高级财务会计第六章外币交易会计PPT课件

.,1,第六章外币交易会计,外币业务相关概念外币交易需处理的会计问题外币兑换业务会计处理外币购销业务的两种观点外汇远期合同外汇远期合同进行投机的会计处理外汇远期合同进行套期保值的会计处理套期保值的基本概念套期保值的种类和套期保值会计方法套期保值会计处理原则,.,2,外币业务相关概念1/3,外币记账本位币以外的货币记账本位币会计主体在核算时采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。可以是本国货币也可以是外国货币，按照国际惯例，一般以功能货币为记账本位币功能货币会计主体从事经营活动和创造现金流量的主要经济环境中的货币，在企业的经营活动中发挥着货币计量的功能,.,3,外币业务相关概念2/3,汇率指将一国货币兑换或换算为另一国货币所使用的比率汇率的标价方法有直接标价法和间接标价法直接标价法每单位外币可兑换的本国货币的金额间接标价法每单位本国货币可兑换的外币的金额外汇的买入价、卖出价和中间价这里的“买入”、“卖出”是就外汇经纪银行而言的外汇交易汇率；“中间价”通常是会计上的计量价格，即折算汇率,.,4,外币业务相关概念3/3,外币兑换不同货币之间的兑换外币折算把不同的外币金额换算为本国货币（记账本位币）的程序外币交易外币交易是指企业以非记账本位币进行款项收付，往来结算等业务即期汇率现汇交易中的交割汇率。有交易日即期汇率、资产负债表日即期汇率之分远期汇率外汇远期市场上进行远期外汇交割时所使用的汇率汇兑损益浮动汇率制度下，因汇率变动，同一金额的外币资产、负债在不同时点记账货币等值之间的差额,.,5,外币交易需处理的会计问题,核心问题一：,浮动汇率下，如何记录汇率变动对已确认的外币货币性项目的影响,核心问题二：,如何以记账本位币计量外币交易关键是折算汇率的选择,.,6,外币兑换会计处理,中国某企业以人民币为记账本位币，向某外币经纪银行购入10000美元，买入价为1美元=7.78元，卖出价为1美元=7.98元。请编制该笔交易会计分录。,区分折算汇率与交易汇率,借：银行存款美元（折算汇率10000*7.88）78800,汇兑损益1000,贷：银行存款人民币（卖出价）79800,.,7,外币交易会计的两种观点（举例）,*中国某外贸进出口公司于2005年9月1日以赊销的方式向美国某公司销售一批商品，共计100000美元，当天的汇率为$1=￥8.250，9月30日的汇率为$1=￥8.260，结算日为2005年10月20日，当天的即期汇率为$1=￥8.280，双方约定货款以美元来结算，中国该公司的记账本位币为人民币。,.,8,外币购业务中的会计问题,汇率发生变化,已确认外币资产、负债以记账本位币记录的金额之间的差异调整什么科目（原确认相关科目VS单独反映）,已确认外币资产、负债以记账本位币计量的金额需不需要改变（公允价值计量VS历史成本计量）,一笔交易观,两笔交易观,.,9,外币交易会计的一笔交易观,9月1日借：应收帐款美元（$10000*8.25)82500贷：主营业务收入825009月30日（期末）借：应收账款$10000*（8.26-8.25)100贷：主营业务收入10010月20日（结算）借：应收账款$10000*（8.28-8.26)200贷：主营业务收入200借：银行存款美元户（$10000*8.28）82800贷：应收账款美元户82800,.,10,外币交易会计的两笔交易观（未实现汇兑损益当期确认）,9月1日借：应收帐款美元（$10000*8.25)82500贷：主营业务收入825009月30日（期末）借：应收账款100贷：汇兑损益（或财务费用汇兑损益）10010月20日（结算）借：应收账款200贷：汇兑损益200借：银行存款美元户（$10000*8.28）82800贷：应收账款美元户82800,.,11,外币交易会计的两笔交易观（未实现汇兑损益递延）,9月1日借：应收帐款美元（$10000*8.25)82500贷：主营业务收入825009月30日（期末）借：应收账款100贷：递延汇兑损益（递延至结算日）100,.,12,外币交易会计的两笔交易观（未实现汇兑损益递延）,10月20日（结算）借：应收账款200贷：汇兑损益200借：银行存款美元户（$10000*8.28）82800贷：应收账款美元户82800借：递延汇兑损益100贷：汇兑损益100,.,13,单项交易观（评价）,理论上符合存货成本确认的基本原则不能反映汇率变动风险是“现金收付制”的体现当材料领用日与结算日存在时间差时，调整复杂,.,14,两项交易观（评价）,*反映并确认汇率变动的风险，符合权责发生制*当期确认法能反映汇率变动的风险*递延法不能充分反映汇率波动；另外汇率是否会逆转很难预测,.,15,外汇远期合同1,远期合同（Forward）是指在今天成交（双方同意交易）而在将来交割付款（交货付款）的一个预约交易合同。更具体的说，它是今天先商定品种、数量、价格和交割日期等交易条款，待到到期日才履行约定的一个预约合同。外汇远期合同是交割标的为外汇的远期合同外汇远期合同属于一种衍生金融工具外汇远期合同出现目的是进行风险套期，也可以用于投机（因为有价值变动）,.,16,外汇远期合同2,9月1日签订期汇合同约定60天后出售$10000给外汇经纪银行，结算汇率为1$=￥8.25。