纳税评估标准与工作规范课程流程讲义.doc

纳税评估标准与工作规范课程讲义与教案纳税评估标准与工作规范课程开发组目 录专题一 纳税评估标准与工作规范概述13第一讲 纳税评估标准与工作规范的概念13一、纳税评估标准与工作规范的概念13（一）纳税评估标准的概念13（二）纳税评估工作规范的概念13（三）纳税评估标准与工作规范之间的关系13二、纳税评估标准与工作规范的现实意义14（一）有利于加强税源监控管理14（二）有利于维护纳税人的权益，提高纳税遵从度15（三）有利于推动行政职能的转变15（四）有利于促进纳税申报质量的提高16（五）有利于降低税收管理成本，提高税收征管效能16（六）有利于促进纳税评估工作有序开展16三、建立和完善纳税评估标准与工作规范的法律依据16第二讲 纳税评估标准与工作规范的分类及原则17一、评估标准与工作规范的分类17（一）按纳税评估管理体系分类17（二）按纳税评估流程分类18（三）按纳税评估岗位分类18（四）按税种分类19（五）按行业分类19(六) 按税种和行业分类20二、评估标准与工作规范的原则20（一）合法性原则20（二）客观性原则21（三）科学性原则21（四）系统性原则22（五）成本效益性原则22第三讲 纳税评估标准与工作规范的定位22一、纳税评估标准与工作规范的定位22（一）纳税评估标准与工作规范的发展演变过程22（二）纳税评估标准与工作规范定位23二、纳税评估标准与工作规范和其他环节的关系24（一）纳税评估标准与工作规范和质量控制的关系24（二）纳税评估标准与工作规范和风险防范的关系25（三）纳税评估标准与工作规范和评估疑点核实的关系25（四）纳税评估标准与工作规范和税源监控的关系26（五）纳税评估标准与工作规范和税务稽查的关系27三、纳税评估标准与工作规范结构体系28（一）纳税评估标准与工作规范的内容28（二）纳税评估标准与工作规范体系30专题二 纳税评估组织标准与工作规范31第一讲 纳税评估组织结构32一、纳税评估组织结构概述32（一）纳税评估组织结构的概念32（二）纳税评估组织结构的影响因素32（三）纳税评估组织结构的原则34二、纳税评估机构设置标准34（一）组织机构的几种设置形式34（二）当前我国纳税评估组织机构设置情况35（三）纵向纳税评估机构设置标准36（四）横向纳税评估机构设置标准38三、纳税评估岗位设置标准40第二讲 纳税评估人员42一、纳税评估人员范围42二、纳税评估人员素质标准43（一）综合素质标准43（二）业务素质标准44三、纳税评估人员工作标准44专题三 纳税评估流程标准与工作规范45第一讲 数据采集45一、数据信息采集的概念45二、数据信息采集标准45（一）数据信息质量标准45（二）数据信息时间标准46三、数据信息采集工作规范46（一）岗位设置与职责47（二）工作内容47（三）表证单书50四、数据信息采集方法53（一）报告法53（二）采访法53（三）直接观察法53（四）导入法53五、数据信息采集工作流程图54第二讲 对象确定65一、纳税评估对象确定的概念65二、纳税评估对象确定标准65（一）按照行业标准确定纳税评估对象65（二）按照纳税人的税负标准确定纳税评估对象65（三）根据纳税人的利润标准确定纳税评估对象66（四）根据纳税信用等级标准确定纳税评估对象66（五）按照税种标准确定纳税评估对象66(六)按照时间标准确定纳税评估对象66三、纳税评估对象确定工作规范66（一）岗位设置与职责66（二）工作内容67（三）表证单书71四、纳税评估对象确定的方法73（一）纳税评估对象类型73（二）纳税评估对象确定方法分类73五、纳税评估对象确定工作流程图74第三讲 评估分析75一、纳税评估分析的概念75二、纳税评估分析标准75（一）纳税评估分析质量与时间标准75（二）纳税评估分析指标标准（或预警参数值）76（三）增值税部分行业税负率参考标准86三、纳税评估分析工作规范89（一）岗位设置与职责89（二）工作内容89（三）表证单书91四、纳税评估分析方法92（一）纳税评估方法分类92（二）常用纳税评估分析方法的抉择应用94（三）应用纳税评估分析方法需要注意的事项95五、纳税评估分析工作流程图95六纳税评估分析案例96第四讲 税务约谈98一、税务约谈的概念98二、税务约谈标准99（一）约谈对象标准99（二）约谈内容标准100（三）约谈笔录的标准100（四）约谈注意事项100（五）时间标准102三、税务约谈工作规范102（一）岗位设置与职责102（二）工作内容102（三）表证单书103四、税务约谈工作方法106（一）熟悉案情106（二）把握好询问的节奏和主动权106（三）选择好突破口106（四）做好询问中的宣传教育工作107（五）约谈处理107五、税务约谈流程图108六、案例分析108第五讲 实地调查110一、实地调查的概念110二、实地调查标准111（一）工作要求111（二）时限要求112三、实地调查工作规范112（一）岗位设置与职责112（二）工作内容112四、实地调查工作方法118（一）观察法118（二）核对法119（三）盘查法119五、实地调查工作流程图119六、案例分析119第六讲 