税法-第二章-增值税法PPT课件

1,.,第二章增值税法,本章重点与难点本章重点内容有：征税范围,应纳税额计算，几种经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票。本章难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规定，进项税额转出处理，出口退税计算中生产企业“免、抵、退”政策的应用等。,2,.,新增值税暂行条例主要的修订：（一）允许抵扣固定资产进项税额。但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。（二）调整小规模纳税人判断的标准，降低小规模纳税人的征收率。小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。（三）取消了废旧物资经营单位销售废旧物资免税的规定，同时取消了购入免税废旧物资计算抵扣的规定。（四）纳税申报期限从10日延长至15日。,3,.,2011年教材的主要变化1.新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。2.明确了增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题（如销售额范围），以及一般纳税人纳税辅导期管理办法。3.对农产品税率的细化规定：如橄榄油、干姜、姜黄适用13%低税率；纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。4.删除：征税范围中已执行到期的政策：如动漫企业实际税负超过标准，实行即征即退政策等；5.删除：电力产品、油气田企业增值税计算与管理,4,.,5,.,6,.,7,.,8,.,9,.,10,.,一、增值税含义:增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。,第一节增值税基本原理,11,.,12,.,二、增值税的特点1保持税收中性（增值额相同，税负相同）2普遍征收（各环节普遍征收）3税收负担有商品最终消费者承担4实行税款抵扣制度（凭购货发票进行抵扣）5实行比例税率6实行价外税制度（计税销售额中不含税额）,13,.,三、增值税的类型,14,.,四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额应税销售额增值税率非增值项目已纳税额销项税额进项税额,15,.,16,.,第二节征税范围及纳税义务人,一、征税范围,17,.,18,.,（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,19,.,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒正确答案BD,20,.,（二）特殊规定1、属于征税范围的特殊项目：（了解）（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。,21,.,2、特殊行为：掌握8种视同销售货物行为:（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。,22,.,（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,23,.,上述（4）（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。1.购买的货物：用于投资（5）、分配（6）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（7），即货物进入最终消费不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,24,.,【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC,25,.,（三）增值税征税范围的其它特殊规定1、增值税暂行条例规定的免税项目：（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,26,.,2、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）即征即退的自产货物即征即退50%的自产货物,27,.,（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（4）融资租赁业务新增：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。,28,.,（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。（8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,29,.,（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%；纸张由出版单位提供，税率为17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。,30,.,（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）（14）一般了解。（15）新增：符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。,31,.,3、增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下销售货物的，为月销售额2000-5000元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。4、减免税。兼营减免税项目的应分别核算，否则不予减免。5、纳税人放弃免税权【有变化】放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,32,.,二、纳税人与扣缴义务人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。,33,.,【例题1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【答案】BCD【解析】对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,34,.,【例题】已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（）（2001年）答案：错解析：应做进项税额转出处理,35,.,【例题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。答案：错解析：应按23万元做视同销售处理,36,.,【例题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A、纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B、纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C、纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D、印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入（2006年）答案：AD,37,.,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准：增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,38,.,39,.,下列纳税人不属于一般纳税人：1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2、个人（除个体经营者以外的其他个人）；3、非企业性单位；4、不经常发生增值税应税行为的企业。,40,.,其他注意的要点一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。,41,.,二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理三个层次：1、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月。2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。,42,.,3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。,43,.,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位答案：CD,44,.,【例题】对注册资本在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时提出增值税一般纳税人资格申请的，可直接认定为正式一般纳税人并进行管理。（）（2005年）答案：错。应先进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。,45,.,【例题】（2002年）总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）【答案】,46,.,第四节税率与征收率的确定（背）,47,.,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。小规模纳税人：采用简易办法，其适用征收率的规定是：商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。2009年1月1日起统一规定为3%。,48,.,（二）适用13%低税率的列举货物是：1、粮食、食用植物油、鲜奶；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。【2011年教材新增内容】自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚。,49,.,【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%，包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。,50,.,（三）征收率其他情况（新增）（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,51,.,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。