职工薪酬会计与税务处理差异分析

员工薪酬会计与税务处理差异分析1税法实施以来，员工报酬税前扣除政策一直是实务界尤其是内资企业关注的焦点。 本文根据新会计准则和新税法规定，比较分析员工薪酬会计与纳税处理产生的财税差异。一、关于“员工报酬”和“工资薪金”范围的比较分析企业会计准则第9号职工薪酬规定：员工报酬是指企业为了接受员工提供的服务，提供各种形式的报酬和其他相关支出。 另一方面，第010-3010 (下文简称为010-3010 )条允许减去企业发生的合理薪资支出。 什么是“合理的工资支出”？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例第34条相应概述：工资是指企业在每个纳税年度向其自己工作或雇佣的员工支付的现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补助金、年末加薪、加班费以及与员工工作或雇佣相关的其他支出。对于“合理的工资支出”，会计准则“员工报酬”是一个更广泛的概念。 实施条例 (国税函20093号)此外，实施条例第40条、第41条、第42条的“工资工资总额”是指企业按照本通知第1条的规定实际支付的工资总额，企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费由此可见，税法中的“工资薪金”与会计准则中的“员工工资、奖金、津贴和津贴”相近，会计准则的解说中，按照国家统计局的规定构成工资总额的时薪、产出工资、支付给员工的超额劳动报酬和增收节分的劳动报酬、员工的特殊或额外劳动消费得到补偿二、关于“员工”范围的比较分析国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知应用指南对员工范围的定义也很广泛，与与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、兼职、临时员工在内的企业未签订劳动合同，但在企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等企业的计划和控制下， 没有与企业签订劳动合同或者没有被正式任命，但是提供与员工类似服务的人也属于劳动合同者这样的员工范畴。税法上的“员工”尤指与工作或雇佣有关的劳动者。 职务和雇佣关系在一定期间内是连续的服务关系，在此期间，提供服务的员工和员工的主要收入和大部分收入来自工作企业，企业向这部分员工提供的报酬通常称为“工资工资”，向不满足上述条件的企业提供独立劳动的人员称为劳务人员。 笔者认为支付的报酬被称为“劳务报酬”，比如外部的干部费等，实施条例的“非全日制雇佣”也可以归类于此。 任何类型的员工在会计方面都要解决的问题是，根据员工的工作性质、岗位、时间和业绩等，将员工的报酬合理分配给不同期间的不同费用项目，只要报酬费用实际发生，就要进行确认和计量。 在税法中划分员工和劳动者的雇佣时，首先涉及个人所得税方面的不同计税方法：员工工资的所得税计算方法是按月扣除费用，按税收入额应用9级超额递增税率计税的劳动报酬所得税计算方法是按以下额扣除费用或按比例扣除费用，然后进行额外计税，并结合附加计税其次，在企业所得税的纳税计算中，员工工资的税前扣除证明书是实际发放工资的自制证明书。 因为工资在税前扣除的情况下属于对外支付和结算，所以主管税务机关通常要求劳务费发票等外部证明书。那么，劳动者中“职务和雇佣”的关系是如何成立的呢？根据企业会计准则第9号职工薪酬，使用者必须从雇佣之日起与劳动者建立劳动关系。 用人单位应当编制职工名册准备调查。税收征管实践中，税务机关可能无法在各种条件下核实企业的劳动合同。 因此，即使征收个人所得税和企业所得税，除劳动合同外，也有选择简单得到的指标来判定员工人数的倾向。 例如，一部分地方税务机关将企业是否为个人支付了社会保障费用作为判断“员工”的基准，掌握员工的人数。 由于我国是人口大国，目前劳动者就业形势复杂，社会保障制度尚不健全，上述标准的运用存在一些实际问题。 