评估处理120一、评估处理的概念120二、纳税评估处理标准121三、评估处理工作规范122（一）岗位设置与职责122（二）工作内容122（三）表证单书123四、评估处理工作方法128五、工作流程图128六、案例分析129第七讲 档案管理133一、纳税评估档案管理的概念133二、纳税评估档案管理方式133三、纳税评估档案管理标准133（一） 工作标准133（二）时间标准134四、纳税评估档案管理工作规范134（一）传统档案管理模式134（二）信息化档案管理模式135专题四 纳税评估后续管理标准与工作规范135第一讲 纳税评估后续管理概述136一、纳税评估后续管理的概念136二、纳税评估后续管理的目的136三、纳税评估后续管理的地位和作用137第二讲 外部辅导监督138一、外部辅导监督的概念138二、外部辅导监督标准138（一）工作标准138（二）时间标准138三、外部辅导监督工作规范139（一）岗位设置与岗位职责139（二）工作内容139（三）表证单书139第三讲 内部联动管理141一、税源管理联动机制的概念141二、内部联动管理标准141（一）工作标准141（二）时间标准142三、内部联动管理工作规范142（一）岗位设置与岗位职责142（二）工作内容142（三）表证单书143第四讲 评估成果转化144一、纳税评估成果转化的概念144二、行业纳税评估模型的建立和完善144（一）行业纳税评估模型标准144（二）建立和完善行业纳税评估模型的工作规范146（三）案例149三、行业评估指标预警值的测算与发布150（一）行业评估指标预警值测算与发布的时间标准150（二）行业评估指标预警值测算与发布工作规范150专题五 纳税评估标准与工作规范的现状及探索151第一讲 我国纳税评估标准和工作规范化现状151一、我国纳税评估标准和工作规范化相关政策措施152（一）起步阶段152（二）全面推行阶段152二、我国纳税评估标准和工作规范化存在的问题155（一）没有规范的机构设置与岗位设置，导致职责不清155(二)评估人员素质参差不齐，评估质量不高。156（三）评估标准数据资料不充分，影响纳税评估质量。156（四）数据获取与传递途径不规范，数据质量没有标准衡量，影响纳税评估的效果157（五）缺乏统一的、明确的、科学的操作规范。158(六)信息化开发标准缺失，评估效果不理想159第二讲 纳税评估标准和工作规范化探索160一、加快信息化标准建设160（一）及时更新数据标准，统一评估口径。160（二）努力加快搭建纳税评估信息平台步伐，建立充足的信息资料数据库。160（三）提高标准信息采集、整合、分析运用能力。160（四）加强同政府其他部门的信息交换。161（五）提高数据处理的集中度。161二、评估人员综合业务素质标准161三、建立科学的纳税评估标准指标体系162四、规范纳税评估工作环节和考核162(一)制定相关制度法规162(二)纳入目标管理责任制162(三)建立纳税人税收提醒制度162(四)规范报告制度163五、促进税收管理员制度与纳税评估工作规范的有机结合163(一)对大型企业或重点税源企业的管理163(二)对特色行业的管理163(三)对个体工商业户的管理163专题一 纳税评估标准与工作规范概述专题编写小组成员：郭丽霞 毕挺 李树彬内容提要：本专题结合我国当前纳税评估实践，全面阐述纳税评估标准与工作规范的概念、分类、内容、原则等基本原理，回答什么是纳税评估评估标准和工作规范、纳税评估标准和工作规范的分类、定位，以及纳税评估标准和工作规范与评估体系及税收征管其他环节之间的关系。并对建立和完善纳税评估标准和工作规范的法律依据等问题进行了探讨，以期对纳税评估标准和工作规范的建立加以引导。第一讲 纳税评估标准与工作规范的概念一、纳税评估标准与工作规范的概念（一）纳税评估标准的概念要弄清什么是纳税评估标准，首先得知道什么是标准这个问题。标准就是对重复性事物和概念所做的统一规定。它以科学、技术和实践经验的综合成果为基础，经有关方面协商一致，由主管机构批准，以特定形式发布，作为共同遵守的准则和依据。换言之，对于纳税评估标准，指的是税务机关以纳税人和扣缴义务人的纳税申报为前提，以采集的真实数据为基础，科学地运用各种方法进行分析、对比，加之以特定的程序和严密的制度，形成的一种规范化的行政管理准则。（二）纳税评估工作规范的概念同样，我们先了解什么是规范？规范就是对于某一工程作业或者行为进行定性的信息规定，简言之，群体所确立的行为标准就是规范。而工作规范又称岗位规范或任职资格，是指任职者要胜任该项工作必须具备的资格与条件。它说明了一项工作对任职者在教育程度、工作经验、知识、技能、体能和个性特征方面的最低要求。对于纳税评估工作规范，指的是税务机关以特定的形式对纳税评估这种行政管理服务行为中各类岗位的人员资格、工作性质、任务、责任、权限、内容和方法等方面所作的统一要求。（三）纳税评估标准与工作规范之间的关系前面讲了评估标准与工作规范的概念，那它们之间有什么必然的关系呢？我们讲，它们既相互区别又相互联系，二者相辅相成，共同构成了一套科学、完整的体系。纳税评估标准是税务机关依法对纳税人和扣缴义务人的当期纳税申报情况，通过采集的信息数据，运用科学合理地分析、比对，以特定的程序和制度为依托，从而形成的一种规范化的行政管理准则。它是一种定量的标准。