,将来交割,标的物,远期汇率,.,17,外汇远期合同的产生1/2,A企业应收$1000000,B企业应付$1000000,交易日1$=￥8.25,结算日1$=￥8.27,结算日1$=￥8.23,存在风险,.,18,外汇远期合同的产生2/2,与银行签订外汇远期合同,外币交易汇兑损益,结算日,确定的时间,汇兑损益可否在交易日确定？,可以,.,19,外汇远期合同进行投机的会计处理1/3,-活跃市场有报价或公允价值可以可靠计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益-活跃市场没有报价且公允价值不能可靠计量：以成本进行计量？,.,20,外汇远期合同进行投机2/3,A公司预期美元会风险，2006年9月1日与外汇经纪银行签订了一项90天，把$10000兑换成人民币的远期外汇合同。11月31日A公司按约定将美元兑换成人民币。汇率资料如下：日期即期汇率远期汇率9月1日1$=￥7.7890天1$=￥7.759月30日1$=￥7.7660天1$=￥7.72510月31日1$=￥7.7330天1$=￥7.70511月30日1$=￥7.69,.,21,外汇远期合同进行投机,2006年9月1日，不编制会计分录（没有发生交易费用，公允价值为零）2006年9月30日（资产负债表日）借：衍生工具远期外汇合同25010000*(7.75-7.725)贷：公允价值变动损益2502006年10月31日借：衍生工具远期外汇合同20010000*(7.725-7.705)贷：公允价值变动损益2002006年11月30日借：衍生工具远期外汇合同15010000*(7.705-7.769)贷：公允价值变动损益150借：银行存款人民币77500贷：银行存款美元76900衍生工具远期外汇合同600借：公允价值变动损益600贷：投资收益600,通常需要贴现,.,22,外汇远期合同进行套期保值的会计问题,应收账款美元,价值变动,当期损益,衍生工具美元,价值变动,当期损益,价值变动对冲,？,？,现汇,远期外汇,.,23,外汇远期合同进行套期保值会计处理,公允价值套期现金流量套期保值境外经营净投资套期保值,.,24,对公允价值进行套期保值金融项目,中国A公司于2007年9月1日向美国B公司销售商品,双方约定按美元结算，货款共计$10000,货款付款期为60天。交易日即期汇率为1$=￥7.80。A公司为了避免由于应收美元货款的汇率变动的风险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一项60天，远期汇率为1$=￥7.79，把应收的$10000兑换成人民币的远期外汇合同。9月30日的即期汇率为1$=￥7.76，30天远期汇率为1$=￥7.75510月30日收到款项，并支付美元结清外汇远期合同，当日即期汇率为1$=￥7.745,.,25,对公允价值进行套期保值金融项目,2007年9月1日（确认销售收入）借：应收账款美元78000贷：主营业务收入78000（将应收账款指定为被套期项目）借：被套期项目应收美元货款78000贷：应收账款美元78000（套期工具初始金额为零，无须编制会计分录）2007年9月30日（确认套期工具的公允价值变动）借：套期工具美元外汇远期合同350贷：套期损益350（7.79-7.755）（确认被套期项目的公允价值变动）借：套期损益400贷：被套期项目应收美元货款400（7.80-7.76）,.,26,对公允价值进行套期保值金融项目,2007年10月30日（确认套期工具的公允价值变动）借：套期工具美元外汇远期合同100贷：套期损益100（7.755-7.745）（确认被套期项目的公允价值变动）借：套期损益150（7.76-7.745）贷：被套期项目应收美元货款150（收到款项，结清远期外汇合同）借：银行存款人民币77900贷：被套期项目应收美元货款77450套期工具美元外汇远期合同450注释：最后一笔为金融资产处置时，注销业务,.,27,对公允价值进行套期保值金融项目,中国A公司于2007年9月1日向美国B公司购买商品,双方约定按美元结算，货款共计$10000,货款付款期为60天。交易日即期汇率为1$=￥7.75。A公司为了避免由于应付美元货款的汇率变动的风险（指定套期关系），当日与外汇经纪银行签订了一项60天，远期汇率为1$=￥7.76，购买$10000的远期外汇合同。9月30日的即期汇率为1$=￥7.79，30天远期汇率为1$=￥7.80210月30日支付款项，并买入美元结清外汇远期合同，当日即期汇率为1$=￥7.805,.,28,对公允价值进行套期保值金融项目,2007年9月1日（确认购入的存货）借：库存商品77500贷：应付账款美元77500（将应收账款指定为被套期项目）借：应付账款美元77500贷：被套期项目应付美元货款77500（套期工具初始金额为零，无须编制会计分录）2007年9月30日（确认套期工具的公允价值变动）借：套期工具美元外汇远期合同420贷：套期损益420（7.802-7.76）（确认被套期项目的公允价值变动）借：套期损益400（7.79-7.75）贷：被套期项目应付美元货款400,.,29,对公允价值进行套期保值金融项目,2007年9月30日（确认套期工具的公允价值变动）借：套期工具美元外汇远期合同30（7.805-7.802）贷：套期损益30（确认被套期项目的公允价值变动）借：套期损益150贷：被套期项目应付美元货款150（7.805-7.79）（收到款项，结清远期外汇合同）借：被套期项目应付美元货款78050贷：银行存款人民币77600套期工具美元外汇远期合同450,.,30,对公允价值进行套期保值确定承诺,ABC公司于2007年11月1日与境外DEF公司签订合同约定于2008年1月30日以外币（FC）每吨60元的价格购入100吨橄榄油。