会计方式的物流成本核算.ppt

会计方式的物流成本核算,会计方式的物流成本核算，是要通过凭证、帐户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面地记录的计算方法。分为三种具体形式：独立的物流成本核算体系、结合财务会计体系的物流成本计算、物流成本二级帐户（或辅助帐户）核算形式,天马行空官方博客：,1.独立的物流成本核算体系,具体做法：略特点：与财务会计核算体系截然分开，即是帐（财务帐）外计算。优点：提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确、真实，对现行成本计算的干扰不大；缺点：工作量大，易引起核算人员的不满。,2.结合财务会计体系的物流成本计算,是把物流成本核算与企业财务会计和成本核算结合起来，即在产品成本计算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细帐，按费用形态设置专栏。当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细帐，月末按照会计制度规定，根据各项费用的性质再还原分配到有关的成本科目中去。优点：略缺点：略,3.物流成本二级帐户（或辅助帐户）核算形式,是指在不影响当前财务会计核算流程的前提下，通过在相应的成本费用帐户下设置物流成本二级帐户，进行独立的物流成本二级核算统计。是一种帐外计算。具体做法：（以制造企业为例，流通企业参照）略见P360优点：略见P360,制造企业的物流成本包括的内容及下设二级科目为：,（1）销售人员的工资及福利费-计入营业费用（一级科目）销售物流费用（二级科目）；（2）生产要素的采购费用（包括运输费、保险费）-计入材料采购（一级科目）供应物流费用（二级科目）；（3）企业内部仓库保管费-计入管理费用（一级科目）供应物流成本（二级科目）；（4）采购人员的工资、差旅费、办公费等-计入管理费用（一级科目）供应物流成本（二级科目）；（5）生产过程中的搬运费等-计入制造费用（一级科目）生产物流成本（二级科目）；（6）有关设备、仓库的折旧费，按期不同属性，分别归入供应、生产、销售和废弃物物流费用（二级科目）；（7）物流信息费按照归属，在摊销时计入相应的物流成本二级科目；（8）存货资金占用贷款利息-计入财务费用（一级科目）相应的物流成本（二级科目）；（9）回收废弃物发生的物流费，计入相应的物流支出（二级科目）。,（二）统计方法的物流成本核算,是指在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理，对现行成本核算资料进行分析，从中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，整理成物流管理所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：连续性、系统性、全面性差,易流于形式,工作量大.,讨论,讨论：ABC是否可以完全替代传统物流成本核算法？,第三节：物流成本性态分析,物流成本管理系统中成本管理层次采用的主要成本管理方法,一、成本性态,成本性态：也称成本习性，是指成本总额对业务总量之间的依存关系。二者之间的关系是客观存在的且具有一定的规律性。根据发生的资源消耗与业务量之间的关系，也即按物流成本的性态特性，物流成本可分为两类：一类是变动成本,随业务量的变化而变化的，其发生额与业务量近似成正比关系；另一类是,在一定的业务量范围内，与业务量的增减变化无关的成本。其特征是在物流系统正常经营的条件下，该部分成本必定要发生，而且在一定的业务量范围内基本保持稳定。,（一）变动成本,变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本，如材料的消耗、燃料消耗、工人的工资。需要特别强调：变动成本的变动的对象是成本总额，而不是单位成本，单位成本是固定的。,（二）固定成本,固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本。如固定资产折旧费、管理部门的办公费需要特别强调的是：固定成本是指其发生总额是固定的，而单位成本却是变动的。,混合成本,混合成本：既不与产量的变化成正比也不是保持不变，而随着产量的增减变动而适当变动,同时具有变动成本和固定成本的特征。如车辆设备的日常维修费。