而纳税评估工作规范是对从事纳税评估这种行政管理服务行为的工作人员，他们的资格、工作性质、任务、职责、权限、内容和方法等方面，通过特定的、严密的形式和制度来作出的统一要求。它是一种定性的工作规范。评估的标准和规范又是互相联系的，在我们的评估工作中，标准是规范的前提，只有确立了科学合理的标准，才能制定统一的岗位规范，指导工作的目标；规范是标准的基础，只有制定了岗位任职者的最低要求，标准才得以实施。二者自成一体，共同作用于纳税评估管理工作中，使其更加充实和完善。二、纳税评估标准与工作规范的现实意义任何一项税务工作都应有一个标准和规范，纳税评估是针对纳税人、扣缴义务人的管理工作，评估人员在实施评估的过程中，个人行为直接影响到税务部门的形象，甚至影响到纳税评估工作的生存与发展，因此建立和逐步完善纳税评估标准与工作规范，对纳税评估人员的评估行为进行有效的约束是十分必要的。纳税评估标准与工作规范首先要保证纳税人、扣缴义务人的合法权益不受侵犯，充分体现以人为本的精神理念；其次要保证可操作性和评估效能的发挥，体现简洁高效的原则；再次要保证责任明确，实现对评估人员的全程监控；最后还要保证与其他税收工作的紧密衔接，形成工作合力。因此，有必要将纳税评估标准与工作规范引入到纳税评估管理中，通过统一的、行之有效的标准和规范来约束纳税评估的方方面面，不仅有利于加强税源监控管理，增强内部监督制约机制，提升服务质量，而且对于弥补当前征管中存在的问题和不足，堵塞税收漏洞，完善税收征管模式，有着非常重要的现实意义。（一）有利于加强税源监控管理税收征管质量的高低，取决于税务机关对各类税源监控能力的强弱，而税源监控手段是否先进、科学、易行，又直接影响到征管的效率。全面深入地实施纳税评估标准与工作规范，能有效地运用纳税评估中的数据信息化手段，进行综合分析和税源的动态监控，及时对纳税人纳税申报的真实性和准确性做出定性和定量的判断。通过建立税源监控数据指标体系和税源分析的数学模型，对纳税申报和税负异常情况等发布预警，及时向征管或税源管理部门传递意见，进行下一步的处理；对涉嫌违法行为，及时移交税务稽查部门查处。通过全方位的发挥纳税评估的职能作用，努力做到“治外”与“促内”并重，“打击”与“服务”并举，不断拓宽税源监控管理的广度和深度，切实改进和完善管理的方式、方法和手段，来进一步加强税源监控管理。但在现阶段，随着纳税人数量逐渐增多，经济形式多元化，而税务机关的信息来源不够广泛、真实，评估指标又存在着一定的局限性，评估人员的综合素质亟待提高等不利因素影响下，严重制约着税源监控能力的进一步提高。因此，制定一套科学、系统的纳税评估标准与工作规范成为纳税评估管理工作中必不可少的环节和手段。（二）有利于维护纳税人的权益，提高纳税遵从度纳税评估对外是一个纳税服务过程。通过建立有效的纳税评估标准和工作规范体系，税务机关可以通过约谈、举证等方式,帮助纳税人掌握税法,提高纳税申报质量,并可以在纳税评估环节有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解发生偏差而产生的涉税问题,为税务稽查确认违法事实,准确定案,提供事实依据。通过纳税评估分析,可以有效地对纳税人的依法纳税情况进行及时、深入的控管,及时纠正纳税人的涉税违法行为。纳税评估通过对纳税人宣传税收法律、法规,增强其依法纳税意识,同时也起到督促、监控和检查的作用。纳税评估对一般涉税问题的处理解决了纳税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象,减少了税务机关和纳税人双方因对案情的认识有分歧而产生直接冲突的可能。通过评估标准与工作规范的贯彻和落实，对纳税人整体纳税情况实施监控,较好地体现了税收的公平、公正,有效地控制了涉税违法行为的发生,减少了纳税人进入稽查的频率,起到了服务纳税人、优化经营环境的目的。（三）有利于推动行政职能的转变在社会主义市场经济快速发展的今天,作为政府的重要职能部门,税务机关在建立和完善社会主义市场经济体制的过程中,在依法治税的同时必须切实转变机关职能,充分发挥服务职能、管理职能和保障职能的作用,进一步完善管理,为纳税人提供优质高效的服务,保护纳税人合法权益,使税收事业顺应时代的发展。建立高效的纳税评估标准与工作规范体系，有利于保障税务机关的征管方式从传统的“监督打击型”转变为“管理服务型”。将原来是对每户企业进行检查,才能确认其诚信纳税程度,转变为现在的开展纳税评估是在充分相信纳税人依法诚信纳税的基础上,根据其所报送的有关资料及税务机关掌握的其他资料进行分析,对纳税有疑点的纳税人进行约谈,并对其进行政策宣传、辅导,给企业一个自查自纠的机会，充分体现了税务机关对纳税人的人性关怀。这是纳税人“自我救济,软着陆”的要求,也是经济发展软环境的要求。（四）有利于促进纳税申报质量的提高纳税申报质量是推行新的征管模式的基础和关键。