定时期的成本水平，分析和考核产品成本计划完成情况及其加强成本管理具有重要作用。,（三）为制定成本计划提供依据计划年度的成本计划是在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行情况，考虑计划年度中可能出现的有利因素和不利因素而制定的，所以本期报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考依据，各管理部门还可以根据成本报表的资料对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制及时提供相关而有用的数据。,（四）为企业的成本决策提供信息对成本报表进行分析，可以发现成本管理工作中存在的问题，查明产品成本升降情况，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度，把注意力集中放在那些属于不正常，对成本有重要影响的关键性差异，查明原因和责任，以便采取有针对性的措施，促使成本水平的不断降低，为企业挖掘降低成本的潜力，指明方向。,任务一编制成本报表,二、成本报表的种类,任务一编制成本报表,(一）针对管理需要编制成本报表,成本报表一般包括商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。,(二）按照财务报表的要求编制成本报表,全面反映，突出重点数字真实，计算准确指标一致，数据可比编报及时，说明清楚,任务一编制成本报表,二、商品产品成本报表的编制,1,2,3,(一)商品产品成本报表的概念和作用商品产品成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本和各主要商品产品的单位成本的会计报表。,(二)商品产品成本报表的结构和内容商品产品成本报表按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。不可比产品是指以前年度或上年度未正常生产过的产品。,(三)商品产品成本报表的编制方法,任务一编制成本报表,任务一编制成本报表,二、商品产品成本报表的编制,商品产品成本表,年12月,金额单位：元,任务一编制成本报表,二、商品产品成本报表的编制,（6）补充资料中，可根据计划、统计和会计等有关资料计算后填列。其中，可比产品的成本降低额和可比产品的成本降低率，可以按下列公式计算后填列。,可比产品成本降低额=476200-417000=59200元可比产品成本降低率=59200476200100%=12.43%,任务一编制成本报表,三、主要产品单位成本报表的编制（格式一）,主要产品单位成本表,年月,金额单位:元,任务一编制成本报表,主要产品单位成本表的结构（格式二）,任务一编制成本报表,三、主要产品单位成本报表的编制,1,2,3,(一)主要产品单位成本报表的概念和作用主要产品单位成本报表，是反映企业一定时期内主要产品生产成本水平、变动情况及其构成情况的成本报表。由于商品产品成本报表中各主要产品的成本只列示总数，无法根据表格分析构成情况，因此要编制主要产品单位成本表作为商品产品成本报表的补充报表。,(二)主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的特点是按产品的成本项目分别反映产品单位成本及各成本项目的历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的成本资料。,(三)主要产品单位成本表的编制方法主要产品单位成本表的编制方法如下：,（6）各成本项目的本年累计实际平均单位成本的数字，根据本年各项目总成本除以累计产量后的商数填列。,（5）各成本项目的本月实际单位成本的数字，根据实际成本资料填列。,（4）各成本项目的本年计划单位成本的数字，根据本年计划资料填列。,（3）各成本项目的上年实际平均单位成本的数字，根据上年度的成本资料填列。,（2）各成本项目的历史先进水平的数字，根据企业的成本历史资料填列。,（1）基本部分的产品名称、规格、计量单位、产量，根据有关产品成本计算单填列。,任务一编制成本报表,四、制造费用明细表,1,2,3,(一)制造费用明细表的概念和作用制造费用明细表是反映企业在一定时期内为组织和管理生产所发生的费用总额和各明细项目数额的报表。,(二)制造费用明细表的结构和内容制造费用明细表按照其费用明细项目反映企业在本期内实际发生的各项费用。该表按费用项目分别“上年实际”、“本年计划”、“本年实际”进行反映。通过本年实际与上年实际比较，可了解制造费用各项目的变动情况，从动态上研究其特征及发展规律，本年实际与本年计划比较，可以反映制造费用计划完成情况及节约或超支的原因。,(三)制造费用明细表的编制方法(1)“本年实际”栏应根据制造费用明细账中有关数字填列。(2)“上年实际”栏则根据上年制造费用明细表的有关明细填列。(3)“本年计划”栏应分别根据本年费用计划资料填列。,任务一编制成本报表,任务一编制成本报表,五、其他成本报表,企业除了编制上述各种成本报表外，还要根据企业成本管理的需要编制其他成本报表，这些报表主要包括责任成本报表、生产损失报告表等。,责任成本报表是实行责任成本预算和核算的企业，根据各成本责任中心的日常责任成本核算资料编制的，用以反映和考核责任成本预算执行情况的报表。,为了分析各项生产损失产生的原因，企业需要有关部门编制“生产损失报表”。生产损失报表可直接根据“停工损失”、“废品损失”等账户的记录或其他的原始凭证填列。,任务一编制成本报表,五、其他成本报表,车间生产损失报表,20年月,金额单位：元,任务一编制成本报表,一、成本分析的任务(一)成本报表分析的概念,它以成本报表所提供的反映企业一定时期产品成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本管理工作情况获得比较全面的本质认识。,任务二：成本分析方法,(二）成本报表分析的作用通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作。通过成本分析，可以揭示存在的问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻找降低成本的途径和方法。通过成本分析，可以认识和掌握成本变动的规律，从中总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理水平。通过成本分析，可以为企业编制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据。,二、成本分析的标准和基本程序进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是进行正确分析的基础。