ｒｅａ会计模型：中外研究现状评述

1/9会计模型中外研究现状评述摘要REA会计产生以来，很多会计学界的专家对其进行了探讨，本文拟对国内外研究成果进行回顾的基础上，对REA会计模型的研究简单评价。一、原始REA会计模型REA是英文单词资源RESOURCES、事件EVENT、参与者AGENT的缩写，其含义是对企业的重要资源、事件、参与者及其相互关系建模。REA模型的基本思路是把企业实际业务的全部有用的数据信息按所用数据库规定的数据格式数据化，而不是人为的加工为借贷分录的形式输入数据库中集中存储。MCCARTHY在论文中提出的REA基本框架,如下图所示MCCARTHY认为，资源是指珍贵的、有效益的、能为企业所控制的、可量化的对象实体；事件是会计信息系统中的关键信息因素，对资源变动产生影响；参与者表示参与事件的个人或部门，既包括组织内部的参与者，也包括组织外部的参与者。REA会计模型将实体之间的关系分为四类，事件资源关系、事件事件关系、事件参与者关系、内部参与者内2/9部参与者关系。二、国外对REA模型的研究1在REA模型结构方面DENNAETAL1993在REA模型的基础上加入了地点因素，他们认为应当记录事件发生的地点。LOCALHOST有时事件的地点信息包含在所涉及的资源和参与者中，然而，当事件的发生地点不能从参与者和资源的信息中获取时，应该明确标明事件发生的地点。GEERTSANDMCCARTHY1997在原REA模型构件的基础上添加了进程的概念，进程的输入端表示资源的减少，进程的输出端表示资源的增加。这样，一个进程相当于生产函数。价值链是获得生产要素、产品或服务的增值、最后将产品传递给顾客的有目的的商业过程的序列。并且，他们解释了原始REA模型和波特的价值链的相互关系，指出“从整体上看，通过二元关系把公司多个独立经济事件连接成为经济进程，通过流入流出关系把这些经济进程连接成企业价值链”。DAVID,，将“事件”分为类经济事件、业务事件和信息事件。经济事件是指对经济资源变动产生影响的经济活动；业务事件是指管理层希望去计划、监督和评价企业3/9的业务活动；信息事件是REA模型中的第三类事件。其被定义为“在组织中仅用作获取、控制MANIPULATE或交流信息COMMUNICATEINFORMATION的过程。DUNNANDMCCARTHY1997提出了REA模型三个导向的概念数据库导向、语义导向、结构化导向。这三个导向后来被国内外学者广为引用，构成了REA理论的基础内容之一。GEERTSANDMCCARTHY增加了“经济协定”的概念，分别从“经济契约”和“经济日程”，用以扑捉未来数据。后面的两个概念基于原有REA模型中对历史数据的描述。这篇文章对于扩展REA模型的贡献在于“应用中立”理念在历史数据和未来数据层面面都得到体现。在REA方法方面在REA建模的方法方面，GALANDMCCARTHY1986采用关系数据库方法建模，ROCKWELLANDMCCARTHY1999使用了会计数据库设计的CASE工具，NAKAMURAANDJOHNSON1998使用了面向对象的方法，面向对象的模型也被称为扩展REA模型。SSKAGAMI1995指出了通过ER方法建立REA模型的缺陷。使用这种设计方法意味着，在用户现实的使用过程中，由于REA的数据模型不得不面对其实体的指数倍增长的瓶颈。GEERTS将这一问题归于缺乏“可再用性”和“扩4/9展性”。这一缺陷得到研究学者的认同。在REA会计的实例研究方面在实例方面的研究主要有CHERRINGTONETAL1994用REA会计模型建立了工资系统；WALKERANDDENNA1997使用基于REA原则构建了一个支持从大型数据库中提取数据的的工具GENEVA工具；HAUGEN1997,HAUGENANDMCCARTHY2000用REA原则建立了一个供应链系统，在一个交错的供应链体系中实现了对同步需求的最优化响应。三、国内对REA模型的研究国内对REA会计模型的研究起于XX年，韦沛文XX在信息化与会计模式革命中介绍了REA会计模型，并在比较REA会计模式的数据结构与用友的基础上，认为用友的购销链在一定程度上实现了REA要求的面向业务流程建模，具有REA会计模式的一些特点，又不完全符合REA模式的要求，是一个介于传统会计信息系统模式与REA会计模式之间的系统。并认为可以把系统看成是一种从传统DCA会计向REA会计模式过度的不可或缺的中间阶段，并且一定是向着REA会计模式的方向迈进。