财务分析讲义第二章PPT课件

.,1,学习情境二资产负债表的编制与分析,2,知识目标,掌握资产负债表的结构及基本内容,熟悉资产负债表各项目的基本内涵,熟悉资产负债表各项目之间的关系,了解资产负债表分析的意义,学习情境二资产负债表的编制与分析,3,能力目标,能够学会阅读资产负债表；能够阐释资产负债表中有关数字之间存在的勾稽关系；能够根据资料完成资产负债表的编制，并运用分析方法结合企业的实际情况对资产负债表进行分析。,学习情境二资产负债表的编制与分析,4,情景引入,李平是一名刚进入企业实习的会计专业大学生。第一天上班，他的指导老师就严肃地告诉他，资产负债表是有关企业财务状况的单项原始数据按规定的项目和排列顺序所做的集合，其目的是向他人提供决策所需的财务信息和经济信息，但是这些单项的原始数据若不进行比较分析，就无多大意义。,学习情境二资产负债表的编制与分析,5,目录,模块一认知资产负债表,模块二资产负债表的编制,模块三资产负债表的分析,学习情境二资产负债表的编制与分析,6,一、资产负债表概述,模块一认知资产负债表,（一）资产负债表的概念,资产负债表是指反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的财务报表。它是关于企业财务情况的记录，反映了会计中最为基本的平衡公式，即“资产=负债+所有者权益”，表明了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、承担的债务和投资者对净资产的所有权。,7,一、资产负债表概述,模块一认知资产负债表,（二）资产负债表的结构,资产负债表一般由表首与表体两部分构成。表首包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等。表体是资产负债表的主体，企业按照“期初余额”“期末余额”列示金额。,8,一、资产负债表概述,模块一认知资产负债表,（三）资产负债表的类型,1.报告式资产负债表报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，按照“资产负债=所有者权益”的等式，先列示资产，后列示负债和所有者权益。,9,一、资产负债表概述,模块一认知资产负债表,（三）资产负债表的类型,2.账户式资产负债表账户式资产负债表又称平衡式资产负债表，优点是资产和权益之间的恒等关系一目了然，尤其是易于比较流动资产和流动负债的对应关系；缺点是编制比较资产负债表较为不便。我国企业会计准则中规定，企业的资产负债表采用账户式格式。,10,二、资产负债表的特征,模块一认知资产负债表,1.静态性资产负债表的数据能够揭示的只是企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况，而不能解释这种静态状况是如何形成的。因此，资产负债表属于静态报表。,11,二、资产负债表的特征,模块一认知资产负债表,2.平衡性由于资产负债表体现了资产与权益之间的平衡关系，即“资产=负债+所有者权益”，因此，资产负债表又可称为平衡表。,12,二、资产负债表的特征,模块一认知资产负债表,3.综合性资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，使用者可以从中了解企业的资产、负债和所有者权益的总量与结构，能够较为全面地反映企业在资产负债表日的财务情况，还能为财务分析提供基本资料，如计算速动比率所需要的速动资产和流动负债。,13,三、资产负债表的作用,模块一认知资产负债表,1.揭示企业的资产总额及其分布通过资产负债表的资产项目，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使报表使用者可以一目了然地从中了解到企业在某一特定日期使用的资产总量及其结构，以有利于分析资产的构成是否合理，以及评价企业财力的强弱。,14,三、资产负债表的作用,模块一认知资产负债表,2.揭示企业的权益总额及其结构通过资产负债表的权益项目，可以提供企业某一日期的权益总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务及清偿的时间；可以提供企业所有者拥有的权益情况，据以判断资本保值、增值的情况及企业未来的发展情况。,15,三、资产负债表的作用,模块一认知资产负债表,3.预测企业的财务状况的发展趋势通过资产负债表期末余额和期初余额的对比分析，可以了解企业财务状况的变动趋势；可以提供进行财务分析的基本资料，从而有助于财务报表使用者做出经济决策。,16,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（一）“期初余额”栏内数据的来源,“期初余额”栏内各项数字应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入对应的“期初余额”栏。,17,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,1.总账账户余额资产负债表中的有些项目可直接根据有关总账账户的余额填列，这样的项目有“交易性金融资产”“应收利息”“应收股利”“固定资产清理”“开发支出”“长期待摊费用”“递延所得税资产”等项目。,18,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,2.总账账户余额汇总结果资产负债表中的有些项目则需要根据几个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账账户的期末余额的合计数填列；“未分配利润”项目需要根据“本年利润”和“利润分配”总账账户余额汇总填列。,19,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,3.明细账账户余额汇总资产负债表中的有些项目需要根据明细账账户余额计算填列。,20,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,4.总账账户和明细账账户余额分析计算结果资产负债表中有些项目需要根据总账账户和明细账账户余额分析计算填列。,21,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,5.资产账户余额减去其备抵账户余额后的净额资产负债表中的有些项目需要根据资产账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列。,22,一、资产负债表的数据来源,模块二资产负债表的编制,（二）“期末余额”栏内数据的来源,6.相关账户综合计算结果资产负债表中有些账户如“存货”项目，需要根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”“商品进销差价”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。,23,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,1.货币资金货币资金是企业流动性最强、最有活力的资产，又是获利能力最低或者说几乎不产生收益的资产，其拥有量过多或过少都会对企业生产经营产生不利影响。,24,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,2.交易性金融资产交易性金融资产是指企业在公开证券市场中购买的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,25,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,3.应收票据应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。根据承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种形式。,26,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,4.应收账款应收账款是指企业为扩大销售和增加盈利而发生的一项资金垫支。,27,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,5.