财会信息化大赛

.浙江省第十三届大学生财会信息化竞赛本科组试题答案一、公司战略与风险控制材料（一）1.答：本题分析如下（1）每个产业内都存在五种竞争力，即潜在入侵进入的威胁、替代品威胁、供应者和购买者讨价还价的能力、产业内现有企业的竞争之间的抗衡，如图所示：（2）潜在进入者的进入威胁分为结构性障碍和行为性障碍。国家对内地出口A地区生猪实行配额管理及审批制度，目前看来，配额管理政策有全面放开的趋势一些国际金融巨头在中国大肆收购专业养猪场，因而潜在进入者的威胁也不容忽视所以A 地区生猪市场面临着潜在进入者进入威胁比较高（3）替代品替代威胁：A地区传统消费习惯的长期存在，其他肉类对猪肉的替代性不大，所以A 地区生猪市场面临的替代品威胁较小，利于生猪养殖。（4）购买者讨价还价能力取决于买方的业务量大小、产品的差异化程度、资产的专用性程度、纵向一体化以及信息的掌握程度。市场需求量大、市场容量比较稳定。猪肉是居民肉类消费的最主要来源，占日常肉类消费的60以上 A地区的农副产品不能自给自足，市场需求基本由大陆地区供给A地区传统消费习惯的长期存在，其他肉类对猪肉的替代性不大.说明购买者的讨价还价能力较差。（5）供应商讨价还价能力取决于供应商的业务量大小、产品的差异化程度、资产的专用性程度、纵向一体化以及买方的信息的掌握程度。原材料市场还处于买方市场，供A地区生猪企业主要原材料包括饲料、兽药、种猪从目前国内情况来看，主要原材料产业均是竞争比较激烈的产业，供应商数量较多。所以供应商的讨价还价能力较差，有利于生猪的养殖。（6）产业内现有企业的竞争，产业内有众多的对手、产业发展缓慢、顾客认为商品是同质的、生产能力过剩、产业的进入障碍较低。于A地区市场具有很大的特殊性，进入障碍很高，退出却非常容易一些国际金融巨头在中国大肆收购专业养猪场，因而潜在进入者的威胁也不容忽视各出口企业始终把质量和安全作为核心竞争力，努力把政策性的盈利模式变为市场性的盈利模式。所以A地区市场竞争激烈。2.答：本题分析如下（1）产业发展战略可采用的内部发展、外部发展、战略联盟3种途径的主要内涵：内部发展（新建）内部发展指的是企业利用自身的内部环境谋求发展战略。内部发展的狭义内涵是新建，新建与并购相对应，是指建立一个新的企业。外部发展是指企业通过取得外部经营资源谋求的发展。狭义含义是并购。战略联盟是指两个或者两个以上的经营实体之间为了达到某种目的而建立的一种合作关系结合建安公司内外部环境情况，建安公司评估这三种途径可用的三个标准：（2）用内部发展方式：需要开发、应用先进技术，迅速扩大生产规模，进入饲料、兽药、种猪等产业，根据建安公司的资源能力状况，一时难以解决发展瓶颈问题，所以建安公司不适用发展战略。（3）用外部发展方式：通过并购方式，需要选择合适的并购对象要考虑如何进行价值评估才不会支付过高的收购价格并购方与被并购方需要很长时间的整合和协调，这些条件在短期内难以达到；所以不适用。（4）用战略联盟方式：宏达公司是D省一家大型畜牧业企业集团，是中国目前最大的种猪育种和肉猪生产基地公司生产规模大、有生猪经营完整的产业链，技术力量雄厚，创新能力较强公司没有获得向A地区出口配额许可权，其猪场也不是在商务部注册的供A地区生猪定点猪场，而A地区市场的开发对宏达公司的发展至关重要。在这样的背景下，建安公司和宏达公司结成战略联盟成为双方共同的意愿3.答：本题分析如下（1）产业战略联盟形成的动因：促进技术进步避免经营风险避免或者减少竞争。战略联盟有利于形成新的竞争模式，以合作取代竞争减少应对竞争的高昂费用实现资源互补，通知战略联盟可以达到资源共享、优势互补的效果开拓新的市场，战略联盟可以迅速实现经营范围多样化和经营地区的扩张。降低协调成本，与并购比，战略联盟不要企业整合，可以降低协调成本。（2）促进技术进步：宏达公司技术力量雄厚，创新能力较强，可以促进两公司的技术进步（3）避免经营风险，战略联盟可以迅速扩大信息传递速度，降低市场开发和创新的风险。建安公司扩展业务空间，全面提升企业竞争力需要合作分担风险（4）避免或者减少竞争。战略联盟有利于形成新的竞争模式，以合作取代竞争减少应对竞争的高昂费用。宏达公司和建安公司属于同一产业的直接竞争中，战略联盟使两者变竞争为合作。（5）实现资源互补，通知战略联盟可以达到资源共享、优势互补的效果。建安公司的资源能力状况以及宏达公司具有生猪经营“原材料供给、生猪养殖、销售”完整的产业链，能够实现资源互补。（6）开拓新的市场，战略联盟可以迅速实现经营范围多样化和经营地区的扩张。宏达公司没有获得向A地区出口配额许可权，其猪场也不是在商务部注册的供A地区生猪定点猪场，而A地区市场的开发对宏达公司的发展至关重要，建安公司有出口配额许可证。（7）降低协调成本，与并购比，战略联盟不要企业整合，可以降低协调成本。建安公司分析，并购方与被并购方需要很长时间的整合和协调，成本高，战略联盟可以克服这个劣势。4.答：本题分析如下产业战略联盟的主要类型（1）合资企业：是战略联盟最常见的一种类型。它是将各自不同的资产组合在一起进行生产，共担风险和收益。