“营改增”对银行业的影响分析

I 毕毕 业业 论论 文文 课课 题题 “营改增营改增”对银行业的影响分析对银行业的影响分析 摘摘 要要 营业税改增值税是我国税收机制的一项重大改进举措，同时也是促进我国服务行 业、减轻银行业负担、调控宏观经济的重要手段。2012 年我国决定扩大营业税改征 增值税试点范围，因此自该年起，我国将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点范围，并且将服务范围由上海市逐渐扩大到全国范围内，尽管营改增理论上 可以减少企业税负，但是在实际中却碰到诸多问题。营改增能给企业带来多大的效益， 银行业是否能真正享受到营改增带来的优惠，这些都是国家和企业都关注的问题。因 此，研究营改增，特备是对业绩影响的研究，具有重大意义。 本文综合运用科学的分析方法，探索税收相关理论，分析此次税收对银行业业绩 影响的理论分析。并对银行业如何利用“营改增”的契机争取自身发展提出相应的对 策，并就“营改增”对银行业业绩产生影响的案例进行分析。因此，论文大体的内容 应该包括下面的几个部分：第一，相关基础理论分析，介绍了税收中性理论、税收效 应和最优流转税理论，为下文展开奠定理论基础相关理论；第二，理论上分析“营改 增”对银行业财务的影响，主要分析了受到此次税制改革影响的银行业税负实际水平， II 固定资产、经营成果和现金流方面的变动状况；第三，解读我国“营改增”政策及其 对银行业的财务分析影响，通过对我国“营改增”政策的多方面多层次解读，并就以 银行业为例，分析银行业在“营改增”试点中税负的实际变动情况和税制改革前后的 经营损溢状况，探究税改给银行业带来的实际影响；第四，提出“营改增”后银行业 财务优化的建议；第五，就“营改增”对银行业业绩影响的相关案例进行分析。 关键词：关键词：营改增 税收 财务 税制 ABSTRACT Business tax reform value-added tax is a major improvement measures of Chinas tax mechanism, but also to promote Chinas service industry, reduce the burden on the banking industry, an important means of regulating the macroeconomic. In 2012, China decided to expand the scope of the business tax levy value-added tax pilot, so since that year, China will transport and some of the modern service industry business tax levied on the scope of value-added tax, and the scope of services from Shanghai to gradually expand to a nationwide , Although the camp can be reduced on the basis of business tax burden, but in practice but encountered many problems. How much benefit the business can bring to the enterprise, and whether the banking industry can really enjoy the benefits of the increase in the camp. These are the problems that the state and the enterprises are concerned about. Therefore, the research camp to increase, especially the impact on the performance of the study, is of great significance. This paper comprehensively uses the scientific analysis method, explores the tax III related theory, and analyzes the influence of the tax on the banking performance. And how to use the business increase opportunity to fight for their own development and put