10.短期经营决策.ppt

,第10章经营决策,本文内容,1.决策分析的相关成本概念,2.生产经营相关决策分析,3.产品的定价决策,CONTENTS,content,第一节决策分析概述,一、决策分析的意义和种类1.决策分析的意义（略）2.决策分析的类型按决策规划时期的长短分为短期决策与长期决策按照决策条件的肯定程度分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策二、决策分析的程序（略）,三、决策分析常用的方法差量分析法贡献毛益分析法本量利分析法差量分析法：在进行两个互斥方案的决策时，以差量损益作为评价方案取舍标准的一种决策方法。,差量损益是差量收入与差量成本之差（两次求差，实际是利润EBIT之差），其中差量收入是指备选方案预计收入的差额，差量成本是指备选方案预计成本的差额。若两个方案的差量损益大于零，则前一个方案优于后一个方案；若差量损益等于零，则两个方案的效益相同；若差量损益小于零，则后一个方案优于前一个方案。,贡献毛益分析法：通过比较备选方案提供的贡献毛益的大小来确定最优方案的方法贡献毛益可以根据各方案所提供的贡献毛益总额的大小，或单位资源（单位工时、机器小时）所创造贡献毛益的大小，作为方案选优的标准。贡献毛益总额最大或单位资源（单位工时、机器小时）所创造贡献毛益最大的方案应为最佳方案。,本量利分析法：在经营决策过程中，根据各个备选方案的成本、业务量与利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案最优的方法。本量利分析法的关键在于确定成本分界点（成本平衡点）。成本分界点是指两个备选方案预期成本相等情况下的业务量。找到了成本分界点，就可以说明在确定的业务量范围内，哪个方案最优。,差量成本（请看第二章内容）边际成本机会成本付现成本沉没成本专属成本与共同成本可避免成本与不可避免成本相关成本与无关成本,第二节决策分析的相关成本,差量成本：指两个备选方案的预期成本的差异数。某工厂的甲零件若自制，预期的单位成本为26元；若向市场采购，预期的单位采购价格为28元，则自制方案较外购方案优越，因为单位零件有差量成本2元。边际成本：指在企业生产能量的相关范围内，每增加或减少一个单位产量而引起的成本变动。管理会计中的单位变动成本以及增产或减产一个单位产品的差量成本，都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。,机会成本：指在决策过程中，由于选取最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益，其潜在收益即为选择目前接受方案所付出的代价。机会成本是基于某一资源的多种用途而提出来的。某企业现有一空闲的车间，既可以用于甲产品的生产，也可以用于出租。如果用来生产甲产品，其预计收入为3500元，预计成本费用为1800元，可以获得净利1700元；若用于出租可以获得租金收入1200元。对决策者而言，如果选择用于甲产品的生产则出租方案必然要放弃，其可能获得的租金收入1200元应作为生产甲产品这一方案的机会成本。,付现成本：指那些由于某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。企业在短期经营决策中，如遇到本身的货币资金比较紧张，近期内又无应收账款可以收回，而向市场筹措资金又比较困难或借款利率较高时，则管理当局在决策分析过程中对“付现成本”的考虑，往往比对“总成本”的考虑多，并会选择“付现成本”最小的方案来代替“总成本”最低的方案。请看课文案例11-1,沉没成本：指过去已经发生而无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。沉没成本是过去决策的结果，与现在或未来的决策无关，因此在决策分析中一般不予考虑。请看课文案例11-2专属成本与共同成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如专门为生产某种零件或某批产品而专用的机床的折旧费、保险费等都属于专属成本。共同成本是指那些需要由几种、几批产品或几个有关部门共同分担的固定成本。如企业管理人员的工资、车间中的照明费、应该由各联产品共同负担的联合成本等。,可避免成本与不可避免成本可避免成本指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的成本。“酌量性固定成本”，如广告费、新产品研究开发费、职工培训费等都属于此类。不可避免成本指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的成本。“约束性固定成本”，如原有固定资产的折旧费、管理人员工资、固定资产租金等都属于不可避免成本。,相关成本与无关成本相关成本指与决策有关，在进行决策时必须认真考虑的成本。差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、可避免成本等都属于相关成本。无关成本指过去已经发生，或虽未发生但不影响未来决策，因而在决策分析时无需考虑的成本。沉没成本、共同成本、不可避免成本等都属于无关成本。,第三节、生产经营决策,一、开发新产品的决策二、亏损产品停产或转产的决策三、特殊订货产品的决策四、零部件自制或外购的决策五、选择不同工艺加工的决策六、半成品（联产品）是否进一步加工的决策,新产品开发的决策主要涉及到新产品品种的选择问题。