第10章所有者权益.ppt

第十章所有者权益,本章学习建议：资本公积核算应与长期股权投资权益法、可供出售金融资产等相结合；留存收益核算应与利润分配核算相结合。,所有者权益概述,一、所有者权益的概念:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的金额表现为净资产，即：所有者权益=资产总额-负债总额二、所有者权益的内容：所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,实收资本我国企业实行注册资本制度，企业设立必须要有法定资本金，即最低限额的注册资本，否则企业不得设立。如股份有限公司最低注册资本金为500万元。股份有限公司投资人投入资本称股本，股本又分普通股和优先股；非股份有限公司投资人投入资本称实收资本。资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益，即企业经营活动所得税后利润的留存部分。所有者权益（产权）与债权的区别（P150）,第一节实收资本,一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%.不论以何种方式出资，投资者如在投资过程中违反投资合同或协议约定，不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。,二、实收资本的核算除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置股本科目，核算公司实际发行股票的面值总额。,（一）接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记银行存款等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记实收资本科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记资本公积资本溢价科目。【例1】ABC三家企业各自出资200万元成立汉昌建材有限责任公司，注册资本600万元。则，收到ABC三企业出资款时的会计处理为：借：银行存款6000000贷：实收资本-A企业2000000-B企业2000000-C企业2000000,股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记银行存款等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记股本科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记资本公积股本溢价科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。【例2】某股份公司发行每股面值为1元的普通股2000万股，发行价为每股1.8元,假定募集资金已收到，不考虑发行费用。则账务处理为:借：银行存款36000000(实际收到现金资产的金额)贷：股本20000000(2000万股1元)资本公积-股本溢价16000000(实收金额与股本的差额),（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【例3】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。丁公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制会计分录如下：借：原材料200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：实收资本丁234000,【例4】某公司由A、B、C三个企业共同出资组建，根据出资协议，A企业以现金1015000元出资；B企业以一套不需安装设备出资，该设备账面原价1800000元，已提折旧108000元，三方协议价1470000元；C企业以一项专利出资，无形资产账面价值600000元，协议价480000元，同时要支付现金535000元。以上协议价与公允价值相符，不考虑其他因素，则会计分录：借：银行存款1550000固定资产1470000无形资产480000贷：实收资本-A企业1015000-B企业1470000-C企业1015000,（三）实收资本（或股本）变动1实收资本(或股本)的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。如上【例1】中汉昌公司几年后考虑扩大经营规模，股东ABC三家企业经过协商，同意追加投资300万元。借：银行存款3000000贷：实收资本-A企业1000000-B企业1000000-C企业1000000,企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借：资本公积贷：实收资本（或股本）用盈余公积转增资本时，借：盈余公积贷：实收资本（或股本）用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。,2实收资本(或股本)的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。上市公司可以回购流通股实现减资。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记股本科目，按所注销的库存股账面余额，贷记库存股科目，按其差额贷记资本公积股本溢价科目。,【例5】乙公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股（面值总额100万元）并注销。假定乙公司按每股5元回购股票，不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下：回购本公司股票时的会计分录：借：库存股（100万5）5000000贷：银行存款5000000注销本公司股票时的会计分录：借：股本1000000资本公积股本溢价4000000贷：库存股5000000,第二节资本公积,一、资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。,二、资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别（一）资本公积与实收资本（或股本）的区别在所有者权益中，资本公积与实收资本（或股本）的区别主要表现在：1.从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。2.从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。,（二）资本公积与留存收益的区别留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。,三、资本公积的核算企业应通过资本公积科目核算资本公积的增减变动情况，并分别资本溢价（股本溢价）、其他资本公积进行明细核算。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。,1资本溢价的核算当有新的投资者中途投资时，一般应多投入资本，投资者多缴的部分就形成了资本溢价。如上【例1】中汉昌公司经过3年的艰苦经营，逐渐打开产品市场，利润逐年递增，形成留存收益255万元。此时，D企业提出加盟投资，要求拥有和其他股东同等的股权，原股东ABC三家企业出于扩大经营规模的考虑也同意，经过四方协商，同意D企业以300万元的货币资金出资。借：银行存款3000000贷：实收资本-D企业2000000资本公积-资本溢价1000000按汉昌公司现有净资产来计算，D企业加盟占同等股权（25%）至少应出资：（600+255）75%25%=285万元，D企业实际出资高于285万元，超额缴入了资本。,2股本溢价的核算股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。,【例6】B股份有限公司首次公开发行了普遍股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：收到发行收入时借：银行存款20000000贷：股本5000000资本公积股本溢价15000000支付发行费用时借：资本公积股本溢价600000贷：银行存款600000,3.其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其他资本公积产生来源有：采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动；以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，应确认资本公积；自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，则该建筑物的公允价值大于账面价值部分，应计入资本公积；此外，还有可供出售金融资产公允价值变动和金融资产重分类得来。