ABC公司为了规避购入橄榄油成本的外汇风险，与外汇经纪银行签订了一份3月到期的远期外汇合同，约定汇率为1FC=45人民币元，合同金额FC6000元。2008年1月30日，ABC公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。假定：符合套期会计的应用条件；2007年12月31日，1个月FC对人民币远期汇率为1FC=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%；2008年1月31日FC对人民币即期汇率为1FC=44.6人民币元,.,31,2007年11月1日远期合同公允价值为零，不作处理；购货承诺不符合确认条件，也无须处理2007年12月31日，远期外汇合同的公允价值=（45-44.8）*6000/（1+6%*1/12）=1194人民币元借：套期损益1194贷：套期工具远期外汇合同1194借：被套期项目确定承诺1194贷：套期损益11942008年1月31日远期外汇合同的公允价值=（45-44.6）*6000=2400人民币元借：套期损益1206贷：套期工具远期外汇合同1206借：被套期项目确定承诺1206贷：套期损益1206借：套期工具远期外汇合同2400贷：银行存款2400借：库存商品橄榄油267600贷：银行存款267600借：库存商品橄榄油2400贷：被套期项目确定承诺2400,对公允价值进行套期保值确定承诺,.,32,2007年11月1日远期合同公允价值为零，不作处理；购货承诺不符合确认条件，也无须处理2007年12月31日远期外汇合同的公允价值=（45-44.8）*6000/（1+6%*1/12）=1194人民币元借：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）1194贷：套期工具远期外汇合同11942008年1月31日远期外汇合同的公允价值=（45-44.6）*6000=2400人民币元借：资本公积其他资本公积（套期工具价值变动）1206贷：套期工具远期外汇合同1206借：套期工具远期外汇合同2400贷：银行存款2400借：库存商品橄榄油267600贷：银行存款267600累积的公允价值变动，方法一：在处置橄榄油影响企业损益期间转出，计入当期损益。若该损失在未来期间无法弥补，全部转出，计入当期损益；方法二：调整橄榄油的初始确认金额,对现金流量进行套期保值确定承诺,.,33,境外经营净投资套期,2007年10月1日，AAA公司（记账本位币为人民币）在为其在境外的BBB公司一项净投资外币5000万元。为了规避境外投资净额外汇风险，AAA与外汇经纪银行签订了一份远期外汇合同，约定2008年4月1日卖出外币5000万元。AAA公司每季度对境外经营净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。假定：符合套期会计的应用条件。汇率资料如下：,.,34,境外经营净投资套期,2007年10月1日（指定被套期工具）借：被套期项目境外经营净投资85500000贷：长期股权投资85500000（外汇远期合同的公允价值为零，不作账务处理）2007年12月31日（确认远期外汇合同的公允价值变动）借：套期工具远期外汇合同3500000贷：资本公积其他资本公积3500000（确认对子公司净投资的汇兑损益）借：外币报表折算差额3500000贷：被套期项目境外经营净投资3500000,.,35,境外经营净投资套期,2008年3月31日（确认远期外汇合同的公允价值变动）借：套期工具远期外汇合同1500000贷：资本公积其他资本公积1500000（确认对子公司净投资的汇兑损益）借：外币报表折算差额2000000贷：被套期项目境外经营净投资2000000（确认远期合同的结算）借：银行存款5000000贷：套期工具远期外汇合同5000000,.,36,套期保值的基本概念1/10,套期保值套期有效性套期工具套期工具的指定被套期项目被套期项目的指定套期保值的种类,.,37,套期保值的基本概念2/10,套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险指定一项或一项以上套期工具，使套期公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。