2016年建筑业“营改增”税负测算分析

建筑业“营改”税负计算分析随着建筑业“大改组”的临近，建设企业税负的变化究竟会如何变化，这是需要考虑的问题。本文以现场调查资料为样本，将11%的税率应用于财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知(财政和税制2011 110)明确的建筑业，分析了“大改革”后可能发生的三种负担变化，供纳税人参考。一、建筑业的特点和主要风险建筑业列入增值税纳税范围后，按照一般计税方法缴纳增值税，目前建筑业与其他增值税一般纳税人相比，有以下主要特征和与税收相关的风险：(a)建设财务会计未标准化；据了解，建筑业的财务会计主要由工程项目部门按照实际采购工作记帐，而不是按预算费用记帐。这对于营业税根据直接工程收入的适用税率计算税金没有太大影响。“运营改革”后，项目成本及其原始凭证将直接影响增值税计税，工程项目部门的部分采购工作不能获得增值税专用发票将直接影响税收抵免，工程项目部门如果获得税务证明以报告虚拟收购业务，将被指控盗用增值税。(b)建设劳动力成本比例高。建筑业属于劳动密集型行业，劳动力成本占总成本的比重比较高。据估计，建设企业人工成本约占总成本的30%。建筑业劳动力成本比其他行业在营业收入中所占的比重高，在建筑业工程收益中附加值高，这可能会导致“大改革”后税收负担进一步加重。(c)建设采购市场没有标准化。建设企业的大型设备以挖掘机、起重机等租赁确保，在建设行业“大整修”后，税收负担增加，沙子、砖头等主要材料较多，从铁丝、扣件等增值税小纳税人那里购买的辅料很多。二、建筑业“营改性”税负计算方法为了便于比较“大改革”前后税负的变化，将“大改革”后的增值税税负定义为应纳税收入与含税事业收入的比例。也就是说：Vat税捐负担=vat含税专案结清收入Vat应税金额=工程销售税捐金额-工程采购税捐金额项目销项税=项目结算收入(1 11%)11%项目进项税=材料等含税费用(1材料等适用税率)适用税率全部实行“大改革”后，增值税链逐步健全，建筑业进项税扣除范围逐步扩大完成，建筑业“大增加”后的三个负担分别衡量两种情况。第一种方案假定除人力成本外，所有物料成本均可作为仅限于vat的发票收到。在“营地改革”的推进下，建设企业为了减轻税收负担，只能选择增值税一般纳税人购买资料，获得增值税专用发票纳税申报单。第二种情况，据建设企业推算，目前只有部分项目可以收到增值税(vat)税单。三、建筑业税负的具体计算我们选定了地方大型建设企业，其事业也具有代表性。以下是根据最近完成的两个项目的相关数据指标计算的税金负担。(a)“营地改革”税负计算Wy项目结算收入87，20万元，工程费用80，077，897元。Yw项目结算收入128，500，255.27元，工程费用118，983，295.46元。1.销售额税的计算Wy工程销售税=87，200，000(1 11%)11%=8，641，441(元)Yw项目销项税=128，500，255 (1 11%) 11%=12，734，260(元)2.进项税计算在两种情况下，按17%的税率计税：中混凝土、预拌砂浆、砖和碎石3%；其他材质按17%的税率计税：根据上表，wy项目全部可以接受进项税的话，进项税为6，837，820.17元；部分取得进项税的话，进项税为3，493，419.67元；Yw项目全部可以接受进项税的话，进项税为9，942，917.66元，部分进项税的话，进项税为5，105，454.77元。3.“营地改革”后税收负担的变化其中一个案例：材料可以全额免税的情况下的税务负担Wy项目必须支付增值税=8，641，441-6，837，820=1，803，621(元)增值税纳税负担=1，803，62187，200，000=2.07%Yw增值税=12，734，260-9，942，915=2，791，345(元)增值税纳税负担=2，791，34572，500，255=2.17%案例2:部份原物料税捐撤销的税捐负担Wy应加值税=8，641，441-3，493，420=5，148，021(元)Wy vat税捐负担=5，148，02187，200，000=5.90%Yw增值税=12，734，260-5，105，454=7，628，806(元)增值税纳税负担=7，628，806128，500，255=5.94%4.“阵营改革”后，原有税负保持不变的税率到“大改革”为止，建设事业销售税的实际税率为3%。假设税捐负担平衡的加值税税率为x，则改革前后的税捐负担不会变更：工程结算收入3%=工程结算收入(1 x) x-目前可撤销税捐A.如果全部配料均可退税，则保留原始销售税纳税负担水平，计算wy要素x=12.16%。也就是说，如果建设企业销售税保持原来税负的3%不变，则wy“大改革”后增值税税率应设计为12.16%。计算结果为Yw项目x=12.03%。也就是说，如果建设事业销售税保持原来税负的3%不变，则yw“大改革”后的增值税税率应设计为12.03%。B.如果某些原物料可以代扣税，则保留原始营业税税捐负担层次，并计算wy项目x=7.49%。也就是说，如果建设企业销售税保持原有税负的3%，则wy项目“大增加”后的增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建设企业销售税保持原有税负的3%，则yw项目“大增加”后的增值税税率为7.53%(b)分析和结论上述wy和yw两个项目中的全部材料假定可以预扣税，增值税(vat)与含税项目销售额的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的销售税关税率。但是，从部分资料中只能发给纳税证明的情况来看，企业的实际退税率为5.90%和5.94%，远远高于“大改革”前的3%。要达到改革前销售税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。据调查，建筑业税负的高低