生产过程

本节内容,制造企业主要经济业务核算 - 筹资过程 - 供应过程 - 生产过程,投资人投入资金向债权人借入资金,购进固定资产购进原材料结转材料采购成本,资金筹集,供应过程,生产过程,销售过程,计算财务成果,资金分配与退出,制造企业主要经济业务核算,核算材料费用核算人工费用制造费用归集和分配完工产品生产成本,生产过程 P81,领用生产用材料,进行产品生产,产品完工入库,储备资金,生产资金,商品资金,生产过程 P81,生产经营费用,生产费用与生产经营活动直接关联的费用,期间费用与生产经营活动无直接关联的费用,直接材料直接人工制造费用,销售费用管理费用财务费用,生产成本,当期损益,生产费用与生产成本,生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品九形成了产品的生产成本。,生产费用与生产成本的联系与区别联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,生产过程 P82,生产成本,本期减少额：结转的完工入库产品的生产成本,期末余额：在产品的生产成本,期初余额： 本期增加额： 为生产产品所发生的各项生产费用,生产成本用途：成本类账户，核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本结构：,直接材料直接人工费用期末分配转入的制造费用,生产过程 P83,制造费用,本期减少额：期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用,本期增加额： 按车间归集所发生的各项制造费用,制造费用用途：成本类账户，核算企业为组织生产和提供劳务而发生的各项费用。结构：,车间管理人员工资及福利费，机器设备等固定资产的折旧费，车间办公费、水电费，机物料消耗，季节性的停工损失等,生产过程,管理费用,本期减少额：期末转入“本年利润”账户的管理费用,本期增加额： 发生的各项管理费用,管理费用用途：损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用结构：,行政管理部门人员工资、固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费；业务招待费；劳动保费；待业保险费等,生产费用,生产过程,直接人工,直接材料,制造费用,计入生产成本,直接计入产品生产成本,分配计入产品生产成本,直接费用,间接费用,1、生产产品直接领用的原材料；2、生产车间领用的原材料；3、行政管理部门领用的原材料。,核算材料费用 P83,核算材料费用,基本分录 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料,核算材料费用,A企业原材料耗用汇总表2010年8月31日 金额单位：元,生产成本（直接生产产品用料）制造费用（生产车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）原材料（仓库一共发出的材料）,甲产品、乙产品耗用 = 60000+90000车间耗用 = 213000管理部门耗用 = 100000A、B、C、D、E = 1813000,借：生产成本-甲产品 600000 -乙产品 900000 制造费用 213000 管理费用 100000 贷：原材料-A材料 650000 -B材料 350000 -C材料 550000 -D材料 210000 -E材料 53000,原材料的计价方法,1. 先进先出法 按原材料购入顺序，先购入的原材料先发出。优点：不能随意选择计价方法以调整当期利润缺点： 工作量较大； 涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,先进先出法,进货成本分别记录,先进先出,原材料的计价方法,2. 每月加权平均法 以本月全部进货成本加上月初存货成本，处以本月全部进货数量加上月初存货数量，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。,原材料单位成本,=,月初结存原材料成本,+,月初结存原材料数量,+,本月购入原材料数量,本月购入原材料成本,本月发出原材料成本,=,本月发出原材料的数量,X,原材料单位成本,1000+3300,100+300,原材料单位成本,=,=,10.75 (元),本月发出原材料成本,10.75 x 350,=,=,3762.5 (元),原材料的计价方法,2. 每月加权平均法优点： 月末一次平均，较简便； 平均化的分摊方法排除物价涨跌影响而折中。缺点： 不能随时反映发出与结存原材料的单价与金额，不便管理。适用范围：收发比较频繁、单位价值不高的存货。,原材料的计价方法,3. 移动加权平均法 以每次进货的成本加上原有库存原材料成本，除以每次进货数量加上原有库存原材料数量，将得出的单位成本作为下次进货前的原材料单位成本。,原材料单位成本,=,原有结存原材料成本,+,原有结存原材料数量,+,本次购入原材料数量,本次购入原材料成本,本次发出原材料成本,=,本次发出原材料的数量,X,本次发货前原材料单位成本,550+2400,50+200,原材料单位成本,=,=,11.8 (元),发出原材料成本,11.8 x 100,=,=,1180 (元),* 假设发出100单位的原材料：,原材料的计价方法,3. 移动加权平均法 优点： 能及时反映原材料的发出与结存； 计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。缺点： 计算工作量较大。适用范围：不适用于原材料收发较频繁的企业。,4. 个别计价法 按照原材料取得的实际成本来计算发出成本优点：分摊发货与结货的成本较准确合理缺点：需对发货与结货逐批辩认，工作量大适用范围：不能替代使用的原材料、为特定项目专门购入或制造的原材料。,原材料的计价方法,生产费用,生产过程,直接人工,直接材料,计入生产成本,直接计入产品生产成本,直接费用,核算人工费用 P85,应付职工薪酬,本期发生额：月末计算分配的各种薪酬,本期发生额： 实际支付给职工的各种薪酬及扣还的各种款项,应付职工薪酬用途：负债类账户，核算企业应付给职工的工资总额和福利费、保险费等的分配和支付情况。