预付款项预付款项是指企业根据购货合同或协议的要求，在接受商品或服务之前预先支付给供货方的货款所形成的债权。,28,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,6.应收利息应收利息是指已到付息期但尚未领取的债券投资等的利息。债券投资的利息一般是按照权责发生制会计基础确认的，并且企业在预计利息收入时，一般不考虑被投资单位的财务状况和现金支付能力，故应收利息的风险要大于应收股利。,29,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,7.应收股利应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取的其他单位分配的利润。,30,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,8.其他应收款其他应收款是指企业发生非购销活动而产生的应收债权，具体包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应收的包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项，以及不符合预付款性质而按规定转入其他应收账款的预付账款等。,31,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,9.存货存货是指企业日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。,32,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,10.一年内到期的非流动资产“一年内到期的非流动资产”项目反映企业将于一年内到期的非流动资产项目的金额。本项目应根据有关账户的期末余额填列。,33,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,11.其他流动资产“其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产以外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。,34,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,12.可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。,35,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,13.持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，一般指长期债权投资。,36,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,14.长期应收款“长期应收款”项目反映企业融资租赁产生的应收款项，以及采用递延方式具有融资性质地销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。,37,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,15.长期股权投资长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权。,38,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,16.投资性房地产投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值，或两者兼而有之而持有的房地产。,39,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,17.固定资产固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具等。,40,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,18.在建工程在建工程包括固定资产新建工程、改扩建工程等。在建工程占用的资金属于长期资金，但在投入前属于流动资金。,41,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,19.工程物资“工程物资”项目反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。,42,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,20.固定资产清理“固定资产清理”项目反映企业因出售、毁损、报废等转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产在清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。,43,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,21.无形资产无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。合并商誉并不在无形资产之内。,44,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,22.开发支出“开发支出”项目反映企业在开发无形资产的过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”账户中所属的“资本化支出”明细账户的期末余额填列。,45,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,23.长期待摊费用长期待摊费用本身没有交换价值，不可转让。其实质上是按照权责发生制原则对费用资本化。,46,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,24.递延所得税资产递延所得税资产是指在债务法下，将暂时性差异的预计纳税影响数作为代表预付未来税款的资产。,47,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（一）资产项目的填列说明,25.其他非流动资产“其他非流动资产”项目反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。,48,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,1.短期借款短期借款是指企业为了弥补日常生产经营所需的流动资金的不足，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,49,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,2.交易性金融负债“交易性金融负债”项目反映企业承担的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的、以为交易目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”账户的余额填列。,50,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,3.应付票据票据在现实经济交易中应用广泛，是企业延期支付的自发性筹资的重要金融工具，但是应付票据的法律性决定了其到期必须归还，否则便要缴付罚金。它是典型的硬约束负债。,51,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,4.应付账款应付账款属于企业的一种短期资金来源，是企业最常见、最普遍的流动负债，且无须支付利息。,52,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,5.预收款项预收款项一般是按收入的一定比例预交的。通过分析预收款项的变化，相关人员可以预测企业未来营业收入的变动。