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A公司资金活动内部控制的缺陷与优化建议 资金活动贯穿于企业生产运营的每个环节， 是企业生存和可持续发展的重要保障。相较普通企业， 集团公司的资金活动牵扯到的内容更加广泛， 需解决更多问题， 包括各个子公司之间资金流动的畅通合理性和集团经营活动、财务活动的高效性等。随着经济体制改革的不断深入， 尤其在近些年国内经济新常态下， 企业的资金活动内部控制急需增强， 问题企业频出， 各种新闻媒体揭示出隐藏在企业光鲜外表下的劣病顽疾， 由此表明， 我国企业普遍存在资金活动内部控制问题。 本文选取的案例分析对象-A公司， 是一家国有大型集团的所属公司， 在其上级部门的层层监管下， 其主要关联人王某仍然发生了一系列的违规违纪的操作情况， 违背操作惯例并且超出法人授权权限范围， 签订不合理合同并预付资金等等， 给国家、公司带来重大经济损失。A公司内部出现较为严重的违规事件， 其内部控制缺陷尤其是资金活动内部控制缺陷是重要因素之一， 资金活动作为企业经营活动的重要环节， 却屡屡成为一些人谋求不当利益的工具， 在实际操作中频频失控， 这不得不引发理论界和实务界的重点关注， 在当前国内经济形势日益复杂的环境下， 如何才能保障企业的资金活动内部控制的有效运行。 A公司位于北京市， 隶属于一家国有大型企业， 是xx年由4家出资人共同投资设立的股份制企业， 注册资本人民币5, 000万元；主要经营范围：钢铁贸易、物流运输、高温合金材料购销以及军品材料代理采购等。A公司分别在北京和吉林办公， 北京分部由外聘副总经理王某负责。xx年至xx年， A公司实现营业收入25亿元， 其中融资性贸易收入22.5亿元。 （1） 风险债权形成。A公司8, 038.75万元风险债权， 是xx年至xx年期间， 由汤山伟业及其关联企业未按合同约定交付货物应退回的7, 464.40万元预付款、拖欠的404.42万元贸易货款以及承诺支付的169.93万元差额利润返还款三部分组成。汤山伟业受让风险债务。xx年4月， A公司与汤山伟业签订合同权利义务转让协议， 汤山伟业全额受让上述4家关联企业风险债务。但xx年2月， 法院已宣告汤山伟业破产。据了解， 苏州国安虽未破产， 但xx年后营业执照未继续进行工商年检。 （2） 汇通大成承接风险债权。汇通大成是长期合作客户， 民营企业。xx年1月， A公司、汤山伟业及汇通大成签订合同权利义务承接协议， 汇通大成同意承接汤山伟业拖欠A公司的全部风险债务 （三方约定仍由A公司代表汇通大成处理债权债务问题） .承接协议签订当日， A公司与汇通大成及其关联企业签订合作框架协议， 约定投入18, 000万元资金是A公司在取得8, 038.75万元风险债权回收前提。xx年汇通大成已向A公司偿还447.50万元。 （3） 公司回转风险债权。xx年4月13日， 召开总经理办公会， 决定解除A公司与汇通大成债权和业务合作关系。同时汇通大成将所承接的对汤山伟业风险债权全部回转给A公司， 并返还业务资金及使用资金期间产生的资金占用费， 并承诺于4月21日出具归还投资款。 （1） 与汤山伟业及其关联企业开展大宗商品融资性贸易。 融资性贸易存在着资金风险、信用风险、法律风险等一系列的风险， 给公司的经营带来隐患。首先面临着资金风险， A公司作为一家国有股份制企业， 不具备金融行业完善的控制制度体系， 难以保障融资性贸易的开展， 特别是在资金方面， A公司没有控制实际货物， 但预付资金已被汤山伟业及其关联企业所掌控， 并且金额较大， 资金监管已超出其监管的范围之内， 留下了风险债权的隐患；其次是信用风险， 融资性贸易的本身使民营企业的风险转移到国有企业， 虽然相关管理企业提供了信用担保， 但发生像汤山伟业这样破产申请的事件， A公司受到的风险影响会更大， 对汤山伟业及其关联企业的信用监管有无法得到充分实施， 无法保证汤山伟业及其关联企业的信用实施， 对A公司产生较大风险；最后是法律风险， 作为一家国有企业， _本身对融资性贸易持谨慎态度， 并且xx年 _已明确禁止国有企业开展融资性贸易， A公司未充分认识融资性贸易的法律风险， 与汤山伟业及其关联企业开展大金额融资性贸易， 一旦汤山伟业无法清偿债务， A公司若寻求法律途径解决， 很可能被认定为以贸易手段开展的企业间资金直接借贷， 违反我国相关金融法律， 造成之前签订相关合同无效， 将承担大额经济损失， 具有较大的风险。 （2） 与汇通大成签订合作框架协议。 该项协议属投资协议， 但该协议是在存在8, 038.75万元风险债权的基础上签订的， A公司需再投入18, 000万元资金注入汇通大成， 用于开展另一项货运业务。此项协议属“三重一大”事项， 协议签订是否按照程序逐级审批， 存在违规风险；另支付给汇通大成18, 000万元资金以何种形式注入， 投资的用途、效率以及投资收益等， 18, 000万元如何返还尚未签订协议， 如何保证收回， 在协议未签订前汇通大成及关联企业若发生重大变过， 该项资金后续处理方式等， 具有较大的投资风险和运营风险。 2.1.1 违背操作惯例和超出法人授权权限签订合同并预付资金 A公司在授权执行情况的监管和资金的管理方面存在缺陷， 具体表现如下： （1） 超出委托权限签订合同。