结构：,期末余额：提前支付或多发的各种薪酬,期末余额：应付未付的各种薪酬,1、应支付给生产工人的工资及福利费；2、应支付给生产车间管理人员的工资及福利费；3、应支付给行政管理部门人员的工资及福利费；4、支付应付职工薪酬。,核算人工费用,核算人工费用,基本分录 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,核算人工费用,【费用】A企业本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资15000元，从事专项工程人员工资10000元，福利人员工资5000元，生产工人其他福利5000元。 生产成本(直接生产人员工资) 制造费用(车间辅助、管理人员工资) 管理费用(行政管理、福利人员工资) 在建工程(工程人员工资及福利) 应付职工薪酬(应付工资总额), 150000+5000 20000 15000+5000 10000 205000,核算人工费用,借：生产成本 155000 制造费用 20000 管理费用 20000 在建工程 10000 贷：应付职工薪酬 205000 【费用】A企业从银行提取现金发放工资。 借：库存现金 205000 贷：银行存款 205000 借：应付职工薪酬 205000 贷：库存现金 205000,【费用】企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。 借：生产成本-A产品 3550 -B产品 1450 制造费用 1100 管理费用 900 贷：原材料-甲材料 4000 -乙材料 3000,【费用】月末，B企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工工资总额20000元，其中制造A产品生产工人工资6000元，制造B产品生产工人工资8000元，基本生产车间技术、管理人员工资4000元，企业行政管理人员工资2000元。 借：生产成本-A产品 6000 -B产品 8000 制造费用 4000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬 20000,2、以银行存款600元支付天津厂的A材料运费。 借：在途物资-A材料 600 贷：银行存款 6003、从广州厂购入B材料5000千克，每千克单价2.30元，增值税率17%，供货方代垫运杂费用500元，货款尚未支付。 借：在途物资-B材料 12000 应交税金-应交增值税(进项) 1955 贷：应付账款-广州厂 13955,【销售】已到期的商业汇票一张20000元，向银行办妥收款手续。 借：银行存款 20000 贷：应收票据 20000 商业汇票是指由付款人或存款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人支付款项的一种票据。,商业承兑汇票银行承兑汇票,【费用】采购员王伟预借差旅费2500元。 借：其他应收款-王伟 2500 贷：库存现金 2500【费用】采购员王伟出差回来报销差旅费2300元，余款200元收回。 借：管理费用 2300 库存现金 200 贷：其他应收款-王伟 2500,.,其他应收款,本期减少额：实际收回款项,期初余额本期增加额： 发生的各项其他应收款,其他应收款用途：资产类账户，核算和监督企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。结构：,期末余额：尚未收回的款项,备用金的拨付；应收的各种赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项；,生产费用,生产过程,直接人工,直接材料,制造费用,计入生产成本,直接计入产品生产成本,分配计入产品生产成本,直接费用,间接费用,企业各个生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,制造费用与管理费用区别,按照“期间”来确认,对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；, 支付期在先，受益期在后；, 受益期在先，支付期在后。,核算制造费用,待摊费用,本期减少额：每期分摊的费用,期初余额本期增加额： 发生的各项待摊费用,待摊费用用途：资产类账户，核算和监督企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年内的各项费用。结构：,期末余额：尚未摊销完的费用,预付的保险费、报刊订阅费；一次领用低值易耗品一次交纳数额较大需要分期分摊的费用等,核算制造费用,预提费用,本期减少额：实际支付的费用,期末余额：已经预提但尚未支付的费用,期初余额： 本期增加额： 为分期预提计入各期的费用,预提费用用途：负债类账户，核算和监督企业已预先计入各期但尚未支付的费用。结构：,制造费用,主要有三种：1. 直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等2. 间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如：机物料消耗，辅助生产工人工资及福利费等3. 车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费，车间管理用的照明费、劳动保护费等,1、现金支付制造费用；2、分摊当期受益的待摊费用；3、分摊当期受益的预提费用；4、月末分配制造费用至各产品生产成本。,1,核算制造费用,4,3,核算制造费用,基本分录 借：制造费用 贷：银行存款 待摊费用 预提费用 借：生产成本 贷：制造费用,核算制造费用,【费用】以现金购买1000元的办公用品，其中，生产部门办公室领用400元办公用品，行政部门领用600元办公用品。 借：制造费用 400 管理费用 600 贷：库存现金 1000 【费用】接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计10000元，行政管理部门耗用水电费计2000元，以银行存款支付。 