（2）相互持股投资：是联盟成员之间通过交换彼此的股份而建立的一种长期互相合作的关系。（3）功能性协议：是一种契约是战略联盟，最常见得有技术交流协议、合作研究开发协议、产业协调协议（4）建安公司与宏达公司采用的战略联盟类型是契约式战略联盟即功能性协议。该协议的优点是：相对于股权方式，在经营灵活性、自主性和经济效益更有优越性契约式战略联盟强调协调和默契更具有战略联盟的本质契约式战略联盟各方处于平等地位和相互依赖的地位，并且可以保持相互独立性。在利益分配上，契约式各方根据各自情况，在各自承担工作环节从事经营活动获取利益。契约式投资初始成本不大，转制成本也不高。该协议的不足是：企业对联盟的控制能力差松散的组织缺乏稳定性和长远性，联盟成员之间缺乏沟通、组织效率低类风险主要体现在由于双方利益分配不均、管理协调不畅导致双方战略意图无法实现5.答：本题分析如下分析市场风险可以考虑的几个方面（1）产品和服务的价格及供需变化带来风险（2）能源、原材料物资供给的充足性、稳定性和价格变化的风险（3）主要客户供应商的信用风险（4）税收政策和利率、汇率、股票价格指数的风险（5）潜在进入者、竞争者的风险根据案例中建安公司提出的战略联盟方案实施过程中可能存在的两类风险，分析：（1）产品价格及供需变化带来风险，生猪价格波动、生猪疾病疫情、生猪出口配额导致价格波动和供应变化带来风险（2）汇率风险：汇率变动的可能性风险。生猪出口涉及到汇率的影响（3）供应商的信用风险，双方利益分配不均、管理协调不畅导致双方战略意图无法实现，该公司提供原材料会受到影响。（4）潜在进入者、竞争者的风险。由于双方利益分配不均、管理协调不畅导致双方战略意图无法实现，成为潜在竞争者的风险。6.答：本题分析如下（1）企业风险管理组织体系包括的主要内容：规范的公司法人治理结构风险管理委员会风险管理的组织部门审计委员会企业其他职能部门及各业务单位下属公司（2）建安公司管理层准备成立的风险管理委员会应该履行的主要职责：提交全面风险管理年度报告审议风险管理解决方案审议重大决策、重大风险、重大事件的判断标准，以及重大决策的风险评估报告审议内部审计部门提交的风险管理监督评价审计综合报告审议风险管理组织机构设置和职责方案办理董事会授权的有关全面风险管理的其他事项材料（二）1.答：本题分析如下（1）企业内部控制基本规范中表明为企业内部控制提供评价服务的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。所以甲公司审计委员会聘请大华会计师事务所为其提供内部控制评价服务和内部控制的审计服务以及业务内容不符合符合企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引的要求企业内部控制基本规范要求企业为其内部控制的设计和运行情况进行全面的评价，披露年度自我评价报告外，还要求上市公司和非上市公司大中型企业聘请符合条件资格得会计师事务所，根据规范对企业的财务报表的内部控制有效性进行审计并出具审计报告上市公司的会计师事务所应当有证券、期货业务资格，公司审计委员会决定聘请大华会计师事务所（具有证券、期货业务资格）为其提供内部控制评价服务和内部控制的审计服务。2.答：本题分析如下（1）内部控制存在缺陷。单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批，存在缺陷。理由是：单笔付款金额在50万元以上的属于重大资金支付，应当实行集体决策审批和联签制度（2）内部控制存在缺陷。设置内部审计部，与财务部一并由总会计师分管存在缺陷。理由是：内部审计部不得与财务部有总会计师分管，应当保持内部审计的独立性，保持机构独立、人员独立、工作独立内部审计部不是向总会计师负责，应该向董事会负责（3）内部控制存在缺陷。投资部门的B职员负责对外投资项目的可行性分析论证及审批存在缺陷。理由是：对外投资项目的可行性分析、论证与审批属于不相容职位应当相互分离。（4）内部控制存在缺陷。对于超预算和预算外采购项目，应在办理请购手续后，及时报请具备审批权限的部门和人员审批，存在缺陷。理由是：对于超预算和预算外采购项目，应当先履行预算调整制度，由具备相应审批权限的部门或者人员审批后，再行办理请购手续。依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门存在缺陷。理由：依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序（5）内部控制存在缺陷。销售发票的其中一联交财务部D职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账存在缺陷。理由是：总账和明细账属于不相容岗位应当相互分离（6）内部控制存在缺陷。出纳人员办理货款结算，并进行账务处理，存在缺陷。理由是：货款结算与账务处理属于不相容岗位应当相互分离公司未设独立的客户信用调查机构，在财务部门和销售部门也没有专人负责此项工作存在缺陷。