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2020/6/5，1，第3章变动成本法，2020/6/5，2，第1节变动成本法的概要，第1节变动成本法和完全成本法的概要，完全成本法(fullcosting，full-costmethod )完全成本法也称为吸收成本法，完全成本法，制造成本法理由：产品生产产生的消费都应计入产品成本，固定制造费用的产生与产品产量无直接关系，但没有其提供的生产经营条件，产品生产是不可能的，产品生产过程也是一定生产经营能力的消耗过程。2020/6/5、3、2 .可变成本法(variablecosting )、可变成本法是指在计算产品成本时，仅包含可变生产成本，即直接材料、直接人工、可变间接费用，将固定间接费用作为定期成本，一次性折旧的成本计算方法。 最先实施变动成本计算的是1960年代美国的大型化学制造企业。 理由：产品成本与产量密切相关，随产量变动而变动，固定制造费用主要是为企业提供一定的经营条件而发生的，与产品产量的关系不密切，相反与会计期间的关系更密切，因此计算期间成本。采用2020/6/5、4、3 .变动成本法的理由，(1)变动成本法能够提供各产品的收益能力信息。 (2)变动成本法可以为正确制定经营决策和规划和控制成本提供依据。 (3)变动成本法与标准成本、灵活预算、责任会计等直接相关，在规划和日常管理的各个环节中发挥着重要作用。 2020/6/5，5，第二节变动成本法与完全成本法的比较，1 .适用的前提条件适用变动成本法，首先进行成本状态分析，适用所有成本必须分为变动成本和固定成本的完全成本法，根据经济用途将成本分为生产成本和非生产成本。 下图：(为了将财务费用纳入管理费用)、2020/6/5、6、图纸、2020/6/5、7、2 .产品成本构成内容不同，在变动成本法中，产品成本全部由变动生产成本构成，包括直接材料、直接人工和变动制造费用， 在期间成本全部由固定成本和变动非生产成本构成的完全成本法中，产品成本包括直接材料、直接人工和间接费用，期间成本仅包括所有非生产成本。2020/6/5、8、3 .期末库存的估价不同，在可变成本法中，固定制造费用作为期间成本直接记入本期损益，因此在不转入期末库存成本的完全成本法中，固定制造费用记入产品成本，如果期末库存不为零， 本期产生的固定间接费用应分配在本期销售额和期末库存之间，销售额吸收的固定间接费用应计入本期损益，期末库存吸收的固定间接费用将延期至下一期。 因此，完全成本法的库存评价必然高于变动成本法的库存评价。2020/6/5，9，4 .损益确定的程序不同，(1)完全成本法的损益确定程序销售毛利=销售收入-销售成本中，销售成本=期初库存成本当期生产成本-期末库存成本营业利润=销售毛利-销售管理费用，2020/6/5，10 (2)变动成本法的损益确定程序a， 贡献界限=销售收入-变动成本(变动成本包括变动生产成本和变动销售和管理费用) b，营业利润=贡献界限-固定成本(固定成本包括固定制造成本和固定销售和管理费用)，2020/6/5，11， 两种成本计算方法的损益表格式如下表所示：变动成本法的损益表(贡献式损益表)收入减少：变动成本变动生产成本(销售额)变动销售与管理费用(全部)变动成本合计贡献界限减少：固定成本固定销售与管理费用固定成本合计营业利润： 2020/6/5，12，等完全成本法下的收入报表(功能式收入报表)销售收入减少：销售成本的初期库存加算：本期发生额减少：期末库存销售成本销售总利润减少：销售费用和管理费用营业利润：2020/6/5，13， 5 .分割损益的差异是固定制造费用的两种方法的处理不同，产品成本的构成内容不同，导致期末库存成本的差异和销售成本的差异，最终分割损益的结果不同。 此差异额的大小取决于以两种方式计入本期损益表中的固定间接费用差异额。2020/6/5、14、例： (1)连续各期产量相等，销售量某企业不等产品，第一、二、三年产量均为6000个，销售量分别为6000个、5000个和7000个。 每单位产品的销售价格是10元。 生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工、变动间接费用)为5元，固定间接费用按常规能力为6000元，共24000元，每件产品应分配4元(240006000 )。 销售和管理费用均假定为固定成本，年产1000元。 要求用两种方法来计算盈亏。2020/6/5、15、解：采用两种方法的单位产品成本：项目完全成本法变动成本法变动生产成本55固定性制造费用4-单位产品成本95、2020/6/5、16， 计算完整成本法利润的完整成本法收入报表第一年第二年第三年销售额减少600050007000 :销售成本：期初库存009000本期生产540005400054000可销售产品成本540005400063000期末库存090000销售毛利6000500770 和管理费用10001000营业利润500040006000、2020/6/5、17、 计算变动成本法中利润的变动成本法中的收入报表第一年第二年第三年销售额600005000070000减：变动成本销售的变动生产成本3000250035000变动销售和管理费用000变动成本合计30000250035000贡献极限30000250035000减：固定240002400024000固定销售和管理费用10001000固定成本合计2500250025252525252525252525252525252525252525252525252525252525252525252525252525252525252525252 2532222222222222222222000652如果每期的产量相同，但成本水平不变，也就是说，每期使用完整成本法计算的单位产品的成本相等，则两种成本计算方法的营业利润差异=(期末库存量-期初库存量)单位固定制造费用，2020/6/5，19，(2) 连续各期销量相等，产量不相等时，如某企业生产某产品，第一、二、三年销量均为6000件，产量分别为6000件、7000件和5000件。 每单位产品的销售价格是10元。生产成本：每件变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为4元，固定性制造费用为21000元，按完全成本法计算，每件产品应分配的固定性制造费用为1、2、3年分别为3.5(210006000 )、3(210007000 )、4.2(210005000 ) 销售和管理费用均假定为固定成本，每年产生5000元。 要求用两种方法来计算盈亏。2020/6/5、20、项目完整成本法的单位产品成本：第一年第二年第三年变动成本444固定制造成本3.534.2单位成本7.578.24变动成本法的单位产品成本4-4、2020/6/5、21， 完全成本计算法中利润的完全成本计算法中的收入报表第一年第二年第三年销售额60000(106000 ) 60000减：销售成本：期初库存007000加：本期生产450004900041000减：期末库存070000销售成本450004200048000销售毛利150001800012000减：销售费用和管理费用500050 005000营业利润100001397477 2020/6/5，22， 计算可变成本法利润的可变成本法收入报表第一年第二年第三年销售额60000 (106000 )减少60000 :可变成本可变生产成本24000(46000 ) 2400024000可变销售和管理费用000可变成本总额2400024000贡献极限360003600036000减少：固定成本固定间接费用2000 2100021000固定销售和管理费用500050005000固定成本总额260002600026000营业利润1000 000，2020/6/5，23，第三节，可变成本法评估，1 .优势(1)可提供有助于加强短期决策和经营管理的会计信息。 (2)可使管理当局重视销售，防止盲目生产。 (3)便于不同期间的业绩评价。 (4