企业所得税注销清算实例解说

【例】A公司成立于1996年9月，收到了实收资本390万元，截至2008年12月31日，企业的账面未分配利润为128.47万元。根据2009年9月30日公司章程的到期，企业准备清算。2009年9月30日资产负债情况如下：流动资产577万9000元，非流动资产12万7200元，流动负债40万2800元，非流动负债0，权益540万33元(其中实收资本390万元，今年收益21万8500元，未分类收益128万4700元)。第一，营业期间的企业所得税计算和申报。股东同意提前解散企业的股东大会决议的签署日期为2009年9月30日，当天组建清算小组的话，从2009年1月1日到2009年9月30日，只要营业时间不到12个月，就是课税年度。按照规定，事业期间企业所得税结算清算，2009年1 9月企业会计利润总额为21.85万元(假设没有其他税务调整，企业所得税率为25%)，企业对该事业期间的企业所得税结算清算及企业所得税5.46万元。二是清算期间企业所得税的计算和申报。2009年9月30日是清算期间的开始日期，2009年12月20日，即清算期间为2009年9月30日2009年12月20日，截止日期为12月20日。(1)资产可收回金额(或可实现金额)为582.05元。(2)资产计税标准为590.6200万元(假定计税标准与账面价值一致)。资产报废损益=582.05-590.62=-8.56(元)。(3)债务偿还额为19.9万元。假定负债税计算基准与负债帐簿值匹配：负债损益处理=40.28-19.08=21.20万元清算费用共5万元，清算过程中发生的相关税费为1.7万元。其他收入或支出不支付一点。(5)清算收入=资产报废损益-清算成本-相关税(或-)负债损益处理=-8.56-5-1.7 21.20=5万9300元因此，清算企业所得税=5.93425%=1.48万韩元第三，股东取得剩余资产的税务相关问题。企业所有资产的可能价值或交易价格中的清算成本、劳动者的工资、社会保险费用和法律补偿金、清算所得税、上一年拖欠等的纳税结算、企业负债清算。可分配给所有者的剩余资产按规定计算。假设工资和社会保险费，法定补偿金为20万韩元，上一年为5.46万韩元剩馀资产=资产可回收成本1清算成本1员工工资等相关税1清算所得税1年前的税拖欠-负债偿还额=582.05-5-20-1.7-1.48-5.46-19.08=529.3200元累计未分配的收益和累计剩馀公共物品(即股息收入)=未分配的收益今年的收益(清算收入-清算企业所得税)=128.48 21.85 (5.93-1.48)=154.78万元剩馀资产减去股利的馀额=529.32-154.78=374万54元股东投资成本=3900000(元)投资损失=剩馀资产减去股利的馀额-股东投资成本=374.54-390=-15.46万元从上述计算可以看出，累计未分配收益和累计剩余披露余额为154.78万元，因此股东需要认识的股息收入为154.78万元。剩余资产减去股息后的余额小于股东投资成本，因此该股东应确定投资转移损失额15.4646万元案例说明2清算收益案例分析成立于2002年的一家企业的实收资本金为4000000元，截至2007年12月31日，企业帐簿非分配利润为128798.38元。根据股东大会决议，企业准备取消。2008年9月30日资产负债情况如下：流动资产56569008.56元，非流动资产227155.98元，流动负债4021849.64元，非流动负债0，权益5503314.90元(其中实收资本400000元，今年利润218516.52元，未分配利润128798.98元)1.营业期间的企业所得税计算和申报。股东同意提前解散企业的股东大会决议的签署日期为2008年9月30日，如果当天组建清算小组，则从2008年1月1日到2008年9月30日，营业时间不到12个月的话，是课税年度。事业期间所得税结算整理为2008年1月至9月，企业会计利润总额为218516.52元(假设没有其他税务调整，企业所得税税率为25%)，企业要结算2008年1月1日至2008年9月30日事业期间的企业所得税，缴纳企业所得税54629.13元。清算期间企业所得税的计算和申报。2008年10月1日是清算期间开始的2008年12月20日，即清算期间为2008年10月1日至2008年12月20日，截止日期为12月20日。(1)资产可收回金额(或可实现金额)为540518.09元。(2)资产计税标准为5906164.54元(假定计税标准与账面价值一致)。(3)债务偿还额为190858.66元。假定负债税计算标准与负债帐簿值匹配：负债损益处理=40849.64-190858.66=211990.98(元)；(四)清算费用总额58000；(5)假定未发生相关税，清算收入=540518.09-5906164.54-58000.00 211990.98=-33655.47(元)；由于清算收入为负，以清算期间为纳税年度的企业所得税申报无需缴纳企业所得税。股东取得剩余资产的税务相关问题。剩馀资产=资产可回收成本-负债偿还金额-清算成本-相关税捐=54540518.09-190858.66-58000-0=5171659.43(元)；累计未分配的收益和累计超额认购(即股息收益)=128798.38 218516.52 0=1503314.90(元)；扣除剩馀资产的股利后馀额=5171659.43-1503314.90=3668344.53(元)；股东投资成本为4000000元。投资转移损失=40000