建立严格的纳税评估标准与统一的工作规范体系，一方面使税务机关对纳税申报资料进行细致地审核、分析、评定，及时发现并纠正纳税申报中的错误和偏差，帮助纳税人提高纳税申报的质量；另一方面，评估中的约谈询问过程，也是对纳税人宣传解释税法，帮助他们提高纳税意识的过程，缓解了税企之间的矛盾；再者，纳税评估标准与工作规范的推行，使税务部门能够及时运用掌握的各种数据资料和背景资料对纳税人的申报情况进行准确而又客观地审核、评析，从而打消企业利用虚假申报等手段偷逃税的侥幸心理，督促企业办税人员不断提高自身素质，如实填写纳税申报资料，提高申报质量，减少申报差错率，有效控制税收流失，以保证税款的及时足额入库。（五）有利于降低税收管理成本，提高税收征管效能通过建立纳税评估标准与工作规范体系，使纳税评估通过对纳税人纳税申报和其他涉税事项的调查分析，可以及时纠正纳税人违反税法的行为，并可以提出和落实管理措施，由点到面，杜绝相同或类似问题的发生。这样，在准确执行税收政策的同时，确保完成税收收入这一中心工作。另外，纳税评估不需对所有纳税人进行立案性稽查取证，只需对那些自愿自我举证和一般性错误的纳税人进行自查提示，就可将部分税款查补入库，相对重点稽查来讲，就是能以较小的成本获取较大的收益效果。（六）有利于促进纳税评估工作有序开展对于一项工作能否顺利开展，关键是看是否能有一套科学、合理、规范的制度作依托。纳税评估工作的开展和实施至今已有近5年的时间了，事实证明它对于促进征管质量的提升，强化税源监控管理，增加税收收入、降低税收成本等方面发挥了重要的作用。但同时也看到，由于评估工作本身的缺陷，使得它未被基层足够认识和重视，以至于工作流于形式，它的作用和结果也就打了折扣。因此，建立一套切实可行、行之有效的标准和制度来规范评估工作，就显得尤为重要。在评估工作中，数据的采集和操作的各项流程以及后续管理等都要有一个统一的工作标准作指导，促使各环节按照这个标准来有序的执行其使命。在期间，人是最重要的，因此，对此事评估工作的人员，也要制定严格的工作规范来进行制约。只有这样，评估工作才能井然有序的开展，它的作用才能更大程度的发挥出来。三、建立和完善纳税评估标准与工作规范的法律依据目前纳税评估标准与工作规范的法律依据主要有：中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、国家税务总局印发的税收管理员制度（试行）（国税发【2005】40号），纳税评估管理办法（试行）（国税发【2005】43号）、关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知（国税发【2001】140号）、关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知(国税函【2005】1205号)、关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知(国税发【2006】119号)等。其中，纳税评估管理办法作为指导纳税评估工作的宗旨性文件，其法律阶位不高，对纳税评估流程、纳税评估内容、纳税评估工作标准和工作规范等规定不够严密确切，对纳税评估岗位设置、岗位职责的规定不够明确具体，使得评估过程各环节时有“掉链”，缺乏有效配合。造成的后果是对“内”，未能理顺“征、管、查”三者之间的关系，没有统一的标准和岗位的程序来制约管理者的管理行为；对“外”，无法掌握纳税人的真实信息，形成评估盲点，未能全面发挥管理监控职能。按照依法治税的要求，任何形式的税务管理活动都必须遵照国家法律的规定。纳税评估标准与工作规范作为税务机关内部工作管理规程，是一种内部约束行为。既然纳税评估的法律地位未上升到更高层的阶位，它的标准与工作规范的可操作性也同样受到质疑。因此，应尽快提升纳税评估的法律地位，将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入中华人民共和国税收征收管理法及实施细则之中，建立健全并完善纳税评估标准与工作规范体系，使纳税评估工作真正发挥其应有的作用。第二讲 纳税评估标准与工作规范的分类及原则一、评估标准与工作规范的分类（一）按纳税评估管理体系分类分为纳税评估组织标准与工作规范、纳税评估实施标准与工作规范、纳税评估后续管理标准与工作规范。1.纳税评估组织标准与工作规范包括内容：纳税评估组织设计原则、纳税评估组织设计影响因素、纳税评估机构设置、纳税评估组织职责分工、纳税评估组织岗位设置及职责。2.纳税评估实施标准与工作规范包括内容：纳税评估流程设计原则、纳税评估流程设计、纳税评估技术与方法、纳税评估信息化应用。3.纳税评估后续管理标准与工作规范包括内容：外部辅导监督、内部管理建议、评估成果转化。这种分类方法，优点是简洁明了、体系性强，管理体系工作规范制定容易。不足之处是每个管理环节标准量化比较难、工作量大。（二）按纳税评估流程分类分纳税评估信息采集标准与工作规范、纳税评估对象确定标准与工作规范、纳税评估分析标准与工作规范、税务约谈标准与工作规范、实地调查标准与工作规范、纳税评估处理标准与工作规范、纳税评估档案管理标准与工作规范。1.信息采集标准与工作规范：包括信息的来源、信息资料归集的方法、信息资料的稽核、纳税人申报纳税资料的审核、岗位设置与职责、信息采集工作内容、信息采集表证单书。2.纳税评估对象确定标准与工作规范：包括确定纳税评估对象的范围及步骤、纳税评估对象确定标准、岗位设置与职责、估对象确定工作内容、评估对象确定的主要方法、纳税评估对象确定表证单书。