在物流系统的运营过程中，混合成本所占的比重比较大，为便于进行物流成本的分析和管理，可按一定方法（如：高低点法、散点图法和回归直线法）分解成变动和固定成本两部分，这样，整个运营成本就可全部分为固定成本和变动成本。,二、物流系统本量利分析（CVP）,（一）基本模型CVP是成本业务(量)利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。,本量利分析（CVP）基本模型,1.利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总额=单价X业务量-单位变动成本X业务量-固定成本总额=（单价-单位变动成本）X业务量-固定成本总额2.边际贡献=营业收入-变动成本总额=（单价-单位变动成本）X业务量单位边际贡献=（产品或服务）单价-单位变动成本=边际贡献总额/业务量贡献边际率=(边际贡献总额/营业收入总额)100%=（单位边际贡献/单价）100%3.利润=边际贡献总额-固定成本总额注:(边际贡献也称为贡献边际、贡献毛利、边际利润、创利额),CVP示意图,保本点,（二）物流系统CVP分析,本量利分析包括：1.盈亏平衡分析2.盈利条件下的本量利分析在（一）中分析得出：边际贡献固定成本时，盈利；边际贡献固定成本时，亏损；边际贡献=固定成本，保本即盈亏平衡所谓盈亏平衡点，即保本点，是指企业或物流系统的经营规模（业务量）刚好使利润等于零，即出现不盈不亏的状况。,盈亏平衡分析,盈亏平衡分析就是根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在怎样的情况下可以达到不盈不亏的状态。盈亏平衡分析是比较特殊的本量利分析，它以利润为零、物流系统不盈不亏为前提条件。,盈利条件下的本量利分析,盈利条件下的本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应达到的业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统的利润以及安全边际。进行有盈利条件下的本量利分析更有意义，因为从现实的角度看，物流系统不但要保本，还要盈利，只有在考虑到盈利存在的条件下才能充分揭示成本、业务量和利润之间正常的关系。,1.单项物流服务项目的本量利分析,包括：保本分析和盈利条件下的本量利分析（1）单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即利润为零时。保本点有两种表现形式：保本点业务量和保本点营业收入。保本点的确定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额的过程。保本点是：企业的运输收入-运输成本=0公式变化为：见P364例题见P364,（2）安全边际量、安全边际额、安全边际率在计算出运输企业保本点运输周转量及保本点运输营业收入后，可计算其预计安全边际（量或额）和安全边际率，用来分析企业所面临的经营风险的大小。计算公式见P365特点：都是正指标，即越大越好，用来评价物流经营的安全程度。（评价检验标准见P365）,习题互动,运输公司依据历史数据分析，确定单位变动成本160元/千吨公里，固定成本总额为34万元，该公司的营业税率为3%。预计计划年度1月份货物周转量为12000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里。请对该公司进行运输业务的本量利分析。,解：已知，固定成本=340000元；单位运价=200元；营业税率=3%；单位变动成本=160元；预计货物周转量=12000千吨公里。则：保本点运输周转量=340000/200（1-3%）-160=10000（千吨公里）保本点运输营业收入=10000200/10000=200（万元）安全边际量=12000-10000=2000（千吨公里）安全边际额=12000200-2000000=400000/10000=40(万元）安全边际率=2000/12000或=40/240=16.7%分析：该公司安全边际率为16.7%，安全程度值得注意，应设法降低单位变动成本和固定成本，扩大业务量或提高价格等方式提高安全边际率，降低经营风险。,习题互动,某运输公司依据历史数据分析，其车公里变动成本为02元车公里，吨公里变动成本为005元吨公里，载运系数为2吨，固定成本总额为20万元，营业税率为3。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元千吨公里，请对该公司进行运输业务的本量利分析，并计算出安全边际、安全边际额、安全边际率。