,53,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,6.应付职工薪酬职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。,54,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,7.应交税费应交税费是指企业因生产经营活动需要向国家缴纳的各种税金及费用，在上交之前暂时停留在企业的款项。,55,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,8.应付利息“应付利息”项目反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应根据“应付利息”账户的期末余额填列。,56,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,9.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金或利润。,57,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,10.其他应付款“其他应付款”项目反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。,58,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,11.一年内到期的非流动负债“一年内到期的非流动负债”项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。,59,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,12.长期借款长期借款和应付债券相比，通过融资租赁和分期付款方式在获得固定资产的同时借到了一笔资金，然后分期偿还资金及其利息，有利于减轻一次性还本付息的负担，同时也意味着在未来一定期间内企业每年都会发生一笔固定的现金流出。,60,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,13.应付债券相对于长期借款来说，发行债券需要经过一定的法定手续，但对款项的使用没有过多的限制和约束。,61,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,14.长期应付款长期应付款是指企业对其他单位所发生的付款期限在一年以上的结算债务，包括采用补偿贸易方式引进国内设备价款和应付融资租入固定资产租赁费等。,62,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,15.专项应付款“专项应付款”项目反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”账户的期末余额填列。,63,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,16.预计负债预计负债作为很可能偿还的负债，会给企业带来偿债的风险。在资产负债表中增设“预计负债”项目，可以充分客观地反映企业的偿债能力。这也是谨慎性要求的体现。,64,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,17.递延所得税负债递延所得税负债是指在债务法下，将暂时性差异的预计纳税影响数作为将来应付税款的负债金额。它可形成企业短期的资金来源。,65,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（二）负债项目的填列说明,18.其他非流动负债“其他非流动负债”项目反映企业除“长期借款”“应付债券”等项目以外的其他非流动负债。,66,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（三）所有者权益项目的填列说明,1.实收资本（或股本）实收资本（或股本）通常占企业全部所有者权益的绝大比重，是企业所有者权益的主要组成部分。,67,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（三）所有者权益项目的填列说明,2.资本公积资本公积是指企业收到投资者的超过在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,68,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（三）所有者权益项目的填列说明,3.盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。,69,二、资产负债表具体项目的填列说明,模块二资产负债表的编制,（三）所有者权益项目的填列说明,4.未分配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积、向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。,70,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（一）资产负债表分析的内容,1.资产项目资产负债表的资产项目按流动性分为流动资产和非流动资产。这些资产项目的明细分类为报表使用者提供了企业资产分布和构成的详细信息。,71,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（一）资产负债表分析的内容,2.负债项目负债项目按偿还期限可分为流动负债和非流动负债。这些项目的明细分类为财务报表分析者提供了企业负债的类型和构成的信息。,72,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（一）资产负债表分析的内容,3.所有者权益项目所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,73,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（二）资产负债表分析的作用,1.反映企业经济资源的分布与结构资产负债表把企业拥有或控制的资产按经济性质、用途等分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。各项目又具体分为多个明细项目，财务报表使用者可以通过它们一目了然地从资产负债表中了解到企业在某一特定时点所拥有的资产总量及其结构。,74,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（二）资产负债表分析的作用,2.反映企业资金来源的构成资产负债表的资产方反映了企业拥有的经济资源及其结构。,75,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（二）资产负债表分析的作用,3.分析企业的财务实力、偿债能力、支付能力和盈利能力通过对资产负债表中资产结构和权益结构（或称资本结构）的分析，可以了解企业筹集资金和使用资金的能力，即企业的财务实力；通过了解资产负债表中资产项目的构成，可以分析企业资产的流动性，进而判断企业的偿债能力和支付能力。,76,一、资产负债表分析的内容和作用,模块三资产负债表的分析,（二）资产负债表分析的作用,4.判断企业财务状况发展的趋势通过对资产负债表期末余额和期初余额的比较，可以对企业财务状况的发展趋势做出判断。一般来说，企业某一特定时点的资产负债表对财务信息使用者的用途是有限的。,77,二、初步阅读、分析资产负债表,模块三资产负债表的分析,（1）阅读第一类项目，即阅读资产、负债、所有者权益的总额，分析公司的财务实力。,78,二、初步阅读、分析资产负债表,模块三资产负债表的分析,（2）阅读第二类项目，即阅读流动资产合计、非流动资产合计、流动负债合计、非流动负债合计、所有者权益合计，分析企业的资产结构、负债结构和资本结构。,79,二、初步阅读、分析资产负债表,模块三资产负债表的分析,（3）有重点地阅读第三类项目，即阅读具体的资产、负债、所有者权益内部各项目，分