分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深人、具体地分析。在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素。相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力。以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价。,任务二：成本分析方法,三、成本分析方法及成本分析报告的书写(一）成本报表的数量分析方法,1.对比分析法,是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。,计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数、本企业的历史先进水平、国内外同行业的先进水平等。,只适用于同质指标的数量对比，同时应注意可比性。,任务二：成本分析方法,2.比率分析法,比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析,(1)相关指标比率分析法(2)构成比率分析法(3)动态比率法定基动态比率。环比动态比率,任务二：成本分析方法,3.因素分析法,任务二：成本分析方法,任务二：成本分析方法,任务二：成本分析方法,具体方法因素分析法具体有两种，一为连环替代法；二为差额分析法。其中连环替代法为基本方法，差额分析法为简化方法。,任务二：成本分析方法,【连环替代法的原理分析】设某一财务指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划（标准）指标和实际指标的公式是：计划（标准）指标N0A0B0C0实际指标N1A1B1C1该指标实际脱离计划（标准）的差异（N1N0D），可能同时是上列三因素变动的影响。在测定各个因素的变动对指标N的影响程度时可顺序计算如下：计划（标准）指标N0A0B0C0（1）第一次替代N2A1B0C0（2）第二次替代N3A1B1C0（3）第三次替代实际指标N1A1B1C1（4）据此测定的结果：（2）（1）N2N0为A因素变动的影响（3）（2）N3N2为B因素变动的影响（4）（3）N1N3为C因素变动的影响,任务二：成本分析方法,三因素影响合计：（N2N0）（N3N2）（N1N3）N1N0【注意】如果将各因素替代的顺序改变,则各个因素的影响程度也就不同。在考试中一般会给出各因素的分析顺序。,任务二：成本分析方法,任务二：成本分析方法,(二）成本分析报告的书写成本分析报告的根本任务是为了挖掘降低成本潜力，促使企业以较少的劳动消耗生产出更多更好的使用价值，实现更快的价值增值。成本分析的内容，通常包括以下几个方面。成本计划执行情况的定期分析。即对价值链各环节的商品产品成本、可比产品成本降低任务、主要产品单位成本等指标的计划执行情况进行分析和评价。成本效益分析。即对百元商品产值成本指标、百元销售收入成本费用、成本费用利润等指标的分析。成本技术经济分析。即主要技术经济指标对产品单位成本影响的分析。厂际间产品单位成本的分析评价。成本的预测分析。成本的决策分析。,任务二：成本分析方法,1.商品产品成本计划完成情况分析,（1）按产品类别分析商品产品成本计划的完成情况。,(一)全部商品产品成本分析,任务二：成本分析方法,1.按产品类别分析商品产品成本计划的完成情况,此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。现以榕江公司为例进行商品产品成本的分析见表12.2：,任务二：成本分析方法,(二)按成本项目分析商品产品成本计划完成情况,此项分析是将全部商品产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。,商品产品成本分析表金额单位：万元,任务二：成本分析方法,(三)按成本性态分析商品产品成本计划完成情况,此项分析是将商品产品成本按成本习性(性态)划分为变动成本和固定成本，确定变动成本和固定成本的降低额和降低率。,商品产品成本分析表金额单位：万元,任务二：成本分析方法,2.可比产品成本降低任务完成情况分析,可比产品成本降低任务，是指本年度可比产品计划总成本与按上年实际单位成本计算的产品总成本进行对比所要求达到的降低额和降低率。可比产品成本降低任务完成情况分析，就是将可比产品的实际总成本比上年实际总成本的降低额和降低率与成本计划中确定的降低额和降低率进行对比，以检查可比产品成本降低任务的完成情况，分析各项因素的影响程度，提出改进措施。,任务二：成本分析方法,可比产品成本降低计划完成情况的分析计算公式,任务二：成本分析方法,(一)可比产品成本降低计划完成情况的分析,P190页例,任务二：成本分析方法,可比产品成本降低计划完成情况的分析对象就是：,任务二：成本分析方法,可比产品成本降低计划完成情况的因素分析,影响可比产品成本降低计划完成情况的因素主要有可比产品的产量变动、可比产品的品种结构变动和可比产品单位成本变动,产量因素,产品品种结构因素,单位成本变动因素,实际上就是对产品成本表的分析,任务二：成本分析方法,产量变动对成本实际降低额的影响,=()(),实际产量,上年实际平均单位成本,计划产量,上年实际平均单位成本,计划成本降低率,任务二：成本分析方法,任务二：成本分析方法,任务二：成本分析方法,某企业可比产品成本报表资料摘录如下表所示。,任务二：成本分析方法,(二)可比产品成本降低计划完成情况的分析,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,产品产量变动对成本降低额的影响,品种结构变动对成本降低额的影响,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,品种结构变动对成本降低率的影响,产品单位成本变动对成本降低额的影响,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,产品单位成本变动对成本降低率的影响,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,将以上计算结果汇总如下表所示。,任务二：成本分析方法,分析计算如下：,任务二：成本分析方法,1、主要产品单位成本计划完成情况分析,产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。,主要产品单位成本分析包括的内容是：主要产品单位成本计划完成情况的分析，产品单位成本项目的因素分析，技术经济指标对产品单位成本的影响分析。,任务二：成本分析方法,2.影响主要产品单位成本变动