理由：公司应该设立的部门中应当由信用管理部门（7）内部控制存在缺陷。董事长郑某未经公司董事会同意，挪用资金满足私利存在缺陷。理由：挪用1590万元和1400万元属于重大决策应该按照权限实行集体决策和审批或者联签制度。材料（三）1.答：本题分析如下（1）波士顿矩阵又称市场增长率相对市场份额矩阵，是将企业的所有产品从市场增长率和市场占有率角度进行组合，分为高增长强竞争的明星业务、高增长低竞争的问题业务、低增长强竞争的现金牛业务、低增长低竞争的瘦狗业务，如下图所示：（2）H公司的3D智能电视所属象限是：高增长强竞争的明星业务，原因是：H公司首家推出了裸眼3D智能电视，以及其他10余款智能3DLED液晶电视新产品，填补了3D电视市场空白，占得中国智能3D电视市场的先机，说明是强竞争、销售量和销售额居行业首位说明是高增长率。适宜采用的战略是：积极扩展经济规模和市场机会，以长远的利益为目标，提高市场占有率，加强竞争地位。最好采用事业部制。2.答：（1）竞争战略的类型有成本领先战略、差异化战略、集中化战略，其中集中化战略分为集中成本领先和集中差异领先。H公司竞争战略的类型是差异化战略：差异化战略是指企业向顾客提供的产品和服务在产业范围内独具特色，可以带来额外的加价，能够形成进入障碍、降低顾客敏感度、增强讨价还价能力、防止替代品威胁。H公司以数字多媒体技术、现代通信技术、智能信息系统技术、制冷技术为支撑，涵盖多媒体参与3D标准的研究和制定工作，特别是H公司在3D液晶模组领域具有自主研发和制造的突出优势，从而为H公司3D电视的差异化功能设计拓展了空间“智能”和“3D两大主流热点已经成为H公司大屏幕平板电视新产品的标配。都体现了公司独特的创新力（2）面临的风险：风险分为内部风险和外部风险，其中外部风险分为政治风险、法律风险、社会文化风险、技术、自然环境、市场、产业风险；内部风险分为战略风、操作风险、运营风险、财务风险。政治风险，H公司在南非、埃及、阿尔及利亚等地拥有生产基地，会受到当地政府的影响社会文化风险：跨国经营引发的文化风险。H公司在南非、埃及、阿尔及利亚等地拥有生产基地，在全球设有20余个海外分支机构，产品远销130多个国家和地区技术风险，H公司研发的产品都是高科技、新型技术，容易更新换代。市场风险：汇率的变动带来的风险，H公司产品远销130多个国家和地区；竞争者的威胁产业风险，产业波动性大，电子、软件产业的波动性较大，该公司属于电子信息类，产业风险较高。战略风险：H公司在3D领域的技术优势和产品优势将得到发挥，战略定位为高科技，更新换代大，风险高运营风险：新产品的研发，高新技术要求高操作风险：高新产业，对于员工技术的要求高，持续性的研发存在操作风险3.答：（1）发展战略的主要类型：发展战略分为一体化战略、密集型战略、多元化战略，一体化分为横向一体化和纵向一体化（前向一体化和后向一体化）；密集型战略分为产品开发、市场开发、市场渗透；多元化战略分为相关多元化和非相关多元化战略（2）H公司所采用的类型：密集型战略的产品开发战略。产品开发战略是指新产品和现有市场，在现有市场上，通过技术改进和开发研发新产品实现竞争优势。H公司2012年首家推出了裸眼3D智能电视其他10余款智能3DLED液晶电视新产品积极参与3D标准的研究和制定工作，形成了成熟的3D设计方案，3D液晶模组领域具有自主研发和制造的突出优势智能”和“3D两大主流热点已经成为H公司大屏幕平板电视新产品的标配，随着3D电视的快速普及，H公司在3D领域的技术优势和产品优势将得到发挥材料（四）1.答：本题分析如下（1）F公司战略收缩的原因：收缩战略又称为撤退战略，没有发展潜力的公司采取的战略战略收缩的主动原因有：大企业重组的需要；小企业短期行为被动原因是：外部原因，产业走下坡路；企业失去竞争优势 F公司战略收缩的原因是主动原因是大企业重组的需要，为了筹集资金、改善企业投资回报率，公司进行重组。F公司净亏损147亿美元，亟须现金流以渡过美国汽车工业的危机，专注于北美市场F公司战略收缩的被动原因是市场变化及公司相对竞争力下降，近年来连续亏损；2008年亟须现金流以渡过美国汽车工业的危机.（2）F公司战略收缩的方式：战略收缩方式有紧缩与集中战略（机制变革、财政和财务战略、削减成本）、转向战略（重新定位、调整营销策略）放弃战略（分包、卖断、分拆、资产互换与战略贸易） F公司战略收缩的方式属于放弃战略的卖断方式，将其中的业务单位卖给另外的企业断绝一切关系，F公司从2007年开始相继出售欧洲几个高端品牌属于这种放弃方式2.答：本题分析如下（1）选择战略变革时机的3种类型:提前性变革 ：管理者及时预测未来危机，提前进行变革的战略变革反应性变革：企业已经存在感觉到危机并且付出代价危机性变革，必须变革，不然面临倒闭和破产（2）F公司战略变革时机是：危机性变革。008年F公司净亏损147亿美元，亟须现金流以渡过美国汽车工业的危机。而其他两家汽车公司在这场危机中，最终步入了破产保护程序。变革的背景和动因是其面临的内外部环境的变化3.