融资租赁例题

融资租赁范例：2007年12月1日，北方公司与中华公司签订了租赁合同。 租赁对象物：成型机。 租赁日期： 2008年1月1日。 租赁期间： 2008年1月1日至2010年12月31日，共36个月。 租金支付：租赁开始日起每六个月月末支付租金150000元。 该机械的保险、维护等费用均由北方公司承担，预计每年约10000元。 机器2008年1月1日公开价值700000元。 租赁合同规定的利率为7%(6个月的利率)。这台机器的估计寿命为五年，到期无残值。 承租人使用年限平均法计入折旧。 租赁期满时，北方公司享有优惠购买该机器的选项，购买价格为100元，估计当天租赁资产的公允价值为8000元。 2009年和2010年两年，北方公司每年以该机器生产的产品年销售收入的5%向中华公司支付经营份额收入(或租金)。 此外，假设您不需要安装此租赁资产。 北方公司于2007年11月20日在租赁交易中支付律师费用20000元的律师事务所。会计处理-租户(北方公司):1 .计算租赁起始日期的最低租赁支付额的现值，确定租赁资产的收款价值最低租赁支付额=使用每期租赁费和优惠购买选项支付的金额=1500006 100=900000 100=900100 (元)2 .计算最低租赁支付额的现值年租金150000元退休金的现值=150000 pa (6，7 % )优惠购买期权行使价格一百元的复利现值=100 PV (6，7 % )现值总计=1500004.767 1000.666=715116.6 (元) 700000元根据本规范规定的原则，租赁资产的收款价值应为资产公允价值700000元。3 .计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁起始日期租赁资产的收款价值=900100-700000=200100 (元)4 .租赁资产的最终收款价值=资产公允价值700000初始直接成本20000=720000 (元)会计分录：2008年1月1日借方：固定资产-融资租赁固定资产700000融资费用没有在200100年得到确认贷款：长期应付帐款：应付融资租赁900100借方：固定资产-融资租赁固定资产20000贷款：银行存款200004 .融资费用的分配没有得到确认未确认融资费用在租赁期内分摊到各期。 承租人必须用实际利息法计算确认本期融资费用。上例：租赁起始日期的最低租赁付款现值=租赁起始日期的租赁资产公允价值分六期支付租金，可以：150000PA(6，r) 100PV(6，r )=700000 (元)r=7.7%租赁期间采用实际金利法分配融资费用如下表所示日期租金确认的融资费用应付本金减少应付本金的馀额、二=期初7.7%=-期末=期初-(一) 1)2008.1.1700000(二) 2)2008.6.301500005390096100603900(三) 3)2008.12.3115000046500.3103499.7500400.3(四) 4)2009.6.3015000038503.82111469.18388931.12(五) 5)2009.12.3115000029949.7120052.3268878.82(六) 6)2010.6.3015000020703.67129296.33139582.49(七) 7)2010.12.3115000010517.51*139482.49*100(八) 8)2011.1.11001000合计900100200100700000会计分录2008年6月30日，支付第一期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用53900贷款：贷款费用53900尚未确认2008年12月31日，支付第二期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用46500.3贷款：贷款费用46500.3尚未确认2009年6月30日，支付第三期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用38530.82贷款：贷款费用38530.82尚未确认2009年12月31日，支付第四期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用29947.70贷款：贷款费用29947.70尚未确认2010年6月30日，支付第五期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用20703.67贷款：贷款费用20703.67尚未核实2010年12月31日，支付第六期租金借方：应付长期应付帐款-融资租赁金150000贷款：银行存款150000同时借方：财务费用10517.51贷款：融资费用10517.51尚未确认5 .资产折旧承租人必须采用与自己固定资产一致的折旧政策来计入租赁资产的折旧。租赁期满时合理确定租赁资产所有权的，应当在租赁资产寿命内计提折旧。 如果租赁期到期时无法合理确定租赁资产的所有权，则必须在租赁期和租赁资产寿命两个短期内计入折旧融资租赁固定资产折旧计算如下(见下表)。