例如，某行业或企业(建筑业等)存在季度性、临时性的雇佣现象，多数企业存在流动性高的员工(农民工等)，有的雇佣公司没有签订正式的劳动合同，或者签订雇佣合同，但不为个人支付社会保障费用。 在这种情况下，如果支付给企业的报酬不被认为是“工资工资”，将相关的劳动者视为劳动者，根据劳动者报酬扣除个人所得税，否定工资发行说明书这样的自制证明书的税前扣除效果明显违反税法。 本质上，员工在工作期间为企业提供连续固定的服务，受到企业的管理和评价，工作期间获得的劳动报酬构成员工的主要收入来源，因此员工提供的不是独立劳务，不能否定报酬的工资性质。鉴于上述“员工”身份确认标准存在现实问题，一些地方税务机关采用宽大标准，例如按连续领取6个月以上薪金报酬的标准确定企业员工人数，并要求企业人事部门提供相应的员工名单。 该标准明显比形式更有利于以实质性原则解决问题，以企业提供的内部材料为判断依据，解决一些企业存在的实际困难，减少了会计与税收之间“员工”身份的差异。 但是事情总是分为两部分，员工报酬的支付对象是个人的，可以采用现金形式，因此在我国企业税法遵守情况不同的背景下，也值得考虑完全依赖企业提供的单一内部证据。 笔者认为，无论是税务机关的征收管理，还是纳税人的税收风险管理和人力资源管理，都应该从很多方面来考虑。 对于长期未交纳社会保障的实际雇佣，个人应委托劳务派遣公司管理人事关系的季节性、临时雇佣，应相互证明短期雇佣协议、个人身份证明、劳动工作记录、工资支付记录、银行支付结算方式等多种证据资料，确保税务计算活动依法公平合理三、员工薪金税前扣除的差异比较与纳税调整(一)关于税前扣除的具体规定；国税函20093号文规定： 劳动合同法第34条所称“合理工资”是指企业按照股东大会、董事会、报酬委员会或相关管理机构制定的工资工资制度的规定，实际发放给员工的工资工资。 税务机关在合理确认工资工资时，可以把握企业制定了比较规范的职工工资制度企业制定的工资工资制度符合行业和地区水平企业在一定时期发放的工资相对固定， 工资调整正在有序地进行对于企业实际发放的工资，依法履行个人所得税预扣义务工资工资的安排，不以减少或避免税金为目的。(二)差异调整事项；根据劳动合同法和国税函20093号文的有关规定，会计上的“员工薪金、奖金、津贴和补助金”不一定是本期税前可扣除的薪金支出。 在此，可能产生差异调整事项如下1 .实际发生的原则和纳税调整。 税法上根据税前扣除的实际发生原则，工资是实际“发生”数，是税前列支敦士登，抽取数大于实际发生数的差额应该增加应税收入。 但是，根据税法结算期的基本规定和企业所得税纳税申报法责任的规定，企业必须将结算期结束前(到第二年5月31日为止)纳税申报年度未支付的工资视为纳税申报年度的实际费用支付许可税前扣除。 在实际工作中，企业一般会根据人事部门提供的员工审查情况表，当月支付员工上个月的工资，次年1月支付上年度12月的工资，特别是企业年度结束时，业绩审查时间长，程序多，因此需要先提取每年一次的奖金等但是，本年度的企业所得税结算结束后发行还没有结束的情况下，纳税调整会增加。 今后年度再次发行的，要进行纳税调整。2 .合理性原则和纳税调整。 实施条例强调了税前扣除的工资必须符合合理的原则。 为什么是合理的？ 在此之前，税收政策并没有统一规定定量标准，但国税书简20093号指出“属于国有企业，工资超过政府有关部门给予的限额，在计算企业的应纳税收入时不得扣除”，除此之外还有一些定性国税函2008159号文指出，工资支出合理性的判断主要包括两个方面。 一是员工实际服务；二是报酬总额在数量上合理。 在实际操作中，主要需要考虑员工的职责、过去年度的报酬状况、员工的业务量和工作技能的复杂性等相关因素。 同时，还要考虑企业平均工资增长情况和当地行业员工的平均工资水平。 合理性原则的实施依赖于基本税务机关征管实务中的地产适当把握。 笔者认为，在国税函20093号列举的几个税前扣除条件中，企业在一定期间所支付的工资相对一定，工资调整有序进行这两个条件受到重视的工资工资安排，不旨在减少或避免税收。 