答：本题分析如下F公司采购战略中的货源策略及其优缺点（1）货源策略从使用多个供应商已取得较好的价格，发展到与少数供应商建立战略采购的关系。分为单一货源战略和多货源战略、由供应商负责交付一个完整的子部件（2）F公司采购战略中的货源策略是单一货源策略。原因是F公司大幅减少了其供应商的数量，并开始与核心供应商签订更大和更长期的合同；通过与供应商的密切合作，F公司不但提高了所购零部件的质量，甚至还降低了成本（3）优点：F公司能与供应商建立较为稳固的关系F公司便于信息保密F公司能产生规模效应，降低了成本随着与供应商的关系加深，F公司能够获得高质量的货源。通过与供应商的密切合作，F公司提高了所购零部件的质量（4）缺点：没有其他的供应商，供应商的讨价还价能力增强F公司容易受到供应的中断的影响供应商容易受到订单量的变动的影响4.答：本题分析如下（1）竞争战略的类型有成本领先战略、差异化战略、集中化战略，其中集中化战略分为集中成本领先和集中差异领先。F公司在战略变革中采用的竞争战略的类型是成本领先战略。生产经营环节的目标是控制成本和产量，消费者对主流中低端汽车的要求已经趋同，与F公司在大规模生产时代的竞争战略异曲同工。（2）F公司为实施该竞争战略时获得这些资源和能力的方式：在规模经济显著的产业建立生产设备来实现规模经济，F公司非常注重对生产规模的控制降低各种要素成本，F公司在生产经营环节的目标是控制成本和产量提高生产率，保证产品精益化、提高零部件利用率改进产品设计，生产经营中，F公司管理层要求产品工程师尽量设计通用性的零部件，最好每个零部件都能使用于F公司的所有车型，这是保证产品精益化、提高零部件利用率和汽车修理的便捷性的最经济的方式提高生产能力利用程度，产品更新的角度2010年F公司没有生产一辆老款车型，除了全新的产品外，其他车型全部被加以修改选择适宜的交易组织形式。F汽车公司一直致力于与经销商共同创造营销策略以促进销售，因为经销商在对消费者的感知情况方面比汽车制造企业更有发言权；销方式的改变体现在其广告中重点集聚，F公司在出售几个高端品牌的前提下对已有产品进行了更为集中化的规划5.答：本题分析如下（1）价值链分析活动分为基本活动和支持活动。其中基本活动为内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售、服务、支持活动分为采购管理、技术开发、人力资源管理、公司基础设施（2）F公司的价值活动进行分类：内部活动有： 内部后勤：F公司在其采购环节和供应链中开展了“大团队”战略生产经营：在生产经营环节的目标是控制成本和产量；生产经营中，F公司管理层要求产品工程师尽量设计通用性的零部件市场营销：F公司另一种营销方式的改变体现在其广告中；F公司发动了一系列挑战性的广告战役；F汽车公司一直致力于与经销商共同创造营销策略以促进销售服务：产品更新的角度考察，2010年F公司没有生产一辆老款车型，除了全新的产品外，其他车型全部被加以修改；F公司在出售几个高端品牌的前提下对已有产品进行了更为集中化的规划。外部活动有：采购管理：F公司在其采购环节和供应链中开展了“大团队”战略技术开发：F公司在技术方面的努力首先体现在依靠信息技术提高其价值链的运营效率；F公司还使用了一个SAS平台，用以支持客户关系管理(CRM)；F公司又在供应链中建立了高效的RFID系统人力资源管理F公司做了大量努力来削减人员成本：公司基础设施：F公司还使用了一个SAS平台，用以支持客户关系管理(CRM)；F公司又在供应链中建立了高效的RFID系统6.答：本题分析如下（1）客户关系管理分成运管型CRM系统、分析型CRM系统、协作性CRM系统客户关系管理是一种以客户为中心的经营策略，它是信息技术为基础，以信息技术为手段，对业务功能进行重新设计，并对工作流程进行重组，通过交流沟通，理解并影响客户行为，最终实现提高客户获得、客户保留、客户忠诚度、客户创利的目的内涵是7P：客户概况分析、客户忠诚度分析、客户利润分析、客户性能分析、客户未来分析、客户产品分析、客户促销分析。（2）该公司属于分析型CRM。SAS平台加强了F公司对现有客户关系数据库的管理，可以提供信息分析、数据挖掘和预测模型CRM为F公司开展市场趋势分析、市场细分研究、客户评价和客户生命周期分析及撰写高度有效的市场报告提供了强大的技术支持。（3）作用：客户分析客户建模、客户沟通、个性化、优化、接触管理。7.答：本题分析如下F公司在人力资源管理方面需要关注的主要风险。（1）F公司应当关注人力资源缺乏或者过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。加入了美国汽车工人联盟在2009年3月中旬发布的新协议，该协议把工人的每小时的报酬（包括工资和福利）降低至55美元，这一行动每年至少为F公司节省了5亿美元的工资，使原来F公司较高的工资水平降低到了与其在美国的竞争对手一致的水平。（2）F公司的人力资源激励约束机制可能不合理、关键岗位人员管理不完善，导致人才流失、经营效率低、商业秘密泄露，人员退出面临着泄密（3）F公司可能会面临人力资源退出机制不当，可能导致法律不诉讼或者企业声誉受损。