关于REA会计，近几年是国内学者的研究重点问题之5/9一，主要成果有模型的与其他模型的比较方面蒋楠在对事项会计、数据库会计、REA会计的比较研究的基础上，提出作为今后几十年AIS的发展方向,IT技术的发展为以REA模式开发信息系统的必要性和可行性准备了充分的条件。虽然REA会计还有许多亟待改进的地方，但随着网络技术与数据库技术的逐步发展与成熟,这将逐步得到解决。届时,整个经济社会将变成一个巨大的价值网络,全维度的REA会计必然登上历史舞台,而REA会计也必将成为未来AIS系统和企业信息系统设计、应用的主流形式。关于REA模型的实现理论刘萍、WANG、袁细寿认为REA是一种基于企业价值链的，反映经营业务语义关系的概念数据模型工具，特别适用于会计信息系统的开发。REA概念模型是对会计工作流程的客观反映，与DBMS的特性完全无关，是会计人员与开发人员间沟通的基础，是对现实经济环境的理解，更是进一步建立逻辑数据模型、物理数据模型和完成系统开发的基础。王振武认为，建立在REA模式基础上的事件驱动会计信息系统的主要目的是实现为运营、管理与决策提供全方位会计信息特别是非会计信息服务。6/9毛元青,杨海东,张荣荣认为，自从REA思想提出后,特别是在20世纪90年代,在理论界和各大管理软件开发商中都得到了广泛的响应。理论界对它进行了大量的扩展,各大管理软件提供商在进行管理信息系统开发时,也不断渗入REA思想。综合来看,基于REA的会计信息系统取代DCA体系的会计信息系统是一大趋势。代逸生、陆峻梅提出利用REA会计模型和主动数据库中的ECA规则来构造动态会计平台,分析了如何利用这种动态会计平台实现记账凭证的自动生成。利用该方法不仅可以提供实时化的会计信息,而且充分发挥了会计的管理和监督职能。REA模型的缺陷黄微平认为REA的处理模型还很模糊，REA模式只是一种数据模型，它事实上只是构造数据库的ER模型的一种应用。由于REA模型并不能从功能结构上解释系统，无法说明会计信息系统的基本原理、规则以及具体处理方法，所以称REA为信息系统模型或业务过程模型，尤其称为会计模式是否妥当，值得人们商榷。REA模型的扩展研究王旭认为资产负债表右边的债务权利和所有者权益均可以被看作资源,如银行借款中的长期借款和短期借款,在借款事件发生时,分别导致长期借款这种资源的增加与变动,因此也可以把这种求索权利视为一种实体,而考虑7/9其相关属性。不过鉴于它不是真正的权利,它的性质与资源刚好相反,所以取名为负资源。四、简要评述与展望以上文献选取的每一种观点的典型代表文献，从以上文献可以看出，我国对REA会计模型的研究集中于分析REA模型的优点与缺陷，大多数学者认为REA模型是信息化环境下未来会计模型，但从REA基本理论上对模型进行扩展的研究不足，没有对REA模型进行方法与实例方面的研究。在REA模型方面我国的研究远落后于西方。对于REA模型，笔者认为，REA模型充分利用了信息化环境下数据库的优势，这也是决定REA模型由于DCA模型的关键之处，信息技术的发展改变了人们进行知识管理的方式，也为REA模型的提出提供了必要性和可行性。REA模型是一种概念模型，同时也是业务过程建模模型。随着信息化带动全行业的发展，REA模型的研究必将深入下去。未来的研究方向有采用面向对象等多种方法建立REA模型，丰富REA模型的实例研究及实证研究成果。2目前REA模型上专业术语的不一致和混乱、错误的本体研究是制约REA模型发展的障碍。要加紧对REA模型的规则、实体、关系等进行规范化、标准化研究，形成大家所公认的REA本8/9体论。针对REA模型实施方面的研究，要吸收更多的既具有基本软件知识又精通会计的复合型人才的加入，在深入研究国外研究成果的基础上，开展REA模型的多角度实施研究。参考文献1DENNAETEVENTDRIVENBUSINESSSOLUTIONSHOMEWOOD,ILIRWIN2DAVID,THREEEVENTS”THATDEFINEAREAMETHODOLOGYFORSYSTEMSANALYSIS,DESIGNANDIMPLEMENTATION,PROCEEDINGSOFTHEANNUALMEETINGOFTHEAMERICANACCOUNTINGASSOCIATION,19973GEERTSANDWE“ANONTOLOGICALANALYSISOFTHEECONOMICPRIMITIVESOFTHEEXTENDEDREAENTERPRISEINFORMATIONARCHITECTURE”INTERNATION