融资租赁的会计处理和税务处理

融资租赁会计处理和税收政策一、直接融资租赁21)出租人会计处理22)承租人的会计处理33)资产折旧计算44)租赁期限到期时处理5二、运营租赁51)出租人处理52)租户处理6三、售后租赁7出售资产7资产租赁7四、税收政策和优惠81) vat 82)印花税103)公司所得税10融资租赁会计处理和税收政策一、直接融资租赁1)出租人会计处理“营地改革”后，金融租赁企业开始适用增值税，对购买设备的进项税额可以扣除，要确认增值税销售税额。目前，各金融租赁企业作为金融租赁事业主流的会计方法购买资产时，将增值税进项税额记入“增值税进项税额”帐户，租赁开始日期不认识增值税销项税额，收取租金时将确认本期增值税。范例：假设某金融租赁企业(vat税率为17%)购买资产的价值费用为100 0000元，金融租赁合约金额总计为150 0000元(不含税)，10年等。不考虑未担保的残值，租赁到期后融资资产的所有权转移给承租人。以租赁期间为例，实际利率计算为8.14%(插值计算)，第一年末确认的融资收入为81400元，金融租赁的会计确认和度量如下：购买设备。贷款：固定资产-融资租赁资产100万元税-增值税(进项税)17万元贷方：银行存款117万元设备租赁借方：长期债券债券融资租赁150万元贷款：固定资产-融资租赁资产100万元未实现融资收入50万元接受第一年租金，分配未实现的资金收益借方：银行存款17万55万元贷方：长期债券债券融资租赁15万元税金在增值税(销项税)中要缴纳2万5500元借方：未实现融资收入8万14元贷款：租金收入8万14千元租赁期限到期租赁期满后，租赁资产所有权转移给承租人，出租人无需进行任何处理。2)承租人的会计处理承租人应当将租赁起始日租赁资产的公允价值和最低租赁支付额的现值中的低值作为租赁资产的入帐价值，将最低租赁支付额作为长期未指定资金分配费用，作为长期未指定资金分配费用。在计算最低租赁付款额的现值时，承租人应当知道承租人的租赁包含利率，将承租人的租赁包含利率作为折扣率。否则，根据租赁合同的利率应作为折扣率。如果出租人包括租赁的利率和租赁合同下的利率都不知道，则应采用同期银行贷款利率作为折扣率。其中，租赁包括租赁资产的公允价值与租赁人初始直接成本之和的折扣率，加上租赁开始日期最低租赁收款金额的现值和未担保剩馀值的现值。初始直接成本是在租赁协商和租赁合同签订过程中发生的租赁项目的直接可归属成本。发生在承租人身上的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费用、差旅费、协商费等。承租人发生的初始直接成本应包括在租赁资产价值中。实际上，没有得到很好确认的都包含在支票费用中。继承上述事例承租人：步骤1:计算最小租赁付款额=15000010=150 0000(元)；现值计算：每个期间的养老保险现值为150000元，大于150000 PA (10个期间，8.14%)，现值合计=100 0187.26，现值=公允价值(100 0000)。因此，租赁资产的入帐价值为100万元。步骤2:计算未确认的资金分配成本未确认的财务成本=最小租赁付款额-租赁资产的公允价值=1500000-100000=500000(元)会计分录：向出租人租赁设备贷款：固定资产-融资租赁资产100万元未经确认的融资成本50万元长期应付帐款-融资租赁进项税25.5万元(15*17%*10年)贷方：长期债务175.55万元支付租金，分担确认费用支付首期租金借方：长期应付帐款应付帐款租赁17万55贷项：银行存款17万55千借方：税捐支付-加值税支付-进项税2万55，000贷项：长期负债-融资租赁进项税2.5万韩元借方：延迟利息8万14千元贷款：未经确认的融资费用8.14万元3)资产折旧计算承租人应当折旧金融租赁人的固定资产。1.折旧政策对于融资租赁资产，承租人在计算租赁资产折旧时，应采用与自身折旧资产一致的折旧政策。