F公司要使用收购要约说服35000名小时工提前退休或放弃自己的工作，其他裁员来自提前退休、自愿和非自愿离职二、审计材料（一）1.答：本题分析如下（下面金额以万元记）（1）应收账款/坏账准备 2014年年末余额 16553/52.77，存在不合理。原因是：根据坏账准备按期末应收账款余额的5计提，得出的坏账准备是82.765明显高于大于52.77。根据账龄分析表可得：年初的1-2年的账面余额1186年末的2-3年1365，不符合常理，应当2-3年金额根据账龄分析表可得：年初的2-3年余额+3年以上余额2582年末的3年以上余额2874，同样不符合常理（2）土地本年有增加额，存在不合理。土地不需要进行折旧房屋和建筑物的累计折旧减少额原值的减少额存在不合理。因为累计折旧减少是基于固定资产减少产生的，应该低于固定资产的减少额（3）银行第二营业部的长期借款项目存在不合理。原因是该长期借款的借款期是2012年8月-2015年8月，属于一年内到期的长期借款，应该进行重分类调整，属于一年内到期的非流动负债项目（4）计算X产品毛利率：2013年=5%；2014年=5%计算Y产品毛利率：2013年=17.56%;2014年=5%说明Y 产品存在不合理之处。原因是：该公司2014年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当，说明该公司的产品毛利率基本保持不变，但是Y产品2014年明显偏低，说明存在不合理2.答： （1）为利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备，存在不合理。因为对库存现金监盘最好采用突击检查。建议：M注册会计师直接选择时间在上午上班前或下午下班后进行突击性检查。（2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点，存在不合理。因为总部和分部应该同时进行监盘，若不能同时进行，容易造成库存现金的转移。建议：安排同时进行盘点，若不能，可以对后监盘的库存现金实施封存。（3）M注册会计师当场盘点现金存在不合理。因为注册会计师只能监盘，库存现金的盘点应该由会计主管和出纳进行。建议：由出纳或者会计主管进行盘点，注册会计师进行监盘。（4）与库存现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工作底稿存在不合理。理由是：库UC你先进监盘表的审计工作底稿的签字人员除了注册会计师还应当是出纳员、会计主管材料（二）1.答：本题分析如下事项出具意见类型理由（1）保留意见或者无法表示意见前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见，对本期的数据有重大影响同时可以提及前任注册会计师对对应数据的审计报告，增加其他事项段加以说明上期财务报表未经更正，且比较信息为充分披露，注册会计师应当发表非无保留意见类型，说明比较数据对本期的影响（2）带强调事项段的无保留意见2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查，审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项，说明被审计单位处理正确，但是该事项存在不确定的影响，应该提醒财务报表使用者注意，所以要带强调事项。（3）保留意见或者无法表示意见管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法做出估计，说明审计范围受限制。（4）带强调事项段的无保留意见2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改属于资产负债表日期后事项。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况，说明管理层处理恰当，同时该事项影响公司财务报表使用者的，应当提醒他们注意此现象（5）否定意见戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。说明该公司持续经营假设使用不当，对公司财务报表造成很大影响，应该处否定意见（6）否定意见庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。说明属于重要组成部分编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围，对公司的财务报表造成重大而又广泛的影响材料（三）1.答：本题分析如下事项是否存在缺陷存在缺陷之处理由改进措施（1）是销售部编制预先连续编号的一式三联赊销销售单存在缺陷赊销管理应该由信用管理部门批准赊销销售单编写完应当让信用管理部门进行赊销审批。（2）否（3）是信息部门拥有修改基础数据的权限存在缺陷信息部门负责维护管理与修改基础数据属于不相容岗位，应当相互分离修改基础数据的权限应该由单独的部门进行管理与信息管理部门相互分离2.