forward the corresponding countermeasures, and on the camp by on the banking performance impact of the case analysis. Therefore, the general content of the paper should include the following parts: First, the relevant basic theory analysis, introduced the tax neutral theory, tax effect and the optimal turnover tax theory, laid the theoretical basis for the following theory; second, The paper analyzes the influence of the increase on the financial of the banking industry, analyzes the actual level of the tax burden, the fixed assets, the operating results and the cash flow affected by the tax reform. Thirdly, And the impact of banking on the financial analysis of the banking industry, through the multi-level and multi-level interpretation of Chinas change policy, and the banking industry as an example, the analysis of the banking industry in the The actual changes in the tax burden and the tax reform before and after the operation of the overflow situation, to explore the tax reform to the banking industry to bring the actual impact; Fourth, put forward the increase after the banking sector financial optimization recommendations; Analysis on the Relevant Cases of the Impact of Banking Industry. KEYWORDS: increase tax revenue tax system IV 目目 录录 1 1 引引 言言 .1 1 1.1 研究背景与意义.1 2.1 银行业发展现状.3 2.2 银行业特征.3 2.3 银行业实行“营改增”的可行性和必要性.5 2.4 税收相关理论.5 3 3 营改增营改增”对银行业的影响对银行业的影响.8 8 3.1 对银行盈利能力的影响.8 3.2 对银行经营结构的影响.8 3.3 相应的会计科目会变更.9 3.4“营改增”对银行营业支出的影响.10 3.5“营改增”对银行税收的影响.11 4 4 银行业税收模式的国际成功经验及启示银行业税收模式的国际成功经验及启示.1313 4.1 国际成功经验.13 4.2 国际成功经验的启示.13 5 5 银行业应对营改增的政策建议银行业应对营改增的政策建议.1414 5.1 明确增值税纳税范围.14 5.2 完善发票管理制度.14 5.3 非凡进项税额抵扣.14 5.4 增设发票管理岗位并提高专业税收人员比例.14 5.5 紧跟营改增改革进程及时变更企业会计处理办法.15 参考文献参考文献 .1919 致致 谢谢 .2121 1 1 引引 言言 1.1 研究背景与意义研究背景与意义 2012 年 7 月 31 日，我国财政部与国务院印发了财政部国家税务总局关于在北 京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税 201271 号） ，该文件将交通运输业与部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海扩大至全国。随着经济发展和复杂性增加，在为了拉动内需的要求下，政府提 出了相应的救市计划，银行业在营改增政策引导下，到款发行总量迅速增加，信贷高 速增长的情况下隐患的是信贷质量风险，同时出现了一些问题。截至 2013 年 8 月， “营改增”范围推广到全国范围内试行，本文将新时代背景下的银行业作为案例分析 对象，具体分析“营改增”对该行业的相关影响。 