出口货物退(免)税政策2010-08.ppt

出口货物退（免）税政策,嘉兴市国家税务局进出口税收管理处杨敏,一、2007-2010退税率调整有关文件,财税200790号,自2007年7月1日起（一）取消553项“高耗能、高污染、资源性”商品的出口退税（二）下调2268项容易引起贸易摩擦商品的出口退税率（三）10项出口商品由退税改为免税。此次共调整了2831项商品的退税率,约占海关税则中全部商品总数的37%,2008-2009七次退税率调整情况,财政部关于取消部分商品出口退税的通知财税201057号,经国务院批准，自2010年7月15日起取消下列商品的出口退税：共406种商品代码1.部分钢材；2.部分有色金属加工材；3.银粉；4.酒精、玉米淀粉；5.部分农药、医药、化工产品；6.部分塑料及制品、橡胶及制品、玻璃及制品。具体执行时间，以“出口货物报关单（出口退税专用）”海关注明的出口日期为准。,.二、退（免）税认定、申报等期限的规定,出口货物退（免）税认定期限规定出口退（免）税申报期限规定出口收汇核销单申报期限规定出口退（免）税延期申报的规定进料加工免税证明办理期限规定,1、退（免）税认定期限规定,国税发200551号对外贸易经营者按中华人民共和国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应分别在备案登记后，代理出口协议签定之日起30日内，到主管税务机关退税部门办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业和人员办理出口货物退（免）税认定手续按国家有关规定执行）,未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的；税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚：,退（免）税认定应提供资料,1需出示的资料税务登记证（副本）2需报送的资料（1）已办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物的提供代理出口协议原件及复印件,退（免）税认定应提供资料,（2）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）（3）外商投资企业提供中华人民共和国外商投资企业批准证书原件和复印件（4）特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证,2、出口货物退（免）税申报期限规定,国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知(国税发200464号)：出口企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准)起90日内，向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报；,生产企业出口货物未按国税发200464号文件规定在报关出口90日内申报办理退(免)税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月的“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知(国税发2004113号)：,国税函20071150号,外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的,申报出口退税的截止期限调整为,货物报关出口之日(以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准)起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日.,3、出口收汇核销单申报时限规定,六类企业(国税发200464号)但对有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退(免)税时(即90天内)，必须同时提供出口收汇核销单：(一)纳税信用等级评定为C级或D级的；(二)未在规定期限内办理出口货物退(免)税登记的；(三)财务会计制度不健全，日常申报出口货物退(免)税时多次出现错误或不准确情况的；(四)办理出口退(免)税认定未满两年的；(五)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；(六)有违反税收法律、法规及出口退(免)税管理规定其他行为的。,非六类企业,国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知(国税发200847号)第1、3、4条规定自2008年6月1日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限由180天内调整为自货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准，下同）起210天内。,六类企业转非六类企业管理需要的条件,、出口满两年；、期间未出现财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确等情况，而被退税部门责令限期整改过或处罚；、无偷骗税行为；,外汇管理局核销单核销期限,出口企业核销单核销期限为自报关出口之日起六类企业90天，其他企业210天（外汇管理局自动核销节假日也开通，所以到期期限为节假日的不作顺延），逾期未核销的不予办理相关出口货物的退（免）税，已办理的予以追回，并按有关视同内销货物征税的规定处理。,逾期核销的处罚,国税发200464号)：对出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退(免)税款一律追回；未办理退(免)税的，不再办理退(免)税。国税发2006102号出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物视同内销计提销项税。,逾期无核销单信息的处理,出口企业可以通过网上退税申报端口查询已申报核销单核销情况，对核销单逾期无信息的应及时向税务机关反馈，并到当地外汇管理局开具加盖“已核销”章的纸质“企业已核销情况查询清单”。外汇管理局同时将电子数据补传到税务机关。税务机关根据纸质“企业已核销情况查询清单”和补传的电子数据为出口企业办理出口退税手续。,远期收汇国家税务总局、国家外汇管理局关于远期收汇出口货物退税有关问题的通知(国税发2006168号出口企业报关出口货物属于远期收汇而未超过在外汇管理部门远期收汇备案的预计收汇日期的，出口企业向税务机关申报出口货物退(免)税时，可提供外汇管理部门出具的远期收汇备案证明，无须提供出口收汇核销单出口退税专用联(60天内)。,国家税务总局、国家外汇管理局关于远期收汇出口货物退税有关问题的通知(国税发2006168号),2006年12月1日开始执行：出口企业应在预计收汇日期起30天内向外汇管理部门办理出口收汇核销手续后，向税务机关提供核销单退税专用联。对于出口企业超过预计收汇日期30天仍未向税务机关提供核销单退税专用联的，税务机关不再办理相关出口货物的退(免)税，已办理退(免)税的由税务机关追回已退(免)的税款，并视同内销补税。,4、延期申报的时限规定,国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知(国税发200464号)：对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在本通知第三条规定的申报期限(出口报关之日起90天内)内，向退税部门提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。,国税发200464号对出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的。国税发2004113号列举3种特殊原因：（一）因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；（二）因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；（三）其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证。