债务重组教案解析

教案内页（课堂讲授备课用）序号：15章节名称企业会计准则第12号-债务重组解读教学目的和要求掌握修改其他债务条件，以及几种债务重组方式组合的会计处理。教学重点与难点债务人债权人双方修改其他债务条件，以及几种债务重组方式组合的会计处理。教学课件名称传统教学方式(板书)结合多媒体形式讲授内容时间分配教学方法采用:1.本章可结合上学期经济法课程中的破产法章节进行讲解使学生充分了解债务重组的定义，意义2.运用板书进行会计分录的分析讲解和多媒体方式进行巩固练习3.布置习题巩固知识点的理解.板书设计形式:详见手写教案.三、修改其他债务条件修改其他债务条件具体包括减少本金、免除利息、降低利率、延长期限等。最关键的问题为是否附或有条件。（一）债务人的会计处理1.不附或有条件的债务重组总的思路：债务人应确定债务重组后新的债务金额。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（二）债权人的会计处理总的思路：债权人应确定债务重组后新的债权金额。债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。2.附或有条件的债务重组对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【例题3计算题】接例166，假设在重组合同中规定：若乙公司208年盈利，则利率恢复到4%。假设乙公司的或有应付金额符合预计负债的确认条件。（1）乙公司的账务处理：预计负债500002%11000（元）债务重组日的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组50 000预计负债 1 000营业外收入债务重组利得14 400207年12月31日支付利息：借：财务费用1 000贷：银行存款（50 0002%）1 000208年12月31日若乙公司实现盈利：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000预计负债 1 000贷：银行存款 52 000208年12月31日若乙公司未实现盈利：借：应付账款债务重组 50 000财务费用 1 000贷：银行存款 51 000借：预计负债1 000贷：营业外收入1 000（2）甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组50 000 营业外支出债务重组损失10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 207年12月31日收到利息： 借：银行存款1 000 贷：财务费用（50 0002%）1 000 208年12月31 日，若对方未实现盈利： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款债务重组 50 000208年12月31 日，若对方实现盈利：借：银行存款 52 000贷：财务费用 2 000应收账款债务重组 50 000四、以上三种方式的组合方式（一）债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。（二）债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理运用四十五分钟左右时间对修改其他债务条件方式下的债务重组会计处理进行讲解，运用二十分钟时间对教材例题以及准则变化进行讲解。剩余时间对本章前面两次课的习题进行讲解。作业甲公司206年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至208年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。分析：乙公司（债务人）重组债务的公允价值（现值）50 0002%（P/F，1，2%）51 000（P/F，2，2%）1 0000.980451 0000.96125 0001.650 000（元）所以，按照债务重组准则的精神，不能将未来两年的利息加上。重组后债务的入账价值即是50 000元。（1）乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：借：应付账款65 400贷：应付账款债务重组利得50 000营业外收入债务重组利得15 400207年12月31日支付利息：借：财务费用1 000贷：银行存款（50 0002%）1 000208年12月31日偿还本金和最后一年利息：借：应付账款债务重组50 000财务费用 1 000贷：银行存款 51 000（2）甲公司的账务处理： 债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组50 000 营业外支出债务重组损失10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 207年12月31日收到利息： 借：银行存款1 000 贷：财务费用 （50 0002%）1 000 208年12月31 收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