“利息调整”的解释及会计分录举例

“持有至到期投资利息调整”的解释及会计分录举例用一个例子来说明问题：例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。具体的核算过程如下：解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时，要将这89元都要收回才行。我们在分步解析吧：购买时的分录：借：持有至到期投资成本 2000 持有至到期投资利息调整 89贷：银行存款 2089上述分录中的“持有至到期投资成本（面值）”和“持有至到期投资利息调整”（就是多出的部分），这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入（“投资收益”）=应予收到的票面利息补偿或收回的“利息调整”。所以，在到期末应收利息时，就有以下分录：借：应收利息 100 （20005%）贷：持有至到期投资利息调整 16.44 （10083.56） 投资收益 83.56 （20894%）上述分录中“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。 至此我们已收回本金16.44，致使我们的投资本金2089元减小成了2072.56元了，我们这里的本金也称“摊余成本”，下一期我们计算实际的利息收入（投资收益）时，将以“摊余成本”2072.56元为基础了。 到了下一期末，我们再记录利息收入时的分录为：借：应收利息 100 （还是票面利息，各期都是一样的，就是应收到的）贷：持有至到期投资利息调整 17.10（10082.90） 投资收益 82.90 （2072.564%=82.9024，这里出现了四舍五入的尾差） 这样又收回本金17.10，摊余成本为2055.46（2072.5617.10），下期以此为计算投资收益的基础。以此类摊：第三期应收回本金（利息调整）：10082.22=17.78元，摊余成本为2037.68（2055.4617.78）； 第四期收回本金（利息调整）：10081.51=18.49，摊余成本为2019.19（2037.6818.49）最后一期原则上也是用以上方法进行，但为了避免四舍五入形成的误差，不再按上述方法进行计算，而是用倒挤法进行调整，将剩下的未调整完的一次调整完，即8916.4417.1017.7818.49=19.19，也可以将2019.19中的19.19调整完即可。对于摊余成本的确定，我给大家一个通用的公式：（适用于分期付息，到期还本）本期末摊余成本=期初摊余成本-（票面利息-实际利