运用商品期货进行套期保值在期货市场买入（卖出）与现货市场数量相当、但交易方向相反的合同，以期将来某一时间通过卖出（买入）期货合同来补偿现货市场价格变动带来的实际价格风险,套期保值,.,38,套期保值的基本概念3/10,套期有效性是指套期工具的公允价值或现金流量变动能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度高度有效套期应满足下列条件-在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效的抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动（预期性评价）-该套期的实际抵销结果在80%-125%的范围内（回顾性评价）企业在套期开始、编制中期报告或年度财务报告日队套期的有效性进行评价,.,39,套期保值的基本概念4/10,套期有效性的评价方法主要条款比较法通过比较套期工具和被套期项目的所有主要条款（名义金额或本金、到期日、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位等），以确定套期是否有效的方法（主要适用于预期性评价）比率分析法是通过比较套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量的变动（累积变动）比率，以确定套期是否有效的方法（80%-125%）回归分析法（一元线性回归）套期工具公允价值变动（因变量），被套期风险引起的被套期项目公允价值的变动（自变量），斜率为-0.81.25，相关系数R平方大于等于0.96，统计有效性（F测试）必须显著,.,40,套期保值的基本概念5/10,套期工具是指企业为了进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生负债作为套期工具衍生工具通常可以作为套期工具（无法有效地抵销被套期项目的风险的除外）例如：发行的期权、利率上下限等不能作为套期工具非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时可以作为套期工具无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，作为套期保值的条件是其公允价值应当能够可靠计量在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外主体的工具才能作为套期工具,.,41,套期保值的基本概念6/10,套期工具的指定企业应当将套期工具的整体或其一定比例指定为套期工具（但是企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值的变动将期权指定为套期工具；企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具）企业通常可以将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期企业可以将单项衍生工具指定为对一种以上的风险进行套期，须满足以下条件：-各项被套期风险可以清晰辨认-套期的有效性可以证明-可以确定该衍生工具与不同的风险头寸之间存在具体指定关系企业可以将两项或两项以上衍生工具组合或该组合的一定比例指定为套期工具企业不得将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定,.,42,套期保值的基本概念7/10,被套期项目是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期项目的下列项目：-单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资-一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资-分担同一被套期利率风险的的金融资产或金融负债的组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）,.,43,套期保值的基本概念8/10,被套期项目的指定应当使企业面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期间会影响企业损益。被套期风险通常包括外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，但不包括经营风险衍生工具不能作为被套期项目，但嵌入式衍生工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具除外对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险则不可以作为被套期期项目。