银行业是一项复合性金融行业，在国民经济中所扮演的角色越发重要，而“营改 增”政策的出现降低了业务成本并提高了业务效率。2012 年开始的“营改增”改革， 是调整银行业行业业务成本、提高业务效率的有效政策同时促进了银行业的转型升级。 一般来说企业会因“营改增”而获益，而目前我国正加快转变经济发展方式，对 现代服务业来说，我国税收结构调整有重要意义。根据一些案例就“营改增”政策进 行解读并提出相关建议，对我国企业更好调整自身结构与发展有重要意义。 本文试图从现有的税收理论出发，多角度深层剖析我国营改增这个政策的现状与 存在的问题，并根据分析的结果提出相应的对策建议，这一严谨的研究具有理论意义 和实际意义： （1）理论意义：现代企业尤其是上市公司的发展越来越离不开资本的支持。在 税收机制研究理论上，已经把企业的成本与运营选择作为了一个相当重要的课题研究,企 业的成本高低不仅影响到企业的长远发展，也会影响资本市场的健康发展。研究我国 营改增政策对企业的影响和其中出现的问题，进而推动国内经济理论研究的发展，使 税收、营改增相关理论能够与我国的实际情况结合发展，同时也是对国际税收理论的 一种补充和发展，这也是税收理论研究的价值意义。 （2）现实意义：我国税收结构优化是促进市场经济发展的强大动力。对上市公 司的税收与营改增政策对其产生的影响进行研究，有助于使上市公司在获得资金的同 时，不断优化企业的融资结构和治理结构，改进企业经营管理，提高企业经营效益， 2 实现企业价值最大化；对营改增政策下企业的财务进行研究，还有助于提高整个社会 经济资源的配置效率，对于我国资本市场健康发展和社会经济增长具有重大的现实意 义。 3 2 银行业银行业“营改增营改增”现状现状 2.1 银行业发展现状银行业发展现状 这里所指银行业仅限于商业银行。商业银行（Commercial Bank)区分于中央银行 及政策性银行，是指以营利为目的，以各种金融资产为主要对象，依照法律章程办理 现金存贷业务、转账业务，中间业务等业务的金融机构。 商业银行与投资银行不同，它不具有专业的投资性质，主要业务是吸收公众和企 业、机关单位的存款并提供给信用担保程度较高的金融对象信用贷款，同时经营转账、 票据贴现及中间业务，在盈利过程中讲究盈利性、安全性、流动性，与生产销售类企 业不同，它不直接参与商品的生产和销售，而是为从事这些业务的企业提供资金和各 种金融服务。 我国银行业经过十多年的努力，各类银行已经从小规模的城市信用社、合作社逐 步发展成为一定规模、初具现代金融企业制度的银行。以上海市为例，2008年末，上 海城市银行业各项存款余额3071亿元，是2001年末的7.54倍，年均增长33.45，增 幅与股份制银行相当，超过全部金融机构12.63个百分点，接近国有银行的2倍。各项 贷款余额2215亿元，是2001年末的7.55倍，年均增幅33.99个百分点，分别高出全部 金融机构和国有银行同期增幅10.2和13.61个百分点。 2011年银根收紧的情况下，地区的不少企业通过民间高利贷融资，导致负债成本 加重，资金周转困难，而这种危机传导到金融体系的具体表现就是2016年上半年新增 不良贷款持续上升。就银行放贷倾向而言，对与银行相关的建筑行业、船舶制造业及 普通加工业企业的放贷普遍较为谨慎。银行方面认为，建筑行业负债结构中超过50% 与银行开发有关，在现有调控政策和银行泡沫并未有效消除的背景下，建筑行业贷款 质量需重新评估。 “短贷长用”是银行贷款期限与企业生产经营周期不匹配的重要表 现。当前企业“短贷长用” 、依靠民间融资临时周转向银行“还旧款借新贷”的现象 突出。银行采用的“应急延期法”则主要针对市场前景好、经营运转正常但暂时出现 资金紧张的企业，经审查可适度延长贷款期限。目前，绍兴地区银行的此类贷款占全 部小微企业流动资金贷款余额的40%。 2.2 银行业特征银行业特征 与外资银行的业务发展模式不同，我国传统商业银行经营模式最初为严格的分业 4 经营模式阶段，后又经历了十年混业经营和短暂回归的分业经营阶段，最终整合成为 成熟的混业经营模式。 而对于商业银行的业务发展模式，要从近年来商业银行的主要经营业务分析，主 要的业务板块有负债业务板块、资产业务板块和中间业务板块三种。 银行业务的概念肇始于美国，最初的业务面较窄，是针对大众的一系列的金融管 理服务，随着社会经济的发展，银行业务已经不再是少数人的专利，而是成为商业银 行中非常常见的一项业务，并且成为很多发达国家的商业银行的重要的盈利点。指商 业银行代理客户办理收款、付款和其他委托事项而收取手续费的业务。是银行不需动 用自己的资金，依托业务、技术、机构、信誉和人才等优势，以中间人的身份代理客 户承办收付和其他委托事项，提供各种金融服务并据以收取手续费的业务。