（四）浙国税进20097号对确因国外客商拖欠货款等因素造成企业无法及时申报退税的情形，准予办理延期申报,办理延期申报的4种情况,三、视同内销货物征税的规定,国家税务总局关于出口货物退(免)税若干问题的通知(国税发2006102号)：出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。(一)国家明确规定不予退(免)增值税的货物；(二)出口企业未在规定期限内申报退(免)税的货物；(三)出口企业虽已申报退(免)税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；(四)出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；(五)生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。,一般的纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价(1+法定增值税税率)法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率,对出口企业按上述规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。,四、单证备案管理,国家税务总局关于出口货物退(免)税实行有关单证备案管理制度(暂行)的通知(国税发2005199号)：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退(免)税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。(一)外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；(二)出口货物明细单；(三)出口货物装货单；(四)出口货物运输单据(包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据)。,处罚规定：出口企业未按要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退(免)税款，未办理退(免)税的，不再办理退(免)税，并视同内销货物征税。,五、出口退税审核特别关注信息,税务总局对各地采集的2008、2009年度虚开及涉嫌虚开增值税专用发票企业、接受及涉嫌接受虚开增值税专用发票企业、偷增值税企业、出口骗税及涉嫌出口骗税企业等信息以及外部委查处企业违法违规需要出口退税审核注意的信息进行了汇总,出口退税审核特别关注信息问题类别,1.供货企业虚开增值税专用发票2.供货企业涉嫌虚开增值税专用发票3.向供货企业虚开增值税专用发票的上游企业纳税人识别号4.涉嫌向供货企业虚开增值税专用发票的上游企业纳税人识别号,5.供货企业的上游企业为非正常户及纳税人识别号6.供货企业已经注销纳税登记7.供货企业被列为非正常户8.供货企业欠缴增值税9.供货企业存在增值税偷税问题10.供货企业生产能力与内外销总量不符,11.供货企业非自产货物购进业务不真实或存在异常情况12.供货企业正在被国家有关执法部门进行涉及增值税调查,国税发200624号,13.涉嫌存在国税发200624号文件所列情形之一的为维护我国正常外贸经营秩序，确保国家出口退税机制的平稳运行，避免国家财产损失，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；,（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的；,（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；,（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；,14.供货企业财务或涉税资料不完整15.供货企业将货物发往非购货方以外的第三方16.货款收支资金流向异常17.供货企业实际销售的货物与增值税专用发票上的货物完全不同,对于出口企业函调有关回函内容属于特别关注信息下列情况之一的，自2010年6月1日起两年内，税务机关对该出口企业应按照国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知（国税发200464号）第二条规定六种情形的出口收汇核销单提供期限进行管理(六类企业)，出口企业申报出口退税时，必须提供纸质出口收汇核销单（试行申报出口退税免于提供纸质核销单的企业，以出口收汇核销单电子信息为准），税务机关一律使用增值税专用发票稽核、协查信息审核出口退税。同时，对此类出口企业要加强出口退税日常审核，定期开展出口退税预警评估工作，加强出口退税备案单证管理，定期核查企业的备案单证是否齐全、真实等。,五种情况,1.申报出口退税的增值税专用发票为虚开；2.有关特别关注信息发现出口企业存在供货企业生产能力与内外销总量不符；3.供货企业非自产货物购进业务不真实或存在异常情况；4.存在国家税务总局商务部关于进一步规范外贸出口经营秩序切实加强出口货物退（免）税管理的通知（国税发200624号）文件第二条所列情形之一的；5.存在国税函2010143号附件所列上述问题以外的其他问题，经主管税务机关调查核实后认为有必要从严管理的。,六、跨境贸易人民币结算试点企业评审国税函2010303号,试点企业应具备以下条件：1.财务会计制度健全，且未发生欠税的；2.办理出口货物退（免）税认定2年以上，且日常申报出口货物退（免）税正常、规范，能按税务机关要求保管出口退税档案资料；3.近二年未发现企业从事“四自三不见”等不规范业务；4.近二年未发生偷税、逃避追缴欠税、抗税、骗取出口退税等涉税违法行为；5.近二年未发现虚开发票（含农产品收购发票）和使用虚开的增值税专用发票申报出口退税等问题；6.评审期间未涉及有关税务违法案件检查。,嘉外经贸201039号,第一批推荐试点企业全市601家,其中市本级165家,试点企业申报办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定,（一）试点企业申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单，但应单独向主管税务机关申报，如与其他出口货物一并申报，应在申报表中对跨境贸易人民币结算出口货物报关单进行标注（KJ）。（二）试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。,（三）对属于管理办法第二十三条规定情形的试点企业，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，并可根据管理办法第十八条有关规定，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。,（四）要加强试点企业有关业务的日常管理和预警评估工作，严防骗税发生。凡审核中发现异常出口业务，应暂缓办理该笔出口货物退（免）税，待核实有关问题后，依法按规定处理。,试点企业注意事项,1.确认企业为试点企业，要求企业办理出口货物退免税认定信息变更；是否跨境贸易试点企业2.企业申报出口退（免）税明细数据对应增加相应的标志，如在备注栏填写“KJ”（“跨境”首字母缩写为“KJ”），标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。,七、.实际操作中应重点监控和注意的问题,1、退税率出口企业有无故意混淆出口货物的海关商品代码，将不予退税或低退税率的货物按高退税率申报办理退税。出口企业是否存在通过涂改、伪造“出口货物报关单”出口日期等手段，将低退税率货物按调高后的退税率申报办理退税,2、关于报关单“境内货源地”填报规范的通知,根据新海关进出口货物报关单填制规范的解释，境内货源地应填报出口货物在国内的产地或原始发货地。出口货物产地难以确定的，填报最早发运该出口货物的单位所在地。本栏目按海关规定的国内地区代码表选择填报相应的国内地区名称及代码。,各出口企业如发现“境内货源地”与实际生产出口货物或最早发运出口货物的单位所在地不相符的，应及时改单，否则将影响退税；如出口货物来源于不同地区的，可选择一个主要货源地进行填写。该通知从7月1日起开始执行（以报关单上的出口日期为准）。在7月1日之前出口的报关单如