答：本题分析如下（1）从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程中，缺失的一项关键内部控制程序是批准赊销信用制度。信用管理部门应该根据销售部门的销售单后，应将销售单与客户信用额度内进行。（2）主要与应收账款的计价与分摊相关（3）建议：信用管理部门收到销售单后进行赊销额度比对对新客户进行信用调查无论赊销是否审批，都要求信用管理部门在销售单上签字，然后将销售单送回销售部门3.答：本题分析如下（1）假定不考虑相关凭据编号的连续性，事项（2）与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关（2）针对该内部控制目标的测试程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单检查客户赊销购买是否经授权批准询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案。4.答：本题分析如下事项内部与控制执行是否有效理由（1）否这是由于未达账项所导致的差异，应该查明未达账项的原因（2）否D注册会计师检查后未见异常，还应当检查一下发运单和出库单，以及销售合同查看一下销售是否发生，以及其后收款账款，来证实销售的真实性（3）是其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单各月初入账销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天，是由于收到销售发票的时间有延迟，这个是合理的材料（四）1.答：本题分析如下事项是否存在缺陷存在缺陷之处理由改进措施（1）是销售部门在批准经销商的订货单存在缺陷会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票存在缺陷销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。存在缺陷批准经销商应该由信用管理部门进行登账和开具发票属于不相容岗位应该相互分离核对发货通知单和审阅结果不能由一个部门进行信用管理部门在批准经销商的订货单登账和开具发票分给两个人进行销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交会计部门主管审阅。（2）是系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。营业成本应该与营业收入同时入账，配比原则，不能月末汇总营业成本应该与营业收入同时入账，配比原则，不能月末汇总，应该及时入账（3）是将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备存在缺陷将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备存在缺陷将结存成本高于可变现净值的部分确认为存货跌价准备存在缺陷2.答：事项是否表明内部控制有效实施未有效，理由（1）是（2）否由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，不恰当，因为系统有问题，不应随意手工修改，应该更正系统，内部控制存在缺陷（3）否发现其中的产成品成本数据与2014年9月末产成品成本账面余额稍有差异，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。是不恰当的，应该现根据盘点结果调整账面余额，然后再编制产成品及可变现净值汇总表。材料（五）（金额以万元表示）（1）错误理由：资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定。无形资产的入账价值应为2400万元。借：无形资产 600 以前年度损益调整其他业务成本 1900 贷：以前年度损益调整其他业务收入 2500借：以前年度损益调整管理费用 15 贷：累计摊销 15借：以前年度损益调整 146.25 贷：应交税费应交所得税 146.25（2）错误理由：债务人已非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。故长期股权投资的入账金额应为360万元。初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，通知调整增加长期股权投资的账面价值。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额。应确认长期股权投资减值准备。