银行经营 银行业务无须占用自己的资金，是在银行的资产负债信用业务的基础上产生的，并可 以促使银行信用业务的发展和扩大。 在我国，中国银监会认为银行业务是商业银行依托专业优势，为客户提供的一系 列的综合性的金融服务，银行工作人员帮助客户办理相关金融业务，银行业务是一项 综合性的业务，目前已经不局限于单一金融业务的选择，而是越来越趋向多样化。其 特点为： （1)面向特定的客户群 中、高端用户是我国商业银行银行业务的主要服务群体，我国商业银行对个人 或企业开展理财业务一般会有资金上的要求和一定的对风险的承受能力；银行业务还 涉及到投资及基金等相关业务时，一般会对理财风险进行评估，以便于客户选取更为 合适的理财业务，并且会阶段性地做理财业务进行风险评估。在起点金额上，也有明 确的要求。 (2)电子化服务程度逐渐提高 随着互联网技术的兴起和电子通讯技术的进步，网上银行、手机银行等新型的 银行服务模式让银行的服务效率更为提升，水平更加提高，促进了银行业务的发展。 而发展银行业务是存在实质意义的，如下： （1)银行业务是商业银行发展到一定阶段的结果，银行业务体现了金融业务的综 合化的要求，商业银行可以通过自营及代理的方式，为广大客户提供更为全面和优质 的服务。 (2)银行业务的发展是商业银行不断适应和客户需求的过程，商业银行的银行业 5 务具有很好的业务弹性和业务种类发展的空间，这也给了商业银行极大的业务拓展空 间。 (3)银行业务是商业银行进行战略转型的必然要求。随着监管压力的逐渐增大， 商业银行的盈利模式必须更加多元化，更能适应新的经济形势对银行的要求。单靠规 模已经无法保持商业银行足够的竞争力了。进行业务的转型升级，多开发一些风险小、 成本低、收益高的银行业务是商业银行市场化竞争的必然要求。 2.32.3 银行业实行银行业实行“营改增营改增”的可行性和必要性的可行性和必要性 （一）完整增值税抵扣链条，增加企业活力 我国从 1994 年开始推行增值税，属于生产型增值税。即纳税人购进的机器设备 所含的增值税是不允许抵扣，导致增值税抵扣不完整。2009 年开始，我国由生产型 逐渐向消费型转变，逐步将全行业纳入增值税范畴，同时对纳税人购进的机器设备、 不动产都允许抵扣。直到 2016 年完成全行业“营改增” 。这不仅是税种的改革，同时 也是形成增值税环环相扣的链条，基本消除了重复征税。国家让渡出的税收，有助于 提高企业经济效率，增加企业活力。 （二）规范企业财务管理，整顿经济市场行为 原有的营业税税制下，对银行业都采取粗放型的申报模式，进而导致很多企业在 核算上都不规范。同时也存在人为调节税收、虚开建筑劳务发票等行为，以增加成本， 达到少缴税的目的。 “营改增”后，对企业的财务核算提出更高的要求，增值税的财 务科目也比营业税复杂的多；同时增值税“三流”的抵扣要求也杜绝企业虚开发票的 路径，为行业公平竞争创造良好的税收环境。 2.42.4 税收相关理论税收相关理论 税收（Revenue）是指国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入 的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配 关系。 税收是一国公共财政最有力的收入形势与来源，税收的本质源自于国家满足社会 公共需要，依照法律规定的标准和程序，强制征收的税务。 税收与其他公共分配方式相比，具有强制性、无偿性与固定性等特性。 依照课税对象分类，税收可以分为流转税、所得税、财产税、行为税、资源税等。 其中流转税以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的税收，是目前我国征 6 收范围最广的一类税；所得税是指以各种所得额为课税对象的税收，包括个人所得税 与企业所得税等；财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的税收；行为 税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的税收，在我国包括印花税、屠宰税等； 资源税指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的税收，其中耕地占用税、增 值税等都属于资源税。 依照计算依据可以分为从量税与从价税，从量税指的是以课税对象的计量单位为 主要依据，按固定税额计征的一类税。从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定 比例计征的一类税。 除上述两种分类依据，还可依照价格关系划分为价内税与价外税，依照管理与使 用权限划分为中央税与地方税，依照税率不同划分为比例税与累进税，依照课税目的 不同划分为财政税与调控税等。 关于税收的理论有很多，较为业内认可的有税收中性理论、税收效应理论与最优 税收理论等。 