正确答案应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）,52,.,【例题多选题】某企业于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。A.按2%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按4%简易办法减半计算应纳增值税D.应纳增值税为1923元正确答案CD答案解析应纳增值税10（14%）4%50%0.1923（万元）1923（元）。,53,.,（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。P46-47（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。P47,54,.,第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额,55,.,56,.,一、销项税额的计算销项税额销售额税率。（一）一般销售方式下的销售额销售额全部价款价外费用1、价外费用（实属价外收入）是指价外向购买者收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,57,.,价外费用不包括以下项目：（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费承运者的运输发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的,58,.,（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,59,.,2、税法规定各种性质的价外费用都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。3、价外费用和逾期包装物押金应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额。,60,.,（二）特殊销售方式下的销售额全面掌握6种：1、折扣折让方式销售,61,.,62,.,2、以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4、以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。,63,.,5、包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（是指按合同约定实际逾期或以1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,64,.,【例题3多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案】ABC,65,.,【例题计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。【解析】销项税=（93600+2000）（1+17%）17%=13890.6（元）,66,.,【例题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物逾期押金2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。【解析】销项税2（1+17%）17%0.2906（万元）,67,.,6、销售已使用过的固定资产的税务处理:见P46征收率其他情况【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。【解析】应纳增值税9200（1+4%）4%290000（117%）17%13253.85（元）,68,.,7、视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。组成计税价格成本（1成本利润率）同时征收消费税的货物的组成记税价格成本（1成本利润率）消费税税额组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价（价格明显偏低时）,69,.,【例题1】某企业（一般纳税人）库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元。单价为不含税价格）业务1：销售给甲公司某商品5000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。【解析】销项税=（500018+5850/1.17）17%=153850（元）,70,.,业务2：销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。【解析】销项税=1500020.5017%=52275（元）业务3：销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。【解析】销项税=65018.5817%=2053.09（元）,71,.,【例题2】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。【解析】销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）,72,.,（三）含税销售额的换算：增值税为价外税，实际工作中常常发生销售额和销项税额合并定价收取的情况，这样就形成含税收入，计算税额的时候需将含税收入换算为不含税收入，否则会导致重复纳税的现象，甚至出现物价非正常上涨的局面。（不含税）销售额=含税销售额/（1+税率）,73,.,含税价格（含税收入）判断：1、通过看发票来判断；（普通发票要换算）2、分析行业；（零售行业要换算）3、分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）,74,.,二、进项税额的计算增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。并不是所有的进项税额都可以抵扣，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能抵扣。,75,.,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,76,.,1、外购免税农产品:进项税额买价（包括农业特产税）13%,77,.,【例题2】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。要求：计算进项税额和采购成本进项税额6583013%30000013%采购成本65830（113%）300000,78,.,以上述供销社为例：借：银行存款33.9贷：主营业务收入30应交税费-应交增值税（销项税额）3.9一般纳税人：借：原材料65830*（1-13%）应交税费-应交增值税（进项税额）65830*13%贷：银行存款65830,79,.,【例题单选题】（2007年）某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A、6.5万元B、7.15万元C、8.58万元D、8.86万元【答案】C【解析】烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（1+10%）（1+20%）13%8.58（万元）,80,.,2、运输费用的计算扣税：进项税额运费金额（即运输费用+建设基金）7%范围:购货（7%）、销货（7%，增值税进项；93%，营业费用）。抵扣要求：53（要求记住）,81,.,（1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。,82,.,（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。,83,.,（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。（7）新增：自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。,84,.,85,.,【例题】一般纳税人从农业者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。【解析】进项税=5000013%+20007%=6640（元）采购成本5000087%+200093%=45360（元）,86,.,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,87,.,88,.,【例题1单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车【答案】D,89,.,（三）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应将该进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无须追溯到抵扣期。进项税额转出的方法有三种：1、原抵扣进项税转出2、现成本税率3、利用P54公式不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额（免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计）,90,.,【例题6】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。正确答案不得抵扣进项税额（1360010007%）5%683.5（元）当月进项税1360010007%683.512986.5（元）,91,.,【例题7】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元。正确答案进项税额转出（38140520）87%13%52093%7%如果题目没有告知是从农民手中收购的，那么则为（38140520）13%52093%7%,92,.,【例题4单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元【答案】B,93,.,三、应纳税额的计算（参照P91第十节的内容）应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定,94,.,95,.,96,.,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定：（就是进项税额转出）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途（用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无须追溯到抵扣期。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即进价运费保险费其他有关费用）计算应扣减的进项税额。