3.纳税评估分析标准与工作规范：包括纳税评估分析方法的选择、纳税评估分析的基本内容、纳税评估分析岗位设置与职责、纳税评估分析工作内容、纳税评估分析表证单书。4.税务约谈标准与工作规范：包括税务约谈标准确认、选择税务约谈的方法、税务约谈岗位设置与职责、税务约谈工作内容、税务约谈表证单书。5.实地调查标准与工作规范：包括实地调查的时间、实地调查的人员安排、实地调查的内容、实地调查岗位设置与职责、实地调查的调查方式、实地调查表证单书。6.纳税评估处理标准与工作规范：包括纳税评估处理标准、纳税评估处理岗位设置与职责、纳税评估处理的内容、纳税评估结果的处理、纳税评估处理表证单书。7. 纳税评估档案管理标准与工作规范：包括纳税评估档案管理工作标准、时间标准、纳税评估档案管理工作规范。这种分类优点是简明、容易理解。纳税评估流程工作规范制定较易便于操作。不足之处每个纳税评估流程环节标准量化比较难、工作量大。本讲义采用该分类方法。（三）按纳税评估岗位分类分纳税评估管理岗纳税评估标准与工作规范，纳税评估实施岗纳税评估标准与工作规范，纳税评估审批岗纳税评估标准与工作规范。1.纳税评估管理岗标准与工作规范：包括确定评估对象、分配评估任务、审核评估资料、采集评估信息、传递评估资料、制定相关文书等。2.纳税评估实施岗标准与工作规范：包括选着评估分析指标、查找评估疑点、制定相关文书、送达相关文书、对评估疑点询问核实、评定处理、传递评估文书资料等。3.纳税评估审批岗标准与工作规范：包括按规定审批、按规定传递相关资料、制定相关文书等。这种分类对纳税评估标准与工作规范的制定非常有利，便于制定岗位考核标准与工作规范。但范围小、局限性较大只定位于纳税评估岗位。（四）按税种分类分流转税纳税评估标准与工作规范、所得税评估标准与工作规范、财产税纳税评估标准与工作规范、行为税纳税评估标准与工作规范、资源税纳税评估标准与工作规范。1.流转税纳税评估标准与工作规范：包括增值税、消费税、营业税、关税等税种评估的标准与工作规范。这些税种是在生产、流通或服务领域，按纳税人取得的销售收入或营业收入征收的。2.所得税纳税评估标准与工作规范：包括企业所得税、个人所得税等税种的评估标准与工作规范。这些税种是按照纳税人取得的利润或收入征收的。3.财产税纳税评估标准与工作规范：包括房产税、契税、车辆购置税、车船使用税等税种评估的标准与工作规范。这些税种是对纳税人拥有或使用的财产征收的。4.行为税纳税评估标准与工作规范：包括城市维护建设税、印花税等税种评估的标准与工作规范。这些税种是对特定行为或为达到特定目的而征收的。5.资源税纳税评估标准与工作规范：包括资源税和城镇土地使用税等税种评估的标准与工作规范。这些税种是对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。这种分类便于纳税评估标准量化，但工作量繁重，对重要的税种应同行业、企业规模相结合加以制定，不断完善指标体系和指标参数。（五）按行业分类目前纳税评估实践中多按我国国民经济行业分类与代码 （GB/T 47542002） 的行业分类标准对我国经济行业类型进行分类。纳税评估标准与工作规范按国民经济行业分为十八类。A类农、林、牧、渔业；B类采矿业；C类制造业；D类电力、燃气及水的生产和供应业；E类建筑业；F类交通运输、仓储和邮政业；G类信息传输、计算机服务和软件业；H类批发和零售业；I类住宿和餐饮业；J类金融业；K类房地产业；M类科学研究、技术服务和地质勘查业；N类水利、环境和公共设施管理业；O类居民服务和其他服务业；Q类卫生、社会保障和社会福利业；R类文化、体育和娱乐业；S类公共管理和社会组织；T国际组织。这种分类因分类口径过宽会降低企业之间生产经营信息的可比性。因此，实施工作中应根据行业或企业规模大小、纳税信用等级、会计核算是否健全等标准对纳税人进行进一步细分，提高行业内纳税人信息的可比性。(六) 按税种和行业分类按税种和行业分类是一种综合分类，这种分类是将税种和行业两者结合的一种分类。通常分为增值税与行业纳税评估标准与工作规范、所得税与行业纳税评估标准与工作规范、消费税增值税与行业纳税评估标准与工作规范、营业税增值税与行业纳税评估标准与工作规范等等。按税种与行业分类的纳税评估标准与工作规范，包括税种评估方法、行业评估难点、税种评估指标、指标参考值等方面的内容。这种分类便于统一全国纳税评估标准与工作规范，有利于纳税评估工作一致性和可比性，有利于完善评估指标体系和指标参数，使指标体系和指标参数比较全面地反映同行业企业的实际情况，提高纳税评估的科学性和针对性。二、评估标准与工作规范的原则（一）合法性原则纳税评估标准与工作规范的合法性包括纳税评估主体和客体、纳税评估对象、纳税评估工作内容、纳税评估方法及纳税评估结果处理的合法性。纳税评估标准与工作规范的合法性可从以下几个方面来理解：1.纳税评估主体、客体的合法性。税收机关是代表国家行使税收征管权的行政主体，是税收征管法的执法主体，它在税收征管中的地位决定了其在日常税收征管工作纳税评估中的主导地位。