税收中性理论指的是针对税收超额负担提出的一种税收理论，它包含两层含义， 首先强调税收所产生的额外收益，即征税以后会对经济的影响产生社会能够承担的税 收负担以后，还可以促进经济的发展；另外税收会产生额外损失，即通过课税在使本 身环境得到改善的同时，对一些可以对社会造成负面效应的公司进行征税，会因治理 费用等产生额外的损失。 税收效应理论指的是政府课税引起社会经济效应的一种理论，政府对不同的课税 对象进行课税，对社会经济造成一定影响的同时，不会完全符合政府开始制定计划时 的效果，可分为替代效应、中性效应及阻碍效应等。 最优税制理论是指在信息不对称的条件下，政府丧失信息对称的优势处于不利地 位对课税对象进行课税的一种理论。 7 8 3 营改增营改增”对银行业的影响对银行业的影响 3.1 对银行盈利能力的影响对银行盈利能力的影响 本文主要针对银行业在营改增政策下的财务影响进行分析，依据银行目前的规模、 业务状况以及财务核算状况，绝大多数中小型银行均会选择改成增值税小规模纳税人。 根据相关的规定，小规模纳税人主要是适用于简易计税的方法，也就是按照其所取得 的应税服务的销售额与增值税征收率，计算出应缴的应纳增值税额，而且不能抵扣进 项的税额。对于从事装卸搬运与存贷款业务的银行来说，主要是从原来依据 3%税率 来缴纳营业税改成按照 3%税率来缴纳增值税。尽管税率并没有发生相应的变化，但 是改缴增值税之后就能消除重复的纳税，而服务的接受方，即试点纳税人与原增值税 一般纳税人也可依据所取得的增值税专用发票中所注明的价税来计算金额与增值税扣 除率 7%，从而计算出抵扣进项的税额。对于从事中间业务代理业等业务辅助服务的 银行来说，主要是从原来依据 5%的税率来缴纳营业税，改成依据 3%的税率来缴纳 增值税，其税率出现了显著下降，这样一来，就能切实减轻这部分银行的税负，有利 于不断提升中小银行的竞争实力。 3.2 对银行经营结构的影响对银行经营结构的影响 由于增值税价税分离的特点，银行企业在“营改增”后的所有价格都是含税价， 需要对价格进行还原。尤其是金融产品销售价格，营业税下销售收入为 R，主营业务 收入为 R；“营改增”后，销售收入为 R,主营业务收入为 0.900R，这直接导致了银 行企业主营业务收入的减少。由于增值税不体现在利润表中，原先营业税及附加也会 大幅减少，最终体现出的营业利润的减少，因此营业结构也会发生变化。 表表 1 1：“营改增营改增”前后银行企业利润表对比前后银行企业利润表对比 行次营业税增值税 营业收入 R0.900R 营业成本 SS 营业税金及附加 0.05R*(1+0.05+0.03+0.01)= 0.0545R 0.900R*(0.05+0.03+0.01)=0 .00892R 营业利润 R-S-0.0545RR-S-0.00892R “营改增”对银行业的影响涉及多方面。企业整体税收体系方面：增值税为价 外税，影响主营业务收入、企业所得税、金融产品增值税的走向，最后将直接导致企 9 业整体税负的变化；企业核算方面：营业税改增值税后，企业会计科目、会计核算、 申报表等财务管理事项都发生重大变化；企业经营方面：“营改增”后企业与上游企 业，尤其是建筑施工企业的关系将重新进入博弈，以及对供应商的选择、对开发产品 的收款模式等都产生重大的影响。 3.3 相应的会计科目会变更相应的会计科目会变更 以浙商银行为例，浙商银行股份有限公司成立于 2004 年 8 月 18 日，浙商银行前 身为“浙江商业银行” ，是一家于 1993 年在宁波成立的中外合资银行。经过十多年的 努力，浙江商业银行已经从小规模的城市信用社逐步发展成为一定规模、初具现代金 融企业制度的商业银行。2008 年末，全省城市商业银行各项存款余额 3071 亿元，是 2001 年末的 7.54 倍，年均增长 33.45，增幅与股份制商业银行相当，超过全部金 融机构 12.63 个百分点，接近国有银行的 2 倍。各项贷款余额 2215 亿元，是 2001 年 末的 7.55 倍，年均增幅 33.99 个百分点，分别高出全部金融机构和国有银行同期增 幅 10.2 和 13.61 个百分点。截止到 2016 年，浙江商业银行不良贷款比例和余额都有 所增加，不良贷款额达到 790.5 亿元，不良贷款率比 2011 年上升 0.77 个百分点；浙 江的商业银行金融机构总贷款额为 56982.61 亿元，比 2011 年增加 5000 多亿元。 