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第三章税收法律制度,本章今年变化较大，内容新增较多，应引起广大考生的注意,第一节税收概述,一、税收的概念与分类,（一）税收概念,税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。,第一节税收概述,税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。,无偿性是“三性”的核心,第一节税收概述,（三）税收的分类（重点）1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。,第一节税收概述,3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（记忆）（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。,第一节税收概述,4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税（增值税、营业税、房产税等税种）（2）从量税（资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等）（3）复合税（消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。,第一节税收概述,（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,二、税法及构成要素,第一节税收概述,（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。,第一节税收概述,（三）税法的构成要素税法的构成要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。1.征税人（“征税”主体）代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。,第一节税收概述,3.征税对象（课税对象）纳税的客体，也就是对什么征税。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。,第一节税收概述,（1）比例税率。（2）定额税率，如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。全额累进税率我国不采用超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税超倍累进税率,第一节税收概述,6.计税依据计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。应纳税额=计税数量单位适用税额（定额税率）（3）复合计征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,第一节税收概述,7.纳税环节具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。增值税每个环节都要纳税8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。营业税的纳税期限5、10、15、1月、1季,第一节税收概述,9.减免税减免税主要包括：（1）税基式减免起征点：达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额：免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。（2）税率式减免通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。（3）税额式减免通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。,第一节税收概述,10.法律责任（1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责任；（2）违反税法行为包括作为和不作为；（3）法律责任包括行政责任和刑事责任；（没有民事责任）（4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。,第二节主要税种,一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征税对象：增值额,第二节主要税种,2.分类根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,最简便、最能体现增值税优越性的一种类型（P127）,第二节主要税种,（二）增值税一般纳税人增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）增值税税率1.基本税率17%2.低税率13%增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。,第二节主要税种,（四）增值税应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额：销项税额=销售额税率2.销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用不包括1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2）代垫运输费用3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费4）收取的销项税额不含税销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）,第二节主要税种,（五）增值税小规模纳税人年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。1.认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；,第二节主要税种,2.应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）,第二节主要税种,（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。,第二节主要税种,2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（2）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。（3）纳税人出口货物按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。,第二节主要税种,3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。,第二节主要税种,二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。,第二节主要税种,2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。,第二节主要税种,（三）消费税税目与税率1.消费税税目烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。,第二节主要税种,2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率两种形式（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒,第二节主要税种,（四）消费税应纳税额1.销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。价外费用，并入销售额计算征税。含增值税销售额应当进行价税分离：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,第二节主要税种,2.销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1）销售应税消费品应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品海关核定的进口征税数量。,第二节主要税种,3.应纳税额计算公式从价定率：应纳税额=销售额税率从量定额：应纳税额=销售数量单位税额复合计征：应纳税额=销售数量单位税额+销售额（或组成计税价格）税率4.应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。,第二节主要税种,（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。,第二节主要税种,（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天；（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。,第二节主要税种,三、营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。营业税是流转税。（一）营业税纳税人1.在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.企业承租或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。,第二节主要税种,（二）营业税的税目、税率1.营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2.营业税税率（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；（3）娱乐业的税率为5%20%的幅度比例税率。,散步通体矫健(3%邮电通讯、文体、交通运输、建筑业)无金不服摆舞（无形资产，金融保险业、不动产、服务业5%）,第二节主要税种,（四）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。,第二节主要税种,四、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。（二）企业所得税纳税人和征税对象1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。