借：制造费用 10000 管理费用 2000 贷：银行存款 12000,核算制造费用,【费用】年初用银行存款支付当年保险费24万元。 借：待摊费用 240000 贷：银行存款 240000 【费用】摊销本月应负担的保险费2万元，其中车间负担12000，办公室负担8000元。 借：制造费用 12000 管理费用 8000 贷：待摊费用 20000 【费用】支付预订明年报刊费1200元。 借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200【费用】在下个年度，从1月份开始，每月分摊报刊费。 借：管理费用 100 贷：待摊费用 100,【费用】A企业租用临时车间两间，每年租金36万，年底支付，每月预提当月的车间房租3万元。 借：制造费用 30000 贷：预提费用 30000【费用】12月底，以银行存款支付当年临时车间房租，其中12月份的房租未预提。 借：预提费用 330000 制造费用 30000 贷：银行存款 360000【费用】以银行存款支付车间机器修理费5000元。 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000,固定资产折旧 P87 depreciation,折旧： 固定资产在使用过程中因磨损老化或技术陈旧而逐渐损失其价值的现象固定资产折旧： 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊,固定资产折旧,累计折旧,本期发生额：按规定方法计算提取的折旧,本期发生额： 注销减少的固定资产已提折旧,累计折旧用途：资产备抵调整账户，核算企业按固定资产计提的累计折旧。结构：,期末余额：反映企业已经累计提取的折旧额,固定资产折旧,1、本期间提取的折旧额；,固定资产净值=固定资产原值-累计折旧,作为营业外支出处理,固定资产折旧,【费用】A企业按规定计算提取本月固定资产折旧费34990元，其中：车间用固定资产折旧费26000元，行政管理部门用固定资产折旧费8990元。 借：制造费用 26000 管理费用 8990 贷：累计折旧 34990,【费用】A企业决定报废一台原价为37000元的机器，该机器累计已折旧25000元，在清理过程中，以现金支付清理费用8000元，残料变卖后收入为5000元。 借：累计折旧 25000 固定资产清理 12000 贷：固定资产 37000 借：固定资产清理 8000 贷：库存现金 8000 借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 500012000+8000-5000 = 15000借：营业外支出-非流动资产处置损失 15000 贷：固定资产清理 15000,分配制造费用,分配率 =,本期制造费用总额,生产工时（或生产工人工资等）,某种产品分配的制造费用,该种产品的实际生产工时,分配率,制造费用,分配计入产品生产成本,间接费用,分配制造费用,【生产】本月发生的制造费用总额为70000元，月末按生产工时在甲、乙两种产品之间进行分配。其中甲产品工时为2750小时，乙产品工时为1250小时。,分配率 =,70000,2750+1250,=17.5,甲产品应分摊的制造费用 = 275017.5 = 48125,乙产品应分摊的制造费用 = 125017.5 = 21875,分配制造费用,借：生产成本-甲产品 48125 生产成本-乙产品 21875 贷：制造费用 70000,甲产品应分摊的制造费用=275017.5=48125,乙产品应分摊的制造费用=125017.5=21875,核算完工产品成本,库存商品,本期减少额：发出库存商品的成本,期末余额：库存商品成本,期初余额： 本期增加额： 验收入库的库存商品成本,库存商品用途：资产类账户，核算和监督库存商品的增减变动情况结构：,核算完工产品成本,产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用,本月投产本月全部完工,本月投产本月部分完工,以前月份投产本月全部完工,以前月份投产本月部分完工,本月发生的全部生产费用,本月发生的全部生产费用- 月末在产品成本,月初在产品成本+本月发生的生产费用,月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本,核算完工产品成本,基本分录 借：库存商品 贷：生产成本,生产成本明细账产品名称：甲产品,【生产】A企业8月份生产的甲产品500件全部完工，结转完工生产成本。,产品成本计算单产品名称：甲产品 产量：500件,借：库存商品-甲产品 59000 贷：生产成本-甲产品 59000,【生产】500件甲产品全部验收入库。,生产费用,生产过程,直接人工,直接材料,制造费用,计入生产成本,直接计入产品生产成本,分配计入产品生产成本,直接费用,间接费用,固定资产折旧方法,1、年限平均法： 是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。,固定资 预计残 预计清 产原值 (值收入 理费用)年折旧额 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额年折旧额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12,实际工作中：固定资产折旧额=固定资产原值折旧率,1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率【费用】甲公司有一幢厂房，房价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。年折旧率=（12%）/20=4.9%月折旧率= 4.9%/12=0 . 41%月折旧额=50000000 . 41%=20500,2、工作量法: 是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的