4.资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。,第三节留存收益,一、留存收益概念和内容留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。,1.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（l）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。,2.盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。,3.未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。,二、留存收益的核算企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业应通过盈余公积科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分别法定盈余公积、任意盈余公积进行明细核算。,（一）未分配利润未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果，它通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算和反映的。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，利润分配未分配利润科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。,【例7】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润100万元，本年提取法定盈余公积10万元，宣告发放现金股利50万元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理如下：结转本年利润借：本年利润1000000贷：利润分配未分配利润1000000提取法定盈余公积、宣告发放现金股利借：利润分配提取法定盈余公积100000应付现金股利500000贷：盈余公积100000应付股利500000同时，借：利润分配未分配利润600000贷：利润分配提取法定盈余公积100000应付现金股利500000,（二）盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的核算包括提取盈余公积和盈余公积的使用（可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等）。企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本（或股本）”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记盈余公积科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记股本科目。,1提取盈余公积【例8】乙股份有限公司本年实现净利润为400万元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。则乙公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积400000贷：盈余公积法定盈余公积400000,2盈余公积使用(1)盈余公积补亏盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。(2)盈余公积转增资本盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。(3)用盈余公积发放现金股利或利润盈余公积发放现金股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。,【课堂练习】,单选题1.某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。A.1000B.4920C.4980D.5000答案：A解析：股本的金额就是10001=1000万元。延伸：资本公积=【1000万股5-20-60】-1000=3920万元分录：借：银行存款49200000贷：股本10000000资本公积39200000,2.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素)，股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。A.4000B.11680C.11760D.12000答案：B解析：发行费用=160002%=320万元，发行净收入=16000-320=15680万元，资本公积=15680-4000=11680万元。,P160练习1,2004年借：银行存款300000固定资产生产线200000厂房200000无形资产300000贷：实收资本-甲公司400000-乙公司300000-丙公司3000002006年按A公司现有股份来计算，丁公司加盟占20%股权至少应出资：10080%20%=25万元，借：银行存款400000贷：实收资本丁公司250000资本公积资本溢价150000,财务会计综合练习题,1.12月1日，开出金额为30万元的转账支票一张，存入本公司在长江证券公司的投资交易专户。借：其他货币资金存出投资款300000贷：银行存款3000002.12月2日，从银行提取现金3000元备用。借：库存现金3000贷：银行存款3000,3.12月2日从证券公司以每股4.5元购入m股票5万股，作为交易性金融资产，本次交易支付的手续费为2000元。借：交易性金融资产m股票（成本）225000投资收益2000贷：其他货币资金存出投资款2270004.12月3日，人事部员工张新借差旅费2000元借：其他应收款张新2000贷：库存现金2000,5.12月4日，以11月15日签发60天到期、票面利率为5，票据面值为800000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为6。款已收妥。(1)计算票据到期值=800000800000536060=806666.67(元)(2)到期日为1月14日，贴现天数共计41天贴现利息=806666.67636041=5512.22(元)(3)贴现收入=806666.675512.22=801154.45(元)(4)编制会计分录：借：银行存款801154.45贷：应收票据800000财务费用1154.45,6.12月4日，报销张新差旅费1600元，收回多余款项。借：库存现金400管理费用1600贷：其他应收款张新20007.12月5日，开出现金支票一张，支付员工刘淇困难补助800元；借：应付职工薪酬福利费800贷：银行存款800,8.12月5日，收到上月28日销售给宏远公司甲产品一批的全部货款，价格为每件280元(不含税），共计150件，增值税率17，当时给宏远公司的折扣条件为5/10，3/20，n/30。借：银行存款47040财务费用2100贷：应收账款-宏远公司49140,9.12月5日，购入甲种原料3000公斤，每公斤单价5元，发生运杂费200元，随货款一起支付增值税2550元。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银行支付，该批材料在运输途中发生2的合理损耗，实际验收入库2940公斤，每公斤计划单价5.20元。借：材料采购15200应交税费应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17750借:原材料甲种原料15288贷:材料采购15200材料成本差异88,10.12月6日，公司从上海钢厂购入钢材20吨，货款90000元，增值税15300元,对方代垫运费1600元。收到结算凭证，材料已验收入库，每吨计划单价4800元。货款尚未支付。借：材料采购91488应交税费应交增值税（进项税额）15412贷：应付账款-上海钢厂106900验收入库时:借:原材料钢材96000贷:材料采购91488材料成本差异4512,11.12月6日，生产车间领用F工具10只，每只成本80元，另有5月份领用的6只F工具报废，已收回入库残值50元。（采用五五摊销法核算。）1）领用时借：周转材料-低值易耗品在用800贷：周转材料