与自有折旧资产一样，租赁资产的折旧方法通常包括使用年限平均法、工作量法、双重馀额减少法和使用年限合计法。如果承租人或与其相关的第三方担保租赁资产残值，则应计折旧总额为租赁期间开始日固定资产的入帐值减去担保残值后的馀额。如果承租人或与其相关的第三方不保证租赁资产残值，并且不能合理确定承租人是否可以拥有租赁资产所有权，则发生的折旧总额是租赁期间开始日固定资产的入帐值。2.折旧期间租赁资产的折旧期间由租赁合同确定。承租人在租赁期限到期时取得租赁资产所有权合理的话，可以认为承租人拥有该资产的全部使用寿命，因此在租赁期限开始时，应将资产的使用寿命用作折旧期限。租赁期限到期后，如果不能合理确定承租人是否可以取得租赁资产的所有权，则应使用租赁期间和租赁资产寿命中较短的期间作为折旧期间。4)租赁期满时处理租赁期限到期时，承租人处理租赁资产的方法通常有三种：返还、优惠更新和预订。1.租赁资产返还租赁期限到期，承租人将租赁资产归还出租人时，通常借方：长期负债融资租赁付款累计折旧贷款：固定资产金融租赁固定资产2.租赁资产更新建议承租人行使特惠更新选择权，应当认为租赁一直存在，并进行相应的会计处理。租赁期到期时，如果未更新租赁，则在按照租赁合同规定向租赁人支付违约金时，应借用“营业外支出”帐户、贷项：“银行存款”等科目。3.购买租赁资产在租户有优惠购买选择的情况下支付购买价格时，借记“长期应付帐款应付帐款租赁”帐户，贷记“银行存款”等帐户。同时，将固定资产从融资租赁转移到固定资产明细帐户。二、运营租赁1)处理出租人出租人应当根据资产的性质将用作营业租赁的资产纳入资产负债表中包含的相关项目(如租赁用建筑物)，并从固定资产转移到投资房地产。出租人在租赁期间，对于营业租赁租金，每个期间都要根据定额法认识为当期损益。其他方法可能更系统，采用其他方法。出租人产生的初始直接费用应包括在当期损益中。如果经营租赁资产的固定资产，出租人必须使用类似资产的折旧政策计算折旧。对于其他经营租赁资产，应采用系统合理方式摊销。或有租金应包括在实际发生时的当期损益中。2)租户处理1.对营业租赁的租金，承租人应当在租赁期间的每个期间内，根据直接法计入相关资产成本或当期损益。其他方法可能更系统，采用其他方法。2.在某些情况下，出租人还可以提供运营租赁的激励，例如租赁期免除、承租人的特定费用负担等。出租人提供租赁期限的，在整个租赁期内，应通过定额法或其他合理的方法分担租金总额(租赁期内的租金必须得到承认)。出租人负担承租人的特定费用的，该费用应从总租金中扣除，并在租赁期间分担租赁馀额。承租人产生的初始直接费用计入当期损益(管理费)。意外租金在实际发生时必须包括在当期损益中例：2015年1月1日，a公司向b公司租赁了一件办公用品，租赁期限为3年。设备原价格100万元，使用年限预计为10年。租赁合同规定，租赁期开始(2011年1月1日)a公司一次性向b公司支付租金150，000元，1年年底支付租金150，000元，2年年底支付租金20000元，3年年底支付租金250000元。租赁期满后，b公司收回设备，3年租金共750，000元。a公司的会计处理如下：2015年1月1日：借方：长期摊提费用150，000贷项：银行存款150 0002015年12月31日：借方：管理费用250 000贷项：长期摊销费用100，000银行存款150 0002016年12月31日：借方：管理费用250 000贷项：长期摊销费用50，000银行存款200，0002017年12月31日：借方：管理费用250 000贷项：银行存款250 000三、售后租赁售后租赁交易是资产卖方(承租人)出售资产后向买方(承租人)租赁的交易。无论是租赁还是租赁，售后租赁交易都要根据租赁标准认识为融资租赁或经营租赁。出售资产。