纳税评估的客体是纳税人，纳税人是依法的纳税主体，是征管法的行政相对人，这决定了其在纳税评估中的相对从属地位。2.纳税评估对象的合法性。纳税评估对象是税务机关根据相关涉税信息分析，认为纳税申报可能存在问题并决定对其实施纳税评估的纳税人。征管法第一章总则第六条规定：“纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息”。税收征管法规定纳税人有纳税申报以及提供相关涉税资料信息的义务。3.纳税评估程序、工作内容、评估方法和纳税评估结果处理的合法性。纳税评估程序、工作内容、评估方法的合法性是保证纳税评估结果合法性的前提条件，也是保证纳税评估结果真实性、准确性的保证。纳税评估主体和客体、纳税评估对象、纳税评估工作内容、纳税评估方法及评估结果处理的合法性，保证了纳税评估工作的有法可依。（二）客观性原则纳税评估标准与工作规范客观性是指纳税评估标准与工作规范应客观地反映税务机关纳税评估活动。纳税评估是建立在纳税人自行申报基础之上的一种征管措施。纳税申报不仅是纳税人、扣缴义务人履行其相关义务的法定程序，也是税务机关行使税款征收权的可靠保证，并构成纳税评估的主要信息来源。这些在纳税申报过程中所形成的涉税信息及有关纳税资料，成为纳税评估工作最直接、最现实的依据，构成纳税评估工作的基础。客观性要求是对纳税评估标准与工作规范的基本要求。（三）科学性原则科学性，就是纳税评估标准与工作规范必须符合科学原理，符合客观事实；纳税评估标准与工作规范的设计必须符合一定的科学规律；纳税评估标准与工作规范的制定必须讲究科学的态度与方法。纳税评估是一个分析判断的过程，纳税评估的基点是纳税人的经营行为与应税行为存在着的客观联系。纳税评估标准与工作规范的客观性可以从以下几个方面来理解。1.纳税人依法从事生产经营活动，其应税行为与经营行为存在逻辑关系，通过应税行为可以判断属于哪些税种及课税的数量。纳税评估依据这一原理，通过相关分析指标，制定量化分析模型，对纳税申报各种数据信息进行相应的逻辑分析，判断其是否存在异常情况。2.纳税人经营行为的财务记录与应纳税额计算具有内在联系。纳税评估可以通过企业举证或实地调查的方式，查阅纳税人各类财务报表及与纳税人相关资料，对纳税人的经营情况和纳税情况进行评估、确认。3.纳税评估工作所采用的各项指标和预警值，是在广泛收集纳税资料和相关资料的基础上，经过科学的筛选、整理、分类、计算获得的，吸取了统计学、分类学等其他学科的相关知识，采用数学模型等多种科学方法，最大程度地体现纳税人的经营行为与应税行为的共性和规律，代表性和参考价值大。（四）系统性原则纳税评估具有特定的工作内容、工作程序以及操作方法，是一种相对独立的系统性工作。纳税评估标准与工作规范是一项系统工程，必须统筹规划，综合考虑，处理好纳税评估工作的综合协调和总体规划的关系。纳税评估标准与工作规范的系统性包括对全局性纳税评估制度、实施办法和工作规程的标准的制定，纳税评估指标和预警值的标准的制定等方面内容。（五）成本效益性原则成本效益性原则是指纳税评估标准与工作规范应该讲求效率，遵循效率原则。成本效益性原则要求纳税评估活动以最小成本耗费，取得最大评估成效。税收成本是衡量税收管理效益的一个重要指标，在制定纳税评估标准与工作规范是要讲求成本效益原则，应从评估工作的实际出发，制定出一套科学、严密、职责分明的工作规程，使用先进科学方法进行管理，压缩评估机构层次，优化资源配置，提高纳税评估效率。综上所述，纳税评估标准与工作规范的各原则之间是相互联系、相互制约的。合法性原则是基础，如果纳税评估资料不合法，那么对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断无从谈起。客观性、科学性原则是对纳税评估资料质量的保证，系统性原则是为纳税评估结果正确性提供科学的方法手段，成本效益性原则是纳税评估结果综合体现。第三讲 纳税评估标准与工作规范的定位一、纳税评估标准与工作规范的定位（一）纳税评估标准与工作规范的发展演变过程纳税评估是目前国际上通行的一种税收管理方式，也是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行监控的一种手段，它将税源监控职能置于申报征收环节之前，有效弥补了征收管理的不足。这种寓服务于管理之中的科学的管理方法和管理理念，不仅被西方国家普遍认可，在我国也被普遍运用。纳税评估标准与工作规范作为纳税评估管理的重要内容，伴随着纳税评估的产生而产生并不断发展。我国的纳税评估标准与工作规范的发展大致可以分为以下两个阶段。1.起步阶段1997年国务院制定了关于深化税收征管改革方案，提出“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征管模式，与新的征管模式相配套的税收管理措施应运而生。1998年，国家税务总局颁布外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法，标志着我国纳税评估实践的正式开始。国税发2001137号即关于加速税收征管信息化建设 推行征管改革的试点工作方案中，国家税务总局第一次提出了“纳税评估”的概念。