4份单边采购合同未对采购合同进行充分评估、逐级审签、违背操作惯例， 无相关内部审计部门管理， 使其超出职责范围内行驶职权， 权力不受约束， 给A公司带来巨大潜在损失。 （2） A公司资金日常运营管理在资金支付和汇款过程中缺乏有效的监督， 对法人授权等关键权利日常管理缺失。 2.1.2 合同管理和货款支付审签不到位 A公司资金活动关键审批控制缺失， 造成在申请支付大额预付款项过程中， 财务部门、公司领导等对越权签订的合同未保持应有的警觉， 职责界定不清晰， 审批程序形同虚设， 造成A公司大额资金非正常流出， 产生较大损失。 2.1.3 管理制度严重缺失， 部分重要事项处理存在缺陷 A公司作为依法设立的股份制企业， 在采购业务等关键业务环节上， 仅有物资采购与销售服务管理制度， 对合同管理、财务管理及风险债权等内控制度缺失， 重要事项不受控制， 关键事项存在内控缺陷。 A公司融资方式单一， 融资方式和渠道受自身特点的影响存在一定的弊端， 本身较为依赖银行贷款， 并且资金管理不到位， 资产负债率较高， 负担的资本成本过大， 给企业带来较大财务资金风险， A公司在资金运营管理方面存在缺陷；另外在筹资活动后续资金使用监督管理中， A公司资金主管部门管理控制不完善， 对逾期的银行借款缺乏后续反应对策机制， 在产生风险债权的情况下， 对逾期借款也没有做好充分的管理规划。 2.3.1 A公司与汤山伟业相关资金活动分析 A公司与汤山伟业及其关联企业开展的融资性贸易由于汤山伟业未履行相关贸易责任， 实际上已经属于虚假贸易， 从协议签订到过程中采购合同预付款项的支付， 存在较大风险。A公司治理结构不健全， 公司治理层没有对管理层实施有效的监督， 未充分预估投资行为可能带来的投资收益， 给企业的经营管理带来负面影响， 蒙受损失。 2.3.2 与汇通大成签订的不合理合作框架协议 xx年A公司与汇通大成同日签订合作框架协议和合同权利义务承接协议属于“三重一大”事项， 却未经集体决策；另投入18, 000万元资金是收回8, 038.75万元风险债权的前提， 严重损害公司利益。A公司主管领导相关法律意识淡薄， 违规签订相关协议， 严重损害公司利益。同时上级监管部门监管不到位， 用人不当， 对A公司相关投资行为未引起足够的重视， 投资活动监督检查控制机制尚未完善。 A公司混乱的公司治理结构是导致相关管理人员违法违规的重要因素， 需建立一个分工明确、细致严密的管理组织机构。首先， 公司应建立健全相关董事会制度；其次， 上级主管单位可以对其派驻财务总监等关键管理人员， 权责分明， 作为企业的经营管理者和监督者， 加强A公司资金活动管理， 充分发挥其监督管理者的职能；最后， A公司自身应建立完善的内部审计机制， 充分发挥内部审计人员在企业内部控制方面的监督管理职能， 确保审计人员能够独立地对经营管理者的管理情况进行有效监督。 A公司应结合企业自身的发展阶段和行业特点， 制定授权管理制度， 并逐渐进行完善。对相关人员进行权责划分， 明确其权利义务， 限制其在职权范围内行使权力。并建立授权监督制度， 对被授权人职权行使进行评价， 对其权利的滥用进行有效控制。 A公司首先需要制定资金风险管理的标准和政策， 设置风险管理部门， 评估内部及其子公司资金活动关键风险控制点。依据发现的关键风险控制点， 设立资金活动风险指标， 定期进行指标预警， 动态监控公司内部及其子公司的资金风险状况。其次， 要严格执行风险预警机制和重大风险上报制度， 定期对公司资金活动进行分析， 形成风险评估及时送达公司风险管理部门和决策机构， 通过公司领导层自上而下的推进风险预防和改善， 制定相关解决措施， 来消除或降低资金活动过程中可能产生的风险和经济损失。 投资项目首先需要科学合理的有效论证， 在投资立项前， 可行性研究论证和投资风险评估是必不可少的；其次从投资决策、管理制度、审批程序等方面， 建立有效的自我约束机制， 对投资项目的过程进行监督， 定期分析进度效益情况， 结合原有投资计划， 进行必要的纠偏管理， 投资计划的推进进度， 投资活动的收益效果， 是衡量投资行为是否有效的最关键、直接的依据。因此， 公司建立健全投资管理机制十分必要。 本文通过实际案例研究的方式对我国国有企业投资过程中的资金活动内部控制问题进行研究， 保证研究真实性、可靠性的同时， 可能会存在一定的局限性。企业资金活动是政府机构、企业经营管理者需要重点关注的内部控制业务， 随着我国经济的快速发展， 市场化程度越来越高， 国有企业在资金活动内部控制方面可能还会出现新的问题。我们还需持续关注企业的资金活动内部控制情况， 不断提出针对性、适用性的改进措施， 促进企业的健康可持续发展， 保障我国经济的繁荣稳定。 1吴寿元。企业内部控制审计研究D.北京：财政部财政科学研究所， xx. 2郑建慧。报业集团资金管理重点与控制J.城市党报研究， xx, 06:69. 3王淑娴。穿行测试在内部控制审计中的运用J.科技信息， xx, （11） :728-751. 4焦晶莹。从资金活动的风险节点看内部控制J.会计师， xx, 1:67-68. 5潘晓梅， 陈萍。基于风险管理的企业内