(1)出售资产时借方：累积折旧固定资产减值准备固定资产清理贷方：固定资产(2)收到销售收入时借方：银行存款贷项：清除固定资产(贷项或借项):递延收入-未实现售后租赁损益(没有工序证明证据)(贷项或借项):非营业收入或支出(有证据)资产租赁(1)租赁资产形成融资租赁卖方(承租人)在出售资产时不认识收入。未实现售后租赁损益=售价-资产帐面价值未实现售后租赁损益分配：根据租赁资产的折旧进展百分比，即与用于该租赁资产的折旧率相同的比率，调整每个期间的折旧费用。租赁资产时：贷款：固定资产融资固定资产未确认的资金分配成本贷款：长期债务融资租赁付款租赁资产后的每个期间：支付租金：借方：长期负债融资租赁付款贷项：银行存款未确认的资金分配费用分配：借方：延迟利息贷项：未标识的资金分配费用折旧计算：借方：管理或制造费用等贷项：累计折旧未实现售后租赁损益分配：借方(或贷方):递延收入-未实现售后租赁损益贷项(或借项):管理费用或制造费用等(二)租赁资产形成经营租赁1.有确凿的证据表明，售后租赁交易按公允价值进行，销售商品按销售价格确认收益，按账面价值结转成本，销售的固定资产按销售价格和固定资产的账面价值之间的差额确定营业外支出。2.没有确凿的证据表明售后租赁交易是按公允价值进行的：售价低于公允价值，需要确认本期的损益。如果损失由低于市场价格的未来租赁付款额补偿，则应递延，并在预计资产使用期限内按比例分摊为租赁付款。如果售价高于公允价值，则高于公允价值的部分应递延，在预计资产使用期限内摊销。租赁的资产没有会计处理，只需登记文件即可。租赁资产后每期支付租金时：借方：管理或制造费用等贷项：银行存款未实现售后租赁损益分配：借方(或贷方):递延收入-未实现售后租赁损益贷项(或借项):管理费用或制造费用等四、税收政策和优惠待遇1)增值税1、税率：1.以17%的税率提供有形动产融资租赁和有形动产营业租赁等有形动产租赁服务(人民银行、银监会、商务部批准金融租赁事业经营的示范纳税人中，一般纳税人提供有形动产金融租赁服务，对增值税的实际税负(在一定时间内纳税人占实际收益额的比例)超过3%的部分，实行增值税征收(退出政策)。)，以获取详细信息提供房地产租赁服务，税率为11%3.提供融资租赁服务和经营租赁服务，税率为6%2、销售决策(一)提供融资租赁服务取得的全部价格和价格外费用、支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、发行债券利息以及购车税后的余额为销售额。(2)提供取得的全部价格和价格外费用(不包括本金)、外部支付的借入利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、发行债券利息后余额作为销售额扣除的金融性拖欠服务。(三)示范纳税人可以根据2016年4月30日前签订的有形动产融资销售后租赁合同，通过合同到期前提供的有形动产融资销售后租赁服务，继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。您可以选择以下方法之一来计算销售额：向租赁方收取的全部价格和价格外费用，向租赁方收取的原子价本金扣除，对外支付的借入利息(包括外汇借款和人民币借入利息)，债券利息发行后的余额为销售额。纳税人提供有形动产融资接班人服务，计算本期销售时可扣除的价码本金，计算书面合同约定的本期应收取的本金。没有书面合同或没有承诺书面合同的情况下，对本期实际开单的本金。示范纳税人不能开具增值税专用发票，该发票可以提供有形动产资金分配接班服务，并可以开具计入租赁方的有形动产价格本金一般发票。对承租人收取的全部价格和价格外费用支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借入利息)、债券利息发行后的余额作为销售额扣除。3，进项税适用一般计税方法的试点纳税人从2016年5月1日以后取得，在会计系统中使用固定资产填充的房地产或2016年5月1日以后取