对非居民企业取得的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2.征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,第二节主要税种,（三）企业所得税税率1.采用比例税率。2.企业所得税税率：25%；3.非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%；4.对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；5.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。,第二节主要税种,（四）企业所得税应纳税所得额计算应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入（4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本延续计算。,第二节主要税种,3.扣除项目（2）不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。,第二节主要税种,（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）企业按登记注册地缴纳企业所得税。（2）非居民企业纳税地点在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，以机构、场所所在地为纳税地点。,第二节主要税种,非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。,第二节主要税种,（3）对非居民企业应当由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。,第二节主要税种,2.纳税义务发生时间企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。（1）分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时间。（2）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。（3）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。,第二节主要税种,3.纳税申报（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。,第二节主要税种,五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。现行个人所得税法是2007年12月29日第五次修订，2008年3月1日起执行。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。,第二节主要税种,1.居民纳税人和非居民纳税人（1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。（2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。,第二节主要税种,2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务（1）居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,第二节主要税种,（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得（财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）。,第二节主要税种,目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。,第二节主要税种,2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率；（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；,第二节主要税种,4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。,第二节主要税种,（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（每月收入额2000元）适用税率速算扣除数,第二节主要税种,2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数,第二节主要税种,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入800（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额（120%）,第二节主要税种,5.财产转让所得、特许权使用费、财产租赁所得财产转让所得，以转让财产的收入额检出财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额800元）20%（130%）；（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%（130%）；7.利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（或5%）,第二节主要税种,（五）个人所得税征收管理1.纳税申报（1）以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。（2）符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：年所得l2万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的等。,第二节主要税种,2.纳税期限扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（1）工资、薪金所得按月计征；（2）个体工商户生产经营所得，按年计算、分月预缴；（3）企事业单位承包经营、承租经营所得，按年计算，年度终了后30日内缴入国库；（4）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并报送纳税申报表；（5）对储蓄存款利息所得，以结付利息的储蓄机构为扣缴义务人，向储户结付利息时代扣代缴税款；,第一节税务管理,一、税务登记（一）税务登记的概念税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度。也是纳税人必须依法履行纳税义务的法定手续。,第一节税务管理,二、税务登记范围凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当按照征管法及其实施细则和国家税务总局印发的税务登记管理办法规定办理税务登记。,另外，根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人(国家机关除外)，应当领取扣缴凭证。,第一节税务管理,三、税务登记种类税务登记的种类包括：开业登记、变更登记、停业登记、复业登记、注销登记和外出经营报验登记。,第一节税务管理,（一）设立税务登记企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位(以下统称从事生产、经营的纳税人)，应向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。,30天,第一节税务管理,从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照(含临时工商营业执照)的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本(纳税人领取临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务登记证及副本)。,第一节税务管理,从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本。从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一节税务管理,有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一节税务管理,从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县(市)实际经营或提供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。,第一节税务管理,扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。,第一节税务管理,纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：一是工商营业执照或其他核准执业证件；二是有关合同、章程、协议书；三是组织机构统一代码证书；四是法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；五是其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。,第一节税务管理,（二）变更税务登记变更税务登记是纳税人税务登记内容发生重要变化向税务机关申报办理的一种税务登记手续。,30天,第一节税务管理,发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。,第一节税务管理,纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：一是工商登记变更表及工商营业执照；二是纳税人变更登记内容的有关证明文件；三是税务机关发放的原税务登记证件(登记证正、副本和登记表等)；四是其他有关资料。,第一节税务管理,纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：一是纳税人变更登记内容的有关证明文件；二是税务机关发放的原税务登记证件(登记证正、副本和税务登记表等)；三是其他有关资料。,第一节税务管理,税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。