借：长期股权投资投资成本 30 贷：以前年度损益调整营业外支出 30借：长期股权投资投资成本 40 贷：以前年度损益调整营业外收入 40调整后净利润=-30-（150-75）*40%=-60借：以前年度损益调整投资收益 6 贷：长期股权投资损益调整 6长期股权投资账面=360+40-12=388借：以前年度损益调整资产减值损失 58 贷：长期股权投资减值准备 58借：以前年度损益调整 1.5 贷：应交税费应交所得税 1.5（3）错误理由：售后回购，在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，题中回购价格按照当日市场价格确定，主要风险报酬已经转移，应该确认收入。借：其他应付款 500 贷：以前年度损益调整主营业务收入 500借：以前年度损益调整主营业务成本 400 贷：发出商品 400借：应交税费应交所得税 25 贷：以前年度损益调整 25（4）正确理由：生产线已经发生永久性损害，应全额计提固定资产减值准备。错误理由：账面价值与计税基础之间的差额应记入递延所得税资产。借：递延所得税资产175 贷：以前年度损益调整所得税费用 175（5）错误理由：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。借：以前年度损益调整资产减值损失 3000 贷：其他综合收益 3000借：应交税费应交所得税 750 贷：以前年度损益调整 750三、财务会计材料（一）（金额以万元表示）（1）答： 2012年1月借：工程物资 1638 贷：银行存款 1638借：在建工程 1638 贷：工程物资 1638借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17借：在建工程 194 贷：库存商品 160 应交税费应交增值税（销项税额） 34借：在建工程 245 贷：应付职工薪酬 2452012年8月在建工程=1638+117+194+245=2194借：固定资产 2194 贷：在建工程 2194（2）答： 2013年年末累计折旧=（2194-94）/20）*（4+12）/12=140（3）答：2014年1月1日借：投资性房地产成本 2200 累计折旧 140贷：固定资产 2194 其他综合收益 146（4）答：2014年12月31日借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（5）2015年1月借：银行存款 2500 贷：其他业务收入 2500借：其他业务成本 2054 其他综合收益 146 公允价值变动损益 200 贷：投资性房地产成本 2200 公允价值变动 200材料（二）（金额以万元表示）1、2012年合同收入=1000*25%*8.3=2075合同毛利=2075-1660=415合同费用=200*80%*8.3+332=1660完工进度=1660/（1660+4980）=25%汇兑损益=400*（8.3-8.1）=802、上述交易或事项对东方公司2012年度利润总额的影响=415+80=4953、2013年合同收入=1000*90%*8.35-2075=5440合同毛利=5440-4460=980合同费用=200*20%*8.1+4136=4460完工进度=（4460+1660）/（4460+1660+680）=90%汇兑损益=（400+400-200*80%）*（8.35-8. 3）-200*20%*（8.35-8.1）=224、上述交易或事项对东方公司2013年度利润总额的影响=980+22=1002材料（三）（金额以万元表示） 209年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司借：营业收入 1600 贷：营业成本 1600借：营业成本 300 贷：存货 300借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75借：应付账款 1600 贷：应收账款 1600借：应收账款 80 贷：资产减值损失 80借：所得税费用 20 贷：递延所得税资产 20209年6月20日，甲公司以2 700万元自子公司 （丙公司）购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产借：营业外收入 900（2700-（2400-（2400/10）*（10-7.5） 贷：固定资产 900借：固定资产 60（900/7.5）/2） 贷：管理费用 60借：递延所得税资产 210（900-60）*25%） 贷：所得税费用 210209年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料借：年初未分配利润 500 贷：存货 500借：递延所得税资产 125 贷：年初未分配利润 125借：存货 500 贷：资产减值损失 500借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125209年12月31日，甲公司有一笔应收子公司（戊公司）款项3 