表表 2 2 浙江商业银行七年来贷款额预计相关数据浙江商业银行七年来贷款额预计相关数据 年份贷款额 全省生产总值 GDP 企业家信心 指数 企业景气指 数流动负债长期负债 200816557.67 13437.85139.63145.12510136.79 1944.72 200920153.94 15718.47132.075138.8512635.46 2115.65 201024144.42 18753.73138.7141.7816275.56 2130.87 201128958.36 21462.69147.68150.7318996.57 2778.34 201237997.98 22990.35114.43122.420985.72 3137.99 201345288.07 27722.31136.03138.77525038.39 3317.45 201451276.64 32318.85124.75132.1827171.78 3396.29 201556982.64 34665.33112.93121.8429213.03 3495.33 表 3 2016 年第一季度年报数据分析（利润表：人民币元） 科目2016 年 1-3 月科目2016 年 1-3 月 一、营业收入 3,710,285,901.00 二、营业支出 416,721,733.00 减:营业成本 2,923,098,709.00 营业税金及附加 109,780.00 利息净收入 92,659,462.00 业务及管理费 978,986.00 利息收入资产减值损失 58,418,379.00 利息支出 258,124,803.00 其他业务成本 57,414,999.00 手续费及佣金收入 17,877,968.00 三、营业利润（亏损以 “-”号填列） 359,282,340.00 手续费及佣金支出 326,281.00 加：营业外收入 91,172,560.00 10 公允值变动收益（损 失以“-”号填列） 905,372.00 减：营业外支出 903,361.00 其中：对联营企业和 合营企业的公允值变 动收益 -1,476,945.00 四、利润总额（亏损总 额以“-”号填列） 268,109,780.00 公允价值变动收益 （损失以“-”号填 列） -1,476,945.00 减：所得税费用 268,613,347.00 汇兑收益（损失以 “-”号填列） -689,947.00 五、净利润（净亏损以 “-”号填列） -503,567.00 数据来源：根据巨潮网数据信息整理 一季度银行实现归属于总行净利润 4.72 亿元,同比增长 3.1%。第一，银行实现 营业收入 37.01 亿元,同比增长 2.4%;利润总额 4.167 亿元,同比增长 2.7%;归属于总 行的净利润 4.72 亿元,同比增长 0.8%。实现每股收益 0.038 元,去年一至四季度分别 为 0.029、0.017、0.013、0.042 元。第二，净利息收入同比减少 0.23 亿,手续费及 佣金收入同比减少 0.09 亿。第三，公允值变动收益为-14.7 亿,同比减少 0.97 亿,同 比下降 10.09%,主要是 2012 年业务成本相对较低导致盈利。 3.4“营改增营改增”对银行营业支出的影响对银行营业支出的影响 表 4 2014 年与 2015 年营改增政策前后应交税费变化： 2014 年第一季度应交税费 税费项目期末余额年初余额差额% 增值税.86.56176.76% 营业税.67.66-10.68% 企业所得税.7.4468.50% 个人所得税.77.16-77.08% 城市维护建设税.5.4111.77% 其他费附加.64.8877.77% 其他-.44-.16-16.86% 合计.8.6158.08% 2015 年下半年应交税费 税费项目期末余额年初余额差额% 增值税.52.655588.10% 营业税.27.16-51.55% 企业所得税.55.7-8.58% 11 个人所得税.12.5-58.55% 城市维护建设税.51.55-15.58% 其他费附加.88.05-57.01% 其他-.12-.5717.70% 合计.7.528.58% 根据营改增实施的效果来看，目前营改增我国银行业的一些银行实际税负较以前 有了明显的加重现象。从税负总量方面，根据国家税务局预计，我国 2012 年与 2013 年全面全国税改后营业税税额将下降 72 亿元，下降幅度 10.8% ，但增值税是增加的， 从 2012 年的 220 亿元增长到 416 亿元，增加幅度为 67% 。我国实行增值税政策后， 即使银行发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣， 实际增值税负担率增加 3.2% ，上升幅度为 125%。对于银行业在内的整个国民经济而 言，其税负金额不降反升。目前，浙商银行股份有限公司的营业成本按照是否可以抵 扣大概分为以下几类：业务成本；人工成本、固定资产折旧和三项费用等其他成本等。 其中 根据我国现行的增值税法律，第一项成本允许抵扣；而第三类成本不能抵扣。 第三类成本在该行业所有本中一般占据 30%左右的比重，在通用银行税率变为 6% 的 情况下，浙商银行股份有限公司的实际税负是增加的，且幅度上升较大。