,第一节税务管理,（三）停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前(通常为停业前一个星期)向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。,纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。,第一节税务管理,纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。,第一节税务管理,（四）注销税务登记注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。,15日,第一节税务管理,（五）外出经营报验登记外出经营报验登记是指纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动，须持外出经营活动税收管理证明(以下简称外管证)向临时生产经营地税务机关办理登记的一种手续。,核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,第一节税务管理,纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管证。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。,第一节税务管理,二、发票管理(一)发票的概念发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。,第一节税务管理,税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。国家税务总局统一负责全国发票管理工作。各级国家税务局和地方税务局依据各自的职责，做好本行政辖区内的发票管理工作。,第一节税务管理,发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。发票应当使用全国统一的防伪专用品。发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产，并核发发票防伪专用品生产许可证。发票防伪专用品的确定和使用由国家税务总局确定。,第一节税务管理,发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制；增值税专用发票由国家税务总局统一印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。,第一节税务管理,(二)发票的种类,按照发票用途的不同，可分为增值税专用发票、普通发票和专业发票。,1.增值税专用发票。增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，其他单位和个人不得擅自变更。,第一节税务管理,只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用。,增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具。,第一节税务管理,增值税一般纳税人有下列情形之一者，税务机关应当停止向其发售专用发票：一是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的；二是不能向税务机关准确提供增值税的销项税额、进项税额和应纳税额有关纳税资料的；三是未按规定使用和保管防伪税控系统专用设备的。,第一节税务管理,2普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。,普通发票按照国家税务总局的规定分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。符合条件的企业也可以申请印制具名普通发票。,第一节税务管理,对无固定经营场地、临时取得应税收入或者财务制度不健全的纳税人需要发票的，到税务部门办税服务厅，由征收窗口代开发票。,第一节税务管理,3专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。,第一节税务管理,我省已纳入税务机关管理的专业发票有：保险专用发票、金融服务统一发票、邮政业务统一发票、货物运输统一发票等，很多地方还将交通客运统一发票也纳入税务机关管理。,第一节税务管理,（三）发票的开具要求1单位和个人未发生经营业务一律不得开具发票。2开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。,第一节税务管理,4使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。5发票开票时限和地点应符合规定。6任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票的使用范围。,第一节税务管理,三、纳税申报（一）纳税申报的概念纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提交书面申报的一种法定手续。,纳税申报的对象。为纳税人和扣缴义务人,第一节税务管理,纳税人、扣缴义务人必须按照税法规定的期限申报纳税。纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。,第一节税务管理,（二）纳税申报的方式,目前，纳税申报的形式主要有以下几种方式：,1直接申报。直接申报，又称上门申报，是指纳税人、扣缴义务人自行到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，这是一种税收征管改革以前经常采用的传统的申报方式。,第一节税务管理,2邮寄申报。邮寄申报，是指经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。,凡实行查账征收方式的纳税人，经主管税务机关批准，可以采用邮寄申报的办法,邮寄申报以邮政部门收寄的日戳日期为实际申报日期,第一节税务管理,3数据电文申报。数据电文申报又称电子申报，是指经税务机关确定的电话语音、电子数据交换或网络传输等电子方式等形式办理的纳税申报。例如目前纳税人采用的网上申报，就是数据电文申报方式的一种形式。数据电文申报是目前国际上正在兴起的纳税申报方式之一，具有准确、快捷、方便等特点，已愈来愈受到人们的重视。,第二节税款征收,税务机关是征税的惟一行政主体，它代表国家向纳税人征收税款，而征收税款只能依照法律、行政法规的规定进行，不能任意征收。,第二节税款征收,一、税款征收方式,第一，查账征收，是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。这种方式一般适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税人义务的纳税单位。,第二节税款征收,第二，查定征收，是指由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常情况下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。,第二节税款征收,第三，查验征收，查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。,第四，定期定额征收，是指税务机关依照有关法律、法规，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。,第二节税款征收,第五，代扣代缴，是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。第六，代收代缴，是指负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。第七，委托代征，是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。,第二节税款征收,二、核定应纳税额核定应纳税额是指税务机关在不能以纳税人的账簿为基础计算其应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款数额的一种征收方式，又称核定征收。,第二节税款征收,第一，依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。,第二，依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。,第三，擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。,第四，虽设置账簿，但账目混乱或者成本材料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。,第二节税款征收,第六，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。,第五，发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。,第七，未按规定办理税务登记，从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。,课堂练习,1.例题（2007单选）纳税人办理税务登记后，发生变更法定代表人、增减注册资金（资本）的情形，应当办理（）。A.开业登记B.停业登记C.注册登记D.变更登记2.例题（2007单选）税务登记的停业、复业登记适用于（）。A.扣缴义务人B.外商投资企业C.所有纳税人D.实行定期定额征收方式的个体工商户3.例题（2007单选）可以领购使用增值税专用发票的是（）。A.增值税一般纳税人B.增值税小规模纳税人C.只缴纳营业税的纳税人D.法定情形的一般纳税人,4.例题（2007单选）对无固定经营场所、临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可（）。A.向主管税务机关领购发票B.根据所领购发票的票面限额及数量交纳保证金后，自开发票C.到税务部门办税服务厅，由征收窗口代开发票D.由财务制度健全的其他纳税人代开发票5.例题（2007单选）下列发票中，不套印发票监制章的是A.专用发票B.专业发票C.行业发票D.普通发票6.例题（2007单选）下列关于发票开具要求的表述中，不正确的是（）。A.用电子计算机开具发票须报主管税务机关批准B.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票C.发票开票时限和地点应符合规定D.可自行拆本使用发票,7.例题（2007单选）税务机关根据纳税人的生产设备等情况