从2001年初开始到2002年，国家税务总局先后颁布了商贸企业增值税纳税评估办法、成品油零售加油站增值税征收管理办法，提出了内资企业的纳税评估实施管理办法，规定了商贸企业增值税纳税评估内容、岗位职责、评估工作规程及评估时限。应该说，这一时期我国的纳税评估工作处于实践上的起步阶段和理论上的探索完善阶段，外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法虽然对审核评税的时间、步骤做了要求，但是评税标准不够明确，工作规范没有具体。商贸企业增值税纳税评估办法重点强调对商贸企业增值税的纳税评估，整个评估工作主要以个别行业和单一税种为对象，纳税评估标准体系没有形成，纳税评估工作规范很不完善，所以，这一时期的纳税评估标准和工作规范建设处于起步阶段。2.全面推行阶段2005年3月国家税务总局颁布了纳税评估管理办法(试行)，纳税评估成为税务机关的日常管理工作和有效监管手段，以现代信息手段为依托，以数据信息对比分析为主要方法，以所有纳税人的所有税种为评估对象的纳税评估工作体系也初步形成。之后，随着关于开展成品油零售单位增值税纳税评估工作的通知、增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知和关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知等一系列文件的颁布，纳税评估内容更加丰富，纳税评估标准体系更加明确具体、科学规范，纳税评估工作规范更加详细、完善。纳税评估标准和工作规范体系建设真正走上制度化、规范化、科学化和专业化。（二）纳税评估标准与工作规范定位1纳税评估标准与工作规范的流程定位已开发的纳税评估管理明确规定：纳税评估从环节上看应包括组织、实施、协调、控制几个方面，从内容上看是对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的合法性、合理性进行分析和判断，旨在评价和估算纳税人的实际纳税能力，并为其提供自我纠错的机会。具体来讲包括数据信息采集、确定评估对象、纳税评估分析、税务约谈、实地调查、评估结果处理等方面的内容。纳税评估标准与工作规范贯穿于纳税评估的全过程，是对纳税评估整个流程及每一评估环节的规范，也是对纳税评估程序性约束和实体性规范。2.纳税评估标准与工作规范的管理体系定位纳税评估管理体系由广义和侠义之分。纳税评估管理体系从侠义上看由组织、实施、后续管理组成。纳税评估标准和工作规范是对组织、实施、后续管理整个管理体系的全方位的规范和约束。纳税评估管理体系从广义上分由纳税评估管理、企业纳税评估标准和工作规范、纳税评估质量控制、纳税评估调查、纳税评估方法等几部分组成。由管理、到标准、规范、到质量控制、再到评估调查、评估方法形成了完整的纳税评估管理体系，内容充实、环节连贯、结构严谨。企业纳税评估标准和工作规范在纳税评估管理体系中处于重要地位，具有指引作用。纳税评估管理体系的五个组成部分中，纳税评估管理是宗旨，评估方法是基础，评估调查是对评估疑点的验证，纳税评估质量控制是对评估工作的考量和绩效评价。企业纳税评估标准和工作规范是核心，它不仅贯穿于纳税评估的全过程，也是对纳税评估整个过程和每一环节的约束和规范，制定切实可行、科学规范的纳税评估标准，制定明确具体、简便易行的纳税评估工作规范是实现纳税评估科学化、精细化、专业化的重要保证，也是衡量纳税评估工作质量和效果的的重要内容，是纳税评估顺利开展的出发点和落脚点。二、纳税评估标准与工作规范和其他环节的关系纳税评估标准与工作规范是纳税评估管理的起始点和落脚点，它贯穿纳税评估全过程，与其他环节之间具有密切联系。下面分别介绍纳税评估标准与工作规范和纳税评估质量控制、风险防范、疑点核实、税源监控、税务稽查等关系。（一）纳税评估标准与工作规范和质量控制的关系纳税评估标准与工作规范和质量控制之间既有联系又有区别。1.纳税评估标准和工作规范是纳税评估评估质量控制的前提和基础，没有标准和工作规范,纳税评估工作就不能很好的开展。依法办事的前提是将各项法律法规的规定以标准和规范的形式明确化、具体化。通过制定纳税评估标准和工作规范指导评估人员依法开展纳税评估工作，运用好纳税评估的权力，把握好纳税评估的尺度，避免出现服务与执法过或不及的问题，从而发挥评估作用、保证评估效果、避免评估风险。2.纳税评估质量控制是在纳税评估标准和工作规范既定的前提下，对纳税评估工作的考量和绩效评价，没有标准和工作规范就没有质量控制，而科学规范的标准和工作规范可以保证质量控制的高绩效和科学性，作为纳税评估标准的延伸和后续工作，质量控制水平高低和质量优劣也直接影响着评估标准和工作规范的完善和提高。3.纳税评估标准与工作规范和质量控制同属于纳税评估管理体系组成部分，二者之间是前提和结果的关系，他们相互依存，相互影响，要及时反馈、相互预警、共同提高。（二）纳税评估标准与工作规范和风险防范的关系纳税评估标准与工作规范是指导纳税评估工作并对纳税评估人员的评估行为进行有效的约束的一系列管理办法的总称。纳税评估风险是税务机关和纳税评估人员在评估过程中出现的预期目标与实际结果之间的不一致或偏离，及其可能引起的损失。