000万元借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000借：应收账款 800 贷：年初未分配利润 800借：年初未分配利润 200 贷：递延所得税资产 200借：应收账款 400 贷：资产减值损失 400借：所得税费用 100 贷：递延所得税资产 100借：长期股权投资 1500 贷：年初未分配利润 660 投资收益 540 其他综合收益 300借：实收资本 2400 资本公积 3200 盈余公积 1200 未分配利润 3400其他综合收益 500 贷：长期股权投资 6420 少数股东权益 4280借：投资收益 540 少数股东损益 360 年初未分配利润 2590 贷：提取盈余公积 90 年末未分配利润 3400材料（四）（金额以万元表示）（1）否理由：附有销售退回条件的商品销售，在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品数确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。（2）是理由：附有销售退回条件的商品销售，在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品数确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。收入金额=6500*90%=5850（3）甲公司212年度授予奖励积分的公允价值=70000*0.01=700因销售商品应当确认的销售收入=70000-700=69300因客户使用奖励积分应当确认的收入=（36000/（70000*60%）*700=600（4）甲公司213年度授予奖励积分的公允价值=100000*0.01=1000销售商品应当确认的销售收入=100000-1000=99000因客户使用奖励积分应当确认的收入=（700-600）+（40000-（70000*60%-36000）/（100000*70%）*1000=585.71材料（五）（金额以万元表示）（1）甲公司购买乙公司股权的成本=30000*6.3=189000会计处理原则：在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用），故800万元应计入管理费用。（2）甲公司购买乙公司股权在合并财务报表中应确认的商誉金额=（30000-45000*60%）*6.3=18900（3）乙公司2014年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=（45000+3000）*6.2-（45000*6.3+3000*6.25）=-4650少数股东承担的外币报表折算差额=-4650*40%=-1860合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650*60%=-2790（4）甲公司发行权益性证券对其股本、资本公积及所有者权益总额的影响：股本增加=1000资本公积增加=1000*（2.5-1）-50=1450所有者权益总额增加=1000+1450=2450会计分录：借：长期股权投资 2500 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 1500借：资本公积股本溢价 50 贷：银行存款 50（5）甲公司对丙公司投资的后续计量方法：权益法理由：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营投资及联营企业投资，应当采用权益法核算。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参入丙公司的财务和经营决策，对乙公司具有重大影响。初始投资成本的调整金额=13000*20%-2500=100期末应确认的投资收益金额=（1200-500）-（13000-12000）/5）/2-（1000-600）*（1-80%）*20%=104（6）丁公司的权益工具在合并报表中如何处理：在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。（7）因戊公司增资导致母公司股权稀释在合并报表中的会计处理：原有长所有者权益份额=（2000+2000）*80%=3200，增资后所有者权益份额=（2000+2000+800）*70%=3360借：长期股权投资 160贷：资本公积 160四、财务管理材料（一）1.答：本题分析如下（1）纯债券价值=1000*4%*（P/A,7%,10）+1000*（P/F,7%,10）=789.24（元）每张认股权证的价值=（1000-789.24）/30=7.03（元）（2）行权价差收入=（15*（1+5%）5-16）*30=94.33（元）净现值=1000*4%*（P/A,i,10）+1000*（P/F,i,10）+94.33*（P/F,i,5