,解：已知：车公里变动成本=0.2元/车公里，吨公里变动成本=0.05元/吨公里；载运系数=2吨；固定成本=200000元；单位运价=200元，营业税率=3%，预计货物周转量=5000千吨公里。则：单位变动成本=0.2X1000/2+0.05X1000=150（元）保本点运输周转量=200000/200（1-3%）150=4545.45（千吨公里）保本点运输营业收入=4545.45X200/10000=90.909（万元）安全边际量=5000-4545.45=454.54（千吨公里）安全边际额=5000X0.02-90.909=9.091（万元）安全边际率=454.54/5000=9.09%或=9.091/100=9.09%分析：该公司得安全边际率为9.09%，经营安全程度处于危险程度，应寻找有效途径，改善经营，提高安全边际率，降低经营风险。,3.有盈利条件下的本量利分析,保利点的计算只需考虑加入目标利润即可。计算公式见P365-P366,小例题,某商店经营某种商品，固定费用3000元，日增长费用为80元，每日销售20个，单位商品价格为44元，欲盈利4800元，试求其保利点销售量和保利点销售额。解：已知，固定成本=3000元，目标利润=4800元，单位价格=44元/个，变动费用总额=80元，日销量=20个，则：单位变动成本=80/20=4元/个单位边际贡献率=（44-4）/44=0.9091保利点销售量=3000+4800/44-4=195（个）保利点销售收入=195X44=8580（元）或=3000+4800/0.9091=8579.98580（元）,例1:已知某配送中心,新开展“夜间送货”服务项目,每次服务收费单价为75元,且预计每次服务的变动成本为35元,且这一新增项目导致配送中心每年产生固定成本5000元,求解以下问题:1.单位贡献边际?2.边际贡献率?3.保本送货服务次数应为多少?成本收入?,解:1.单位贡献边际=单价-单位变动成本=75-35=40(元)2.边际贡献率=(单价-单位变动成本)/单价=40/75=0.533.保本点=固定成本总额/(单价-单位变动成本)=5000/40=125(次),例2:某单位生产甲、乙两种产品,情况如下.求解:甲、乙何种产品的盈利能力更强?,解:需要求出两种产品的边际贡献率,边际贡献率大,说明盈利能力强.边际贡献率=(单价-单位变动成本)/单价甲边际贡献率=(100-50)/100=0.5乙边际贡献率=(200-150)/200=0.25又0.50.25,甲边际贡献率乙边际贡献率,甲产品的盈利能力更强,2.有关因素变动对本量利指标的影响,（1）相关因素的变动对保本点和保利点的影响单价上涨，使保本点和保利点下降；反之则反。单位变动成本上升，使保本点和保利点提高；反之则反。目标利润的变动，只影响保利点，不会改变保本点。营业量的变动不影响保本点和保利点的计算。（2）相关因素变动对安全边际的影响业务量既定的条件下，单价变动使安全边际同方向变动；单位变动成本变动使安全边际反方向变动；固定成本变动使安全边际反方向变动；预计营业量变动使安全边际同方向变动。（3）相关因素变动对利润的影响单价变动从正方向影响利润，单位变动成本变动从反方向影响利润；固定成本变动从反方向改变利润；营业量的变动从正方向影响利润。,3.多项物流服务项目的本量利分析,（1）物流成本核算中可按不同服务项目分别进行固定成本和变动成本的核算，就分别项目进行本量利分析；（2）若多项服务中，有一项所提供的边际贡献占绝大比例，则按其进行本量利分析；（3）若前两条件不存在，则只能计算保本点和保利点的营业收入，公式见P367。,第四节：物流成本预算管理,物流成本管理系统中成本管理层次采用的主要管理方法,一.物流成本预算的编制内容与方法,物流成本预算是物流系统成本计划的数量反映.（一）编制物流成本预算的作用预测成本未来建立成本目标业绩评价与成本控制,（二）物流成本预算编制的内容,物流成本预算的编制内容与物流成本的核算内容基本类似。可以根据需要编制物流功能成本预算、物流部门成本预算、物流客户成本预算、物流生产过程成本预算、物流成本项目成本预算等,以有利于比较成本预算与实际物流成本发生额之间的差异,达到预算管理的目的.,（三）物流成本预算编制方法,按物流过程进行物流成本预算按物流的职能编制物流成本预算按成本项目编制物流成本预算,二.物流成本弹性预算的编制,（一）概念：弹性预算，也称变动预算或滑动预算，是相对固定预算的一种预算。