因此，以下情况可能引起主管税务机关行使其“合理性”薪酬判定的自由裁量权自然人控股公司、自然人股东同时是公司经营者的民营企业，其他经营状况没有大的变化的情况下，大幅度提高股东的工资，支付在企业工作的亲戚高的工资，增加员工的报酬费用总额。 如果这种行为不受控制，公司在降低企业所得税费用的同时，减少利润分配，降低股息税的个人所得税(如果两者之和不超过增加的“工资工资”税的个人所得税，当事人可以完全进行逃税计划)。将对与劳动者无关的股东的分红转让给工资工资。减税期间的工资延期到通常的纳税期间，工资支付水平变得异常不稳定。母子公司之间利用双方不同的税收待遇和不同的损益状况，相互调节工资的支付水平。3 .工资薪金个人所得税扣除义务履行情况和企业所得税纳税调整。 国税函20093号文要求企业能否依法履行扣除员工工资的个人所得税，作为工资是否可以税前扣除的前提条件之一，要求企业重视对特定报酬项目的个人所得税扣除义务的履行。 比如季度奖、全年奖金、工资性津贴、补助金等，否则就有责任调整企业所得税纳税。4 .工资薪金分配和纳税调整。 按税法基本原则，企业应将员工报酬合理划分为不同成本费用类账户、资本支出和盈利性支出，支出福利部门人员(如内部幼儿园、医院、食堂等)、工会部门人员、员工教育部门人员等工资，分别按企业的“员工福利费用”、“工会经费”、“员工教育经费”项目支出这些要求和会计核算的原则和方法没有区别。 但税法涉及纳税人特殊待遇时，特别规定薪资列支敦士登的口径。 例如，在实施条例 (国科发火2008362号)中，认定高新技术企业，计算研究开发费用中的人工费时，企业研究开发者主要包括研究者、技术人员和辅助人员3种。 打工和临时录用人员必须在企业工作183天以上。 作为另一个例子，实施条例 (国税发2008116号)中规定，减去研究开发费用的内容之一的研究开发者的报酬只有现职从事研究开发活动的人员的工资、工资、奖金、津贴、补助金。 与科学技术部财政部国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 (财富企业2007194号)相比，有一定差异。5 .加减特定人员的薪金。 残疾员工的工资支出。 为了鼓励企业部署特定的就业人员，国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知第96条规定，企业在部署残疾人的情况下，实际扣除支付给残疾人员工的工资，然后根据支付给残疾人员工的工资的100%进行扣除。 残疾人范围适用财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见的有关规定。 企业部署国鼓励部署的其他就业人员支付的工资加减法由国务院另行规定。 研究开发人员的工资支出。 实施条例第95条企业开发新技术、新产品、新技术所产生的研究开发费用，如无形资产未计入本期损益，按规定实际扣除，形成规定按研究开发费用的50%扣除的无形资产，按无形资产成本的150%偿还。 以上两者的区别是永久性的员工薪酬会计与税收处理的差异分析2关于员工福利费的财务处理和会计方法，分为最新中华人民共和国残疾人保障法、按照新会计准则公布之前的比例转换为列支敦士登前后两个阶段的税务处理，也分为最新实施条例实施前的比例扣除按照之后的规定比例实际扣除这两个阶段。 本文根据新会计准则和新税法的相关规定，比较分析企业职工福利费会计与纳税处理产生的差异。一、关于工作人员福利费的基本规定(企业财务通则的规定在新企业所得税法实施之前，中国内资企业根据工资总额的14%计入员工福利费，通过“应对福利费”列支敦士登计算企业员工福利费的支出。财政部(92 )财工字第574号企业财务通则第52条规定：“职工福利费按企业职工工资总额的14%提取。 员工福利费主要包括员工医疗费(包括企业参加员工医疗保险支付的医疗保险费)、医疗人员工资、医疗经费、员工因公众伤外出差旅费、员工生活困难补助、员工浴室、理发室、幼儿园托儿所员工工资和按照国家规定支出的其他员工福利支出”(同时发行的其他行业财务制度有类似规定)新的企业财务通则改变了这种结构。 财政部颁发工业企业财务制度的通知 (财政企业20