纳税评估风险主要来自税收法制不健全、自由裁量权的不当运用、纳税评估流程的不规范和评估人员的素质因素等方面，包括：法律风险、流程风险、渎职风险三大类。纳税评估标准与工作规范和风险防范之间既有联系又有区别。1.纳税评估标准与工作规范是防范评估风险的重要条件。科学规范的纳税评估标准和工作规范不仅保证了纳税评估程序上有法可依、有章可循，还可以保证评估操作上的规范性和操作方法的科学性，有效防范纳税评估流程风险。2.纳税评估标准和工作规范要求评估人员严格按照标准和规范的规定实施纳税评估，对评估人员进行有效约束的同时，从制度上阻滞了执法权及自由裁量权的不当运用，可以有效防范纳税评估渎职风险。从客观上、从环境上为纳税评估风险的防范提供了制度保障。3.本着以人为本和简洁高效原则制定的纳税评估标准与工作规范，有利于保证纳税人、扣缴义务人的合法权益不受侵犯，保证了纳税评估的可操作性和评估效能的发挥。也有利于防范纳税风险，防止出现评估不足、评估过度、评估过失的等问题。随着纳税评估标准和工作规范体系的建立和逐步完善，将为纳税评估工作的顺利开展奠定良好的执法条件，为评估人员创造轻松便捷的评估氛围，为纳税人创造规范专业的纳税环境，为提高纳税遵从、和谐征纳关系带来一种新境界。（三）纳税评估标准与工作规范和评估疑点核实的关系 根据纳税评估管理办法规定对经纳税评估分析发现的纳税人涉税疑点问题可以约谈纳税人，必要时也可以进行实地调查核实。评估疑点核实是纳税评估程序中的对外环节，也是重要的执法环节。它不仅影响到评估质量和评估效果问题，也直接关系到评估的风险和征纳协调问题。纳税评估标准与工作规范和评估疑点核实之间有着密切联系。1.纳税评估标准与工作规范贯穿于纳税评估的全过程，而评估疑点核实是纳税评估流程的重要组成部分，他们二者之间是实体和程序的关系，科学规范的纳税评估标准和工作规范不仅保证了评估工作程序上有法可依，还可以保证纳税评估内容上的规范性和操作方法的科学性。2.评估疑点核实作为对外执法环节，必须按照纳税评估的标准实施税务约谈和实地调查，按照纳税评估工作规范的要求开展评估疑点核实，保证评估疑点核实工作的合法性和规范性，为纳税评估工作的顺利开展创造条件。3.纳税评估标准与工作规范的制定是整个纳税评估管理体系的重要环节，处理好纳税评估标准与工作规范和评估疑点核实之间的关系，在规范纳税评估工作、保障纳税评估质量和提高评估效果方面具有举足轻重的作用。（四）纳税评估标准与工作规范和税源监控的关系税源监控是指对税收的来源进行监督、管理、调节和控制，是一项通过对涉税经济活动中有关信息和数据的掌握，全面了解经济活动的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税收政策制定提供决策支持的税收管理活动。纳税评估是税源监控的重要手段，纳税评估标准与工作规范的建立是税源监控的重要内容，它与税源监控之间是总体与局部之间、包含与被包含的关系。1.纳税评估标准与工作规范的制定和税源监控是互为前提、相辅相成的。纳税评估标准和工作规范的制定和完善是税源监控的重要内容，也是实现税源监控质量和效率的重要载体。税源监控也是纳税评估标准和工作规范制定的基础，它可以为纳税评估标准和工作规范的制定提供基础资料和基本信息，税收管理员作为税源监控的重要载体，既是税源监控的执行者，也是纳税评估标准和工作规范的主要实施者。2.强化税源监控管理促进纳税评估标准和工作规范建立健全。要注重税源监控管理成果的转化与应用，在强化税源监控管理核心地位的同时，应不断扩大管理效能，做好纳税人生产经营情况调查、日常巡查记录、纳税信誉等级评定、行业预警值发布、发票审核等工作，为纳税评估标准和工作规范的建立提供静态数据和动态情况以及标准参考和信息支持。3. 建立纳税评估标准和工作规范体系，促进税收征管科学化、专业化、精细化。税源监控是税收工作的重中之重，纳税评估标准和工作规范的建立是实现税源监控的重要手段。在实际工作中应通过建立健全纳税评估标准，不断完善标准体系，不断完善工作规范，提高纳税评估的质量和效率，通过规范纳税评估工作促进税源监控水平的提高，促进税收征管的科学化、专业化、精细化。总之，在税收管理中，应以纳税评估标准和工作规范的建立和健全为契机，以税收管理员制度为载体，强化管理，以评促管、管评结合、良性运转。（五）纳税评估标准与工作规范和税务稽查的关系1.建立纳税评估标准与工作规范和税务稽查的最终目的都是提高纳税人的税法遵从度，但二者实现的方式不同，纳税评估标准和工作规范建立主要是通过制定科学规范、明确具体的标准指导纳税评估工作顺利实施，以规范评估工作程序、降低税收风险和提倡纳税评估服务来实现管理目的，是“柔性”的，税务稽查则通过监督打击来实现管理目的，是“刚性”的。两者既有区别，又有联系。2.纳税评估标准与工作规范和税务稽查实施形式不同。纳税评估标准与工作规范涵盖了从数据信息采集、确定评估对象、纳税评估分析、评估疑点核实，到后续管理整个评估流程的操作标准和约束规范，它贯穿于纳税评估的全过程，指导并约束着纳税评估每一环节的工作。从其涵盖内容和监控约束的对象来看包括了所有纳税人和所有税种，从实施形式来看它是一种对纳税评估工作的全程管理和监控。而税务稽查从对象看范围更