此类决策主要采用贡献毛益分析法，可以根据单位资源贡献毛益分析法或贡献毛益总额分析法进行决策分析。如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供边际贡献总额最多的方案。,一、生产何种新产品,案例1,某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为1800元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如下表。,在例1中，生产丙产品有专属成本（如专门设备的折旧）180元，丁产品有专属固定成本650元,例2,课文案例11-3(解读)总的原则：哪种新产品带来的（剩余）贡献毛益总额最大，就生产哪种新产品剩余生产能力用来生产：A产品的产量：8000/2=4000件B产品的产量：8000/5=1600件C产品的产量：8000/5=1600件,生产A产品带来的贡献毛益总额：4000*（30-20）=40000元生产B产品带来的贡献毛益总额：1600*（40-26）=22400生产C产品带来的贡献毛益总额：1600*（50-30）=32000A最优案例11-4：哪种新产品带来的剩余贡献毛益总额最大，就生产哪种新产品,对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。亏损产品按其亏损情况可以分为两种：一种是实亏损产品，即销售收入低于变动成本，贡献毛益为负数的产品。这种产品生产越多，企业亏损也越多，除非特殊需要，一般不应继续生产；另一种是虚亏损产品，即销售收入高于变动成本，贡献毛益为正数的产品。本章仅就虚亏损产品进行讨论。,二、亏损产品的决策,虚亏损产品对企业还是有贡献的，它之所以亏损，是因为贡献毛益总额不足以弥补该产品应负担的固定成本。在企业生产能力无法转移的情况下，这样的亏损产品不应该停产。若将这种亏损产品停产，原来由其负担的固定成本必然转由其他产品来负担，最终导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。此决策可采用贡献毛益分析法进行分析。如果亏损产品停产后，其生产能力可以转移，即空出来的设备可以出租或用来生产其他产品，那么，应将亏损产品的贡献毛益与生产能力转移产生的收益进行比较，若亏损产品的贡献毛益大于该项收益，不应转产；反之，应转产。,例3,从表中可以看出，甲产品的成本总额2100元中，有700元是固定成本，而在变动成本发下，该产品实际贡献毛益为400元（=1800-1400），在此情况下，停产甲产品，非但不会增加公司300元利润，反而会减少400元利润。我们通过后面的差量分析表可以证明这一点,亏损产品的决策是一个复杂的多因素综合考虑过程，一般应注意以下几点：1、如果亏损产品能够提供边际贡献额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会)，一般不应停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献额，通常应考虑停产。2、亏损产品能够提供边际贡献额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租)，使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产。,例4,依例3,假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品,其销售单价为150元,单位变动成本(单位制造成本与单位制造费用之和)为110元。通过市场销售预测,丁产品一年可产销500件。转产丁产品需追加机器投资12000元。问是否应停止甲产品生产而转产丁产品?,在转产决策中，只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:,课文案例11-5和11-6的解读：1表11-3是按照完全成本法编制的，决策时，不是按照完全成本进行，而是按照变动成本进行，因为固定成本是决策无关成本。2.最好用EBIT差量分析法对比是否应当停产丙产品（板书）11-6案例中，将各种方案的选择，取决于各个方案提供的剩余贡献毛益额大小。,特殊订货的决策是指企业利用剩余生产能力所生产的产品，能否接受客户的特殊定价订货的决策。特殊定价一般低于企业正常销售产品的价格，甚至低于产品的单位成本。对此，管理人员必须运用一定的方法，分析各相关的因素，对是否接受订货作出选择。由于特殊订货常常是利用富余生产能力生产，而固定制造成本已经全部在正常销售的产品中分担了，所以特殊订货一般不再考虑负担固定制造成本的问题。,三、特殊订货产品的决策,特殊订货产品决策方法：利用贡献毛益指标作为选择的标准，通常采用贡献毛益分析法和差量分析法。第一，特殊订货能提供正数贡献毛益时，可以接受；反之，不能接受。显然，在考虑特殊订货时，产品的单位变动成本是企业定价的下限，企业在应付特殊订货时的活动余地也大大增加。第二，如果接受特殊订货需要配置专用设备，则特殊订货产品提供的贡献毛益扣除该项专属成本还有剩余时，可以接受；否则，不能接受。,第三，在企业富余的生产能力可以转移的情况下，当特殊订货产品创造的贡献毛益大于该项转移的收益时，可以接受；否则，不能接受。第四，如果企业因为接受特殊订货而冲击正常销售数量时，只要特殊订货产品所提供的贡献毛益总额大于正常销售量所损失的贡献毛益总额，就可以接受；否则，不能接受。