【中南财经政法大学】《中级会计学》课件-第14章 基本财务报表.ppt

2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第1页,14,中南财经政法大学会计学院,FINANCIALSTATEMENTS,Chapter12,财务会计报告基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第2页,12基本财务报表,了解企业财务会计报表的构成理解资产负债表、利润表、现金流量表的功能掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法了解其它会计报表的功能及编制原理,学习目的与要求,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第3页,12基本财务报表,重点资产负债表、利润表和现金流量表的编制难点现金流量表,教学重点与难点,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第4页,一、财务报表概述（一）概念及其构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，财务报表至少包括如下部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第5页,财务会计报告的分类,会计报告,按反映的内容,财务状况报告,经营成果报告,资产负债表,现金流量表,利润表,按反映资金运动状态,静态报告,动态报告,资产负债表,利润表,现金流量表,按编表的时间,月报,季报、半年报,年报,资产负债表,利润表,资产负债表利润表现金流量表,按编制的会计主体,个别财务报告,汇总财务报告,合并财务报告,按报送对象,对外财务报告,对内财务报告,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第6页,（二）会计信息的产生过程,12基本财务报表,原始凭证的取得,记账凭证的编制（编制会计分录）,登记账簿,科目汇总表（试算平衡）,财务报表的编制,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第7页,（三）财务报表的编制要求以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；一致性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；相关披露；时间性单独列报,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第8页,企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称。资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。人民币金额单位。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第9页,二、资产负债表（一）概念及其作用,12基本财务报表,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,资产负债表的作用,反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第10页,12基本财务报表,（二）资产负债表结构,资产负债表编制单位：xx公司200 x年x月x日单位：万元,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第11页,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第12页,（三）编制基础与格式1.该报表为账户式结构；2.编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第13页,资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。主要为交易目的而持有。预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿。主要为交易目的而持有。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第14页,此外，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第15页,12基本财务报表,（四）资产负债表编制方法,年初数根据上年末的“期末数”填列,期末数编制方法：,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第16页,（五）新准则要求1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：交易性投资持有至到期投资投资性房地产生物资产、递延所得税资产货币资金应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第17页,2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款应付及预付款项应交税金预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债应付职工薪酬,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第18页,3.新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第19页,“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第20页,企业待摊费用有期末余额的，应在“预付款项”项目中反映。“一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1年内到期或摊销完毕的部分。“其他非流动资产”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等。融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）。“一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于1年内到期的部分。“其他流动负债”项目，反映企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”以及“递延收益”中将于1年内到期的部分等。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额（折现值）。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第21页,三、利润表（一）概念和其作用,12基本财务报表,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第22页,（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。,12基本财务报表,上述两种编制方法，各有何优缺点？,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第23页,12基本财务报表,旧准则规定的利润表编制单位：x公司200 x年x月单位：万元,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第24页,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第25页,（三）利润表项目构成及计算1.在新的财务报表列报准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如营业费用、管理费用、财务费用等。,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第26页,3.以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“资产减值准备”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等,12基本财务报表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第27页,（四）利润表栏目填列“本月数”反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。“本年累计数”反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。,12基本财务报表,如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。,！,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第28页,四、现金流量表,12基本财务报表,（一）现金流量表的作用,有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。,银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第29页,（二）基本概念,现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不属于现金。库存现金银行存款（可随时支付部分）其他货币资金现金货币资金现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。权益性投资变现金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第30页,现金流量，现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。现金流入-现金流出=现金净流量企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流量表,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第31页,（三）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量,12基本财务报表,准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。,！,经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。,筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润、借入款项、偿还借款(或债券)的本金和利息等,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第32页,（四）现金流量的计算方法,直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。在我国，现金流量表以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第33页,例题,某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=38-15=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第34页,（五）编制方法,12基本财务报表,现金流量表的编制方法,工作底稿法T型账户法分析填列法,（六）现金流量表的具体项目,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第35页,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第36页,有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：企业的会计记录。根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：当期存货及经营性应收和应付项目的变动；固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第37页,1经营活动产生的现金流量,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第38页,税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金也在本项目反映。“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。“支付的各项税费”项目，反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第39页,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第40页,2投资活动产生的现金流量,“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第41页,“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第42页,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第43页,3筹资活动产生的现金流量,“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金。“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，金额较大的应当单独列示。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第44页,4“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目之间的差额：,企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；,5“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第45页,11收入、费用和利润,例题,中华公司2006年发生下列业务：（1）2006年4月，处置短期股票投资，账面成本380万元，实际售价为420万元；（2）2006年5月，处置尚未到期的短期债券投资，账面成本800万元，实际售价为700万元；（3）2006年6月，本年长期债券投资到期，收回本金和利息；面值1000万元，利率为11，3年期，到期一次还本付息；（4）2006年12月31日，短期债券投资到期收回本息；面值2000万元，利率为10，3年期，到期一次还本付息，该债券系2006年11月1日购买，2004年1月1日发行；,2006年11月,中级会计学毛宏安制作,第46页,11收入、费用和利润,例题,（5）2006年收到现金股利80万元。要求：计算现金流量表中（1）“收回投资所收到的现金”项目的金额；（2）“取得投资收益所收到的现金”项目的金额。,收回投资所收到的现金42070010002120（万元）取得投资收益所收到的现金100011380410（万元）第4笔