,97,.,纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额相关的全部进项税额（免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计）,98,.,（四）销售退回或折让的税务处理购销双方均从发生销售退回或折让当期的进项销项税额中扣减该项增值税。,99,.,（五）向供货方取得返还收入的税务处理现行政策规定自年月日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率从公式可以看出，返还资金是作为含税处理的，要换算成不含税金额,100,.,【例题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明货款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。（2006年）A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元正确答案AD答案解析当期应抵扣的进项税金20.44.8（117%）17%19.7（万元）,101,.,（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。(了解）,102,.,【考题分析2003年考题计算题第2题，4分】A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。,103,.,（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B企业2002年12月份应缴纳的增值税。,104,.,（1）A企业:销售电脑销项税额6000.4517%45.9（万元）制作显示屏销项税额（9.362.34）（117%）17%1.7（万元）当期应扣除进项税额30.60.3430.94（万元）应缴纳增值税45.91.730.9416.66（万元）,105,.,（2）B公司：销售材料销项税额18017%30.6（万元）销售农产品销项税额35.03（113%）13%4.03（万元）销售电脑销项税额298.35（117%）17%43.35（万元）销项税额合计30.64.0343.3577.98（万元）购电脑进项税额45.9万元。6000.4517%购农产品进项税额（3013%37%）60%2.47（万元）应扣除进项税额合计45.92.4748.37（万元）应缴纳增值税77.9848.3729.61（万元）,106,.,第六节小规模纳税人应纳税额的计算,一、计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。,107,.,二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（1征收率）,108,.,【例题1单选题】某超市为增值税小规模纳税人，2009年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理正确的是（）。A.应纳增值税11l53.85元，应纳营业税1000元B.应纳增值税l5752.21元，不缴纳营业税C.应纳增值税8446.6元，应纳营业税1000元D.应纳增值税11923.08元，不缴纳营业税【答案】C【解析】应纳增值税（50000240000）1.033%8446.6（元）应纳营业税200005%1000（元）,109,.,第七节特殊经营行为和产品的税务处理,110,.,【例题】下列属于增值税混合销售行为的有（）。A.话局提供电话安装的同时销售电话B.商品销售建材的同时，也提供装饰装修服务C.钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务【答案】C,111,.,【例题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。（2002年）A、医院提供治疗并销售药品B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品C、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并销售汽车零配件正确答案CD,112,.,第八节进口货物征税（海关代征）,一、进口货物征税的范围及纳税人1、进口货物征税的范围：申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税，若减免税的料件销往国内则要补税。,113,.,2、进口货物的纳税人：收货人或办理报关手续的单位或个人。二、进口货物的适用税率：进口货物增值税税率只有17%和13%两档，没有4%和6%，即使是小规模纳税人也执行17%和13%的税率。,114,.,二、进口货物应纳税额的计算：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税（+消费税）,115,.,【例题】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）,116,.,正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税1（115%）50017%97.75（万元）（2）当月销项税额（4002）1.8（117%）17%105.14（万元）（3）当月进项税额97.7597%1.37%98.471（万元）（4）当月应纳增值税105.1498.4716.669（万元）,117,.,第九节出口货物退（免）税,一、出口退（免）的基本政策1、出口免税并退税：2、出口免税但不退税：因为前一道环节是免税的3、出口不免税也不退税：,118,.,二、出口退（免）的适用范围可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2、必须是报关离境的货物。3、必须是在财务上作销售处理的货物。4、必须是出口收汇并已核销的货物。,119,.,（一）下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3、特定出口的货物：（P59P60）,120,.,（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。,121,.,（二）下列企业出口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12类特准退税。3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。,122,.,（三）下列出口货物，免税但不予退税：1、来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2、避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3、出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4、军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5、国家规定的其他免税货物。,123,.,注意：出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。,124,.,（四）出口不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：1、国家计划外出口的原油。2、援外出口货物。3、国家禁止出口的货物。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。,125,.,【例题多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。A.来料加工复出品的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物正确答案CD答案解析选项AB，均为给予免税，但不予退税。,126,.,三、出口货物退税率现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。,127,.,四、出口退税的计算,128,.,（一）生产企业出口货物“免、抵、退”方法。1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,129,.,3、“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：,130,.,第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇牌价（出口货物征税率出口货物退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额（即最高退税额）免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：第五步确定免抵税额,131,.,132,.,【例题计算题】（教材第68页例2-4）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,133,.,正确答案（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额261214（万元）,134,.,【例题计算题】（教材第68页例2-5）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,135,.,正确答案（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额26260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。,136,.,（2）如果出口企业有进料加工业务，“免、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：,137,.,第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额不得免抵税额的抵减额免税购进原材料价格（征税率退税率）第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额第三步抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口退税率第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额,138,.,不得免征和抵扣税额=（200-100）*（17%-13%）=4应纳税额=17-（34-4）-6=-19最高退税额=（200-100）*13%=13比较，得出应退税额=13抵扣税额=最高退税额-已退税额=13-13=0下期留抵税额=19-13=6,139,.,【2003年考题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。,140,.,要求：（1）