日期固定资产成本估计残值折旧率*当年折旧费用累计折旧固定资产净值(一) 1)2008.1.17200000720000(二) 2)2008.12.3120%144000144000576000(三) 3)2009.12.3120%144000288000432000(四) 4)2010.12.3120%144000432000288000(五) 5)2011.12.3120%144000576000144000(六) 6)2012.12.3120%1440007200000合计7200000100%144000因为这个例子的租赁资产中不存在担保盈馀，所以必须将折旧计入全额。会计分录如下：2008年12月31日，应计本年度折旧借方：生产成本144000销退折让：累计折旧1440002009-2012年各年的分录相同6 .有租金租金应当在实际发生时计入本期损益。假设2009、2010年北方公司分别实现塑料窗销售额100000元和150000元，按租赁合同规定，其中5%应作为租金支付，这两年间应分给中华公司经营支付收入5000元和7500元。适当的会计分录如下：2009年12月31日借方：财务费用5000贷款：其他应付帐款-中华公司50002010年12月31日借方：财务费用7500贷款：其他应付帐款-中华公司7500四、融资租赁中出租人的会计处理1 .收款价值的计量在租赁期开始日期，租赁人将租赁开始日期的最低租赁收入金额与初始直接费用之和记录为应收款融资租赁金的收入价值的最低租赁收入金额、初始直接费用与未担保剩馀值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收入。承办前例：租赁人(中华公司)的会计处理。最低租赁收款额=最低租赁付款额=1500006 100=900100 (元)最低租赁收入额的现值=租赁起始日期租赁资产的公允价值=700000 (元)未实现融资收入=(最低租赁收入额初始直接成本未保证馀额)-(最低租赁收入额的当前值初始直接成本的当前值未保证馀额的当前值)=900100-700000=200100 (元)借方：应收帐款融资租赁900100贷款：融资租赁资产700000融资收益没有达到2001002 .未实现融资收益分配未实现的融资收益应分配给租赁期内的各期。 出租人必须用实际利息法计算确认本期融资收入。承租人未实现融资租赁收益的处理。租赁期内各期应分配的融资收益见下表日期租金确认的融资费用租赁投资减少额租赁投资净额、二=期初7.7%=-期末=期初-(一) 1)2008.1.1700000(二) 2)2008.6.301500005390096100603900(三) 3)2008.12.3115000046500.3103499.7500400.3(四) 4)2009.6.3015000038503.82111469.18388931.12(五) 5)2009.12.3115000029949.7120052.3268878.82(六) 6)2010.6.3015000020703.67129296.33139582.49(七) 7)2010.12.3115000010517.51*139482.49*100合计900100200100会计分录2008年6月30日收到第一期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借款：融资收益53900未实现贷款：主营收入- -融资收入539002008年12月31日收到第二期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借：未实现融资收益46500.3贷款：主营收入-融资收入46500.32009年6月30日收到第三期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借：未实现融资收益38530.82贷款：主营收入-融资收入38530.822009年12月31日收到第四期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借款：融资收益29947.70未实现贷款：主营收入- -融资收入29947.702010年6月30日收到第五期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借款：融资收益20703.67未实现贷款：主营收入- -融资收入20703.672010年12月31日收到第六期租金时借方：银行存款150000贷款：应收款融资租金150000同时借款：未实现融资收益10517.51贷款：主营收入-融资收入10517.513 .未担保盈馀值的讨论承租人必须至少在每年年底讨论未抵押盈馀。 如果不保证的馀数增加了，就不进行调整。如果有证据表明未抵押盈馀减少，则必须重新计算租赁中包含的利率，从而将租赁投资的净额减少计入本期盈亏中的今后各期，根据修正后的租赁投资净额和重新计算后的租赁中包含的利率来确认融资收入。为了恢复已确认损失的未保证馀额，必须返回原来确认的损失金额内，重新计算租赁含有率，然后根据各期修正的租赁投资净额和重新计算的租赁含有率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁的最低租赁收