是指在编制费用预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支费用水平的一种预算。特别提示:固定预算法是指根据固定业务量(如产量、销售量等)编制的预算.,（二）弹性预算基本原理,弹性预算把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。Y=a+bXY:预算额,a:固定费用总额,b:单位变动成本,X:计划业务量,（三）弹性预算特点,弹性预算可根据各种不同的业务水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性。所以，适用范围广，增强了预算对生产经营变动情况的适应性；弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用为前提的。所以，可以分清成本增加的正常与非正常因素，有利于成本分析与控制。,（四）物流成本弹性预算的编制,业务量计量单位的选取：以代表性强、直观性强为原则确定业务量变动范围：（上下限的确定）以满足其业务量实际可能变动的需要选择弹性预算的表达方式：通常以列表法和公式法表示,运输成本弹性预算,上表中可看出：业务量计量单位是：百吨公里；业务量变动范围是：600012000（百吨公里）单位变动成本是固定的：10变动成本总额是变化的：60000120000固定成本总额是固定的：60000故，运输成本总预算是弹性的变动的：120000180000,例题,某运输企业1月5月份业务量预计分别为6000、8000、10000、11000、12000百吨公里，单位变动成本为10元百吨公里，每月固定成本总额为60000元，编制该企业1月5月份的运输成本弹性预算?解：用公式Y=a+bX进行计算，并列表如下：,三.零基预算,零基预算，也称“以零为基础编制计划和预算”。它对任何一项预算支出，不是以过去或现有费用水平为基础，而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。,零基预算编制步骤与方法,按照企业或物流系统计划期的目标和任务，列出在计划期内需要发生的各个费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，按先后顺序排列，并把其分出等级。按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算,第五节：物流责任会计与物流责任成本管理,物流成本管理系统中成本管理层次采用的主要方法,物流责任会计概念,物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料的一种会计制度。,1.物流责任会计的基本内容,事前编制责任预算或责任成本预算事中进行日常控制和核算事后进行业绩考核,2.物流责任中心,物流责任中心的概念：是指由一个主管人员负责，承担规定责任并具有相应权利的内部物流单位。物流责任中心分类：物流成本中心、物流利润中心和物流投资中心,（1）物流成本中心,物流成本中心也称物流费用中心，是指对物流费用进行归集、分配，对物流成本能加以控制、考核的责任单位，亦即对物流成本具有可控性的责任单位。,（2）物流利润中心,物流利润中心是指既负责物流收入、又负责物流支出，并负责管理，使用一定数量资产的物流责任单位，亦即对物流收入、成本的发生都能加以控制的责任单位。分为：实际物流利润中心和内部人为物流利润中心,（3）物流投资中心,物流投资中心是指既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位，它不但要计算利润，还要计算投资回报率。,第六节：物流成本的日常控制,物流成本管理与控制系统的另一组成部分,一.物流成本日常控制的原则与内容,(一)原则成本控制与服务质量控制相结合的原则局部控制与整体控制相结合的原则全面控制和重点控制相结合的原则经济控制与技术控制相结合的原则专业控制与全员控制相结合的原则,(二).物流成本日常控制的内容,物流成本日常控制对象的形式:一是以物流成本的形成过程为控制对象二是以包装、运输、储存、装卸、配送等物流功能作为控制对象还可以按照各责任中心、各成本发生项目等进行日常的成本控制。,二.以物流成本形成过程为对象的物流成本控制,投资阶段的物流成本控制产品设计阶段的物流成本控制供应物流阶段的成本控制生产物流过程的成本控制销售物流阶段的成本控制,(一)投资阶段的物流成本