浙商银行股 份有限公司在营改增政策以后维持原来的生产经营规模，即使在改征营业税后不会有 较大的采购动作，从而可以抵扣的范围就小，购进收入比小，营改增后税负加重。 自 2012 年起营改增政策试点地区拓展到全国以后，原本在银行业中占据总支出 仅 2%的增值税，迅速在一年内发展，明显增值税成为超过营业税的最大税种。 3.5“营改增营改增”对银行税收的影响对银行税收的影响 “营改增”后对银行企业在成本分摊和进项税额划分上，更强调企业自治自律， 由事前审批管理转为事中事后监控。包括建立金融产品价款扣除登记台账，留存备查； 银行企业兼营老项目、新项目的进项税额依据。如果纳税人没有依据规定建立台账或 分别核算，或者划分依据没有得到主管税务机关的认同，可能会招致后期补税以及行 政处罚。目前对增值税的处罚口径是，补税时不允许抵扣进项，且加收滞纳金并处以 1-5 倍罚款。 票种改为增值税发票，发票使用不当会引起税负增加。 “营改增”后银行企业全 12 面接触增值税发票。增值税发票的使用、保管和申报相较营业税发票要求更高，监管 更严格。 “营改增”以前，有些房产开发企业为增加开发成本材料、劳务等存在“代 开” “虚开”的情况。一经查证，调整开发成本做补税处理并处滞纳金。 “营改增”后， 企业取得“代开” 、 “虚开”发票的违法成本提高，不仅是补税和滞纳金，甚至会触犯 刑法。例如：虚开增值税专用发票罪（刑法第 205 条） 、非法购买增值税专用发票罪 以及伪造的增值税。专用发票罪（刑法第 208 条） 。此外发票管理使用直接影响企业 增值税税负。企业取得的增值税专用发票可以在 180 天予以认证抵扣。企业要对每月 申报缴纳的增值税款进行计算，保证税款平稳有序入库。但也要注意一点，如果进项 税额发票超过 180 天，则无法抵扣认证，会造成增值税税负激增。 13 4 银行业税收模式的国际成功经验及启示银行业税收模式的国际成功经验及启示 4.1 国际成功经验国际成功经验 对于国际成功案例，可以根据美国银行案例进行分析。据联邦税务局内部资料统 计，美国银行业税收由 2005 年的 319.2 亿元，增长到 2014 年的 751.3 亿元，增长了 1.35 倍，年均增长 10%。2006-2014 年，银行业税收共计完成 7246.6 亿元。从行业 税种结构看，营业税完成 2104.6 亿元，占比 29%；企业所得税完成 1951.5 亿元，占 比 26.9%；契税完成 1400.7 亿元，占比 19.3%；增值税完成 1057.1 亿元，占比 14.6%。 从上面数据看，营业税占据了银行业税收的 29%，是银行业税收的第一大主体税种。 同时营业税也是最重要的地方税种之一，是各区县政府财政收入的主要来源。2016 年全面实行“营改增”后，鉴于对企业未来税负走向的未知，各州政府的收入也面临 着考验。 4.2 国际成功经验的启示国际成功经验的启示 （一）细化行业分工，提高行业竞争力 由于增值税可以抵扣的特点， “营改增”后促进行业的产业集群规模和程度，提 高行业的竞争力。尤其是原来统一核算的成本部门，随着“营改增”的到来，逐渐从 主体中分离，有利于提高专业化分工，以减轻消费者的负担，进一步刺激需求。比如： 银行可以把内部销售部门独立出来而降低企业成本，销售部门又可以作为独立的公司， 参与市场其他银行业务。 （二）消除地方政府依赖，促进地方政府改革 “营改增”后政府间的收入分配必将重新调整，这对地方政策其实产生倒逼机制， 拔除地方经济长期依赖银行业的弊病。从即将执行的新的收入分配方法，地方政府享 有的收入较之前会下降一半，地方政府唯有推行地方税改革，扶持新兴行业的发展， 挖掘自身税源增长潜力，才能将区域经济发展的更好更快。 14 5 银行业应对营改增的政策建议银行业应对营改增的政策建议 5.1 明确增值税纳税范围明确增值税纳税范围 “营改增”后增值税的会计核算和纳税申报都比营业税复杂很多。需要企业对内 部核算系统与增值税进行衔接和升级。一是要按照财政部营业税改征增值税试点有 关企业会计处理规定 财会【2012】13 号，调整会计科目，做好会计核算，将税 制转换对企业带来的影响降到最低，明确增值税的范围；二是重视特殊销售的处理， 比如特价促销、商业折扣、现金折扣、赠送商品等，在涉税确认上需要得到主管税务 机关认可；三是合理掌控增值税申报进程，增值税的申报允许企业在合理的范围内， 适当调整企业税负，企业应依据自身行业特色进行合理调整。 5.2 完善发票管理制度完善发票管理制度 由于增值税实行以票抵扣的制度，因此对发票的管理格外严格。首先要确保增值 税发票存放安全，专人开具、专人保管，避免发票丢失或大量作废的情况产生；其次 要能及时取得足额的进项发票，尽量选择资信高、开票及时的供应商合作；第三要加 强对增值税发票的辨认和查询。