采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目在运用套期保值会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目,.,44,套期保值的基本概念9/10,被套期项目的指定金融项目被指定为被套期项目的条件：-被套期风险可辨认-套期的有效性可以计量金融资产或金融负债的一部分指定为被套期项目时，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额企业可以就某一特定风险，将金融资产或金融负债整体的所有现金流量进行指定企业在将非金融资产或非金融负债指定为被套期项目时，对应的被套期风险只限于与该非金融资产或负债相关的全部风险或外汇风险,.,45,套期保值的基本概念10/10,被套期项目的指定项目组合企业对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项金融资产或金融负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。企业不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目,.,46,套期保值的种类公允价值套期,公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行套期。该类价值变动源于某类特定的风险，且将影响企业的损益。举例：企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机机票的合同（未确认的确定承诺），为了避免外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期。电力公司签订了一项6个月以后以固定金额购买煤炭的合同（未确认的确定承诺），为了避免价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期。,.,47,套期保值的种类现金流量套期,现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，将影响企业的损益。举例：-企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套期-航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的的现金流量的风险变动风险进行套期-商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量的变动风险进行套期,.,48,套期保值的种类境外经营净投资套期,境外经营净投资套期是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额企业既无计划也无可能于可预见的未来会计期间结算的长期外币货币性应收项目（含贷款），应当视同境外经营净投资的组成部分。,.,49,套期保值会计方法,套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法运用套期会计方法的条件：-在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式的指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益-该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略-对预期交易的现金流量套期，预期交易应当发生的可能性较大，且必须是企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险-套期有效性能够可靠计量，即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠计量-企业应当持续地对套期的有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效,.,50,.,51,公允价值套期会计的处理原则1/3,公允价值套期满足运用套期会计方法条件，应当按照下列规定处理：-套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利的或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损-被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应该按照此规定处理,.,52,公允价值套期会计的处理原则2/3,被套期项目利得或损失的具体处理要求：对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理-被套期项目在重新定价期间内是资产的，在资产负债表中资产下单列项目反映，待终止确认时转销-被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债下单列项目反映，待终止确认时转销被套期项目以摊余成本计量的金融工具，被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计量的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益,.,53,公允价值套期会计的处理原则3/3,被套期项目为尚未确认的确定承诺，该确定承诺因被套期风险引起的公