课文案例11-7案例11-10,由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，但一般都采用增量成本(实行某方案而增加的成本)分析法。,四、自制还是外购的决策,自制方案应该考虑的相关成本一般包括直接材料、直接人工、变动制造费用、专属固定成本、机器设备生产能力转移所带来的机会成本等。外购方案的相关成本主要是零部件的采购成本（主要包括买价和采购费用）。固定制造成本一般是无关成本，因为无论自制或外购，该项支出总要发生，与决策没有关系。,（一）外购不减少固定成本的决策自制单位变动成本购买价格时，应该外购；自制单位变动成本购买价格时，应该自制。【例5】某公司生产甲产品每年需要A零件58000件,由车间自制时每件成本为78元,其中单位变动成本为60元,单位固定成本为18元。现市场上销售的A零件价格为每件65元,且质量更好、保证按时送货上门。该公司应该自制还是外购？分析：由于自制单位变动成本60元外购单位价格65元；所以，应选择自制。这时每件A零配件的成本将降低5元，总共降低290000元。,（二）自制增加固定成本的决策在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本)，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位专属固定成本。由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。,这时，就必须首先确定该产量限度点(利用成本分界点的分析方法)，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。【例6】某公司每年需用B零件860件,以前一直外购,购买价格每件8.4元。现该公司有无法移作他用的多余生产能力可以用来生产B零件,但每年将增加专属固定成本1200元,自制时单位变动成本6元。,外购与自制成本分界图,从上图可以看出，B零件需求量在500件以内时，应该外购;而当需求量超过500件时，则自制有利。由于该公司B零件的需求量为860件，因而自制有利。上图中的成本分界点也可以按下列公式计算:设x为B零件年需求量，则,为了促进产品销售，供应商常常采用一些促销方法，如折扣或折让。在这种情况下，外购方案就应考虑购买价格的变动，以作出正确的决策。【例7】某公司生产需要一种零件,若自制的话,单位变动成本为1元,并需购置一台年折旧额为2200元的设备;若外购的话,供应商规定凡一次购买量在3000件以下时,单位售价2元,超过3000件时单位售价1.55元。根据以上资料可绘制下图。,外购与自制决策图,上图形象地说明，当零件需要量低于2200件或为30004000件时，外购成本低，外购比较有利;零件需要量为22003000件或在4000件以上时，自制成本低，自制比较有利。此决策也可采用公式法求解:设自制方案的成本与一次购买量在3000件以下的成本分界产量为x1，则2200+1x1=2x1,（三）外购时有租金收入的决策将自制方案的变动成本与租金收入(或转产产品的边际贡献额)之和，与外购成本相比，择其低者。【例8】某公司每年需要C零件5000件,若要自制,则自制单位变动成本为10元;若要外购,则外购单位价格为12元。如果外购C零件,则腾出来的生产能力可以出租,每年租金收入为3200元。,企业在生产经营过程中，可以采用不同的设备加工某种产品或零部件，而采用不同设备加工同一产品或零部件的生产成本是不一样的。为了降低成本，企业应该选择生产成本最低的设备来加工有关产品或零部件。此决策的相关成本为设备的调整准备费和加工费。设备的调整准备费对于所加工的每批产品来说，不管批量为多大，其费用数额总是不变的，具有固定成本的性质；而加工费则随产品加工批量的增减而增减，具有变动成本性质。,五、选择不同工艺加工的决策,同时，先进程度不同的设备，其调整准备费和单位产品加工费也有差别，先进设备的每次调整准备费一般大于普通设备的每次调整准备费，而其单位产品加工费则小于普通设备的单位产品加工费，反之亦然。对于此类问题一般采用本量利分析法。随着加工批量的变化，用不同设备加工同一产品或零部件时，其成本总额就有一个平衡点，此成本平衡点就是加工设备最佳利用决策的直接依据。请看课文196页案例11-16,决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。,六、半成品(或联产品)是否进一步加工,应进一步加工的半成品条件进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本应出售半成品的条件进一步加工后的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本半成品的成本,例9,应进一步加工的联产品的条件：进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本注：可分成本是指联产品分离后继续加工所追加的成本，决策时应予以考虑。联产品的联合成本是沉没成本，决策时不予考虑；分离后即出售的联产品条件：进一步加工后的销售收入分离后的销售收入可分成本,第四节产品定价决策,一、定价决策的意义产品定价决策是指企业为确保其在流通领域经营目标的实现，在短期（如一年）内，围绕如何确定销售产品价格水平的问题而进行的决策。二、影响价格的基本因素成本因素需求因素商品的市场生命周期因素政策法规因素竞争因素科学技术因素相关工业产品的销售量,三、企业价格制定的目标追求最大利润一定的投资利润率保持和提高市场占有率稳定价格应付和防止竞争,