在实践中常会因为财会人员的疏忽，收取到已定性为 虚开的发票、伪造的发票或失控、作废的发票。企业应认真上网认证比对，防止出现 大额进项无法抵扣的情况。 5.3 非凡进项税额抵扣非凡进项税额抵扣 依照现行增值税管理制度，一般纳税人在取得增值税专用发票、机动车销售统一 发票、海关缴款书，应在开具之日起 180 天内到税务机关认证，并在认证通过的次月 申报期内，抵扣进项。房地产开发业的生产特点决定了企业的进销项时间必然存在明 显时间差。先期企业在“七通一平”以及项目建设中会产生进项，房屋销售的时集中 产生销项，再到项目收尾时又产生进项。由于进销项时间差产生的税负上升，最终还 是会转嫁到消费者，不利于房屋价格的平衡稳定。因此建议对特殊行业的进项放宽抵 扣时间或采用预抵扣的方式，尽可能的帮助企业把进项税额足额抵扣，防止出现税负 畸高的情况，倡导行业健康良性发展。 5.45.4 增设发票管理岗位并提高专业税收人员比例增设发票管理岗位并提高专业税收人员比例 我国上市银行应建立健全现代化专业化的财务制度，聘请专业的会计人员、融资 15 人员、财务人员来对上市银行的经营进行核算、做账、融资，增设发票管理岗位进而 提高专业税收人员比例。健全的财务制度让银行的经营公开化、透明化；银行的管理 者能够知道银行在经营中出现的问题，改变经营决策，同时也让银行融资时在金融机 构的审核阶段减小阻力节约时间，充分解读“营改增”政策，并在一定的规则体系内 进行合理改制，同时加强完善与供应商的联系，同时也要改善目前增值税发票不合理 的现象。 我国上市银行尤其是银行大都以资本密集型为主，扎堆在资本过剩的行业，产品 创新度落后，技术创新低下，生产水平低；银行应淘汰落后产能，加强创新，向技术 性产业转型，多元化发展；提升银行形象和竞争力，增加银行效益，银行稳定持续的 经济效益才是解决营改增政策下银行业绩的根本出路。 5.55.5 紧跟营改增改革进程及时变更企业会计处理办法紧跟营改增改革进程及时变更企业会计处理办法 我国银行要适应营改增政策，并且在新的时代背景下得到更好的业绩，银行业协 会应该完善内部治理机制，我国银行业协会在其督导、纠正银行业、发挥社会功能的 同时，逐渐暴露出内部治理一些问题，比如行业自律态度差，自律管理制度不健全和 公信力缺失等；行业协会应该充分认识到，应该完善银行业协会内部组织结构，防止 有关银行利用不法手段进行寻租行为和投机行为；在全行业的安全机制建设方面，行 业协会应该加强自我约束，培养自律精神，作到刚正不阿、不包庇违法违规银行，对 业务安全有问题的银行进行严肃处理建立起一整套协会管理体制机制；另外我国传统 的银行业协会行政管理模式是效率低下的二元式管理模式，这就造成了审查许可与业 务管理的分离，从而影响了行业协会的活力，因此要改革银行业行政管理模式，从二 元管理模式向一元管理模式转变，并且引入创新社会治理思想，强化行业协会的激励 机制，大力促进改革；行业不应以抑制竞争为目的，对任何业务垄断行为引起大面积 安全问题进行严令禁止，营造公正平等的市场环境，从根本上杜绝由利益引起的业务 服务质量问题。 16 17 6 结结 论论 随着世界经济一体化和贸易全球化的发展，企业运作的活跃程度越来越成为一个 国家经济实力的象征，而我国银行业作为一个特殊的金融行业，在我国财政部与国务 院联合发布的营改增政策中成为首批试点对象，在我国税收改革史中中占有重要的地 位，过去对实施增值税扩大范围持反对意见学者的文献中，主要是从宏观的财税收入 会出现下降而变相加重原先缴纳营业税银行的负担、我国相对薄弱的第三产业能否经 受此番考验的角度出发，讨论对交通运输和服务业银行的冲击。 目前在金融业中“营改增“表现出的良好势头，近年来的相关研究主要是针对试 点改革中存在的各种问题和对策建议方面。但是可能尚有大量的问题由于政策实施的 时间较短还未浮现，如何及时地发现问题，前瞻性的提出应对措施将是未来研究国内 工作的重点。 本文通过研究得到的主要结论如下： 1.“营改增”有效的解决了营业税重复征税问题，有利于银行业的专业化分工与 协作。中间业务已成为银行业发展趋势，但现行的营业税是实行多环节、全额征税， 这样交易次数越多、税赋就越重，重复征税问题凸显。改征增值税后，纳税人可以避 免重复纳税，降低银行的税收负担，从而有利于降低服务的价格，推动银行与生产、 投资互动发展。同时也有利于银行业的专业化分工和协作，促进银行持续稳定发展。 2.“营改增”有利于降低银行的纳税风险。目前，由于我国增值税和营业税并存， 使得对一些交易行为难以界定，不仅会增大银行的纳税风险，而且给税务机关的税收 征管带来一定难度。众所周知，税种不同，税率不同，若银行不能正确纳税，会使银 行的税赋悬殊，也会增大其纳税风险。 “营改增”后，将会使这种情况不复存在。 3.有利于降低银行的经营成本，减轻其生存压力。 “营改增”后，一方面，外购 的燃料、修理费和设备等取得的增值税进项税额可以进行抵扣，这在一定程