保险费论文关于企业社会保险费财务负担的测量论文范文参考资料

保险费论文关于企业社会保险费财务负担的测量论文范文参考资料 关键词：企业；上市公司；社会保险；财务负担；测量 1008-2972（xx）01-0067-08 对于任何一个国家而言，企业都是该国社会保险主要的供款者。企业对于社会保险费负担的承受力是有限的，过重的社会保险费负担不仅会拉升企业成本，还会占用企业用于拓展经营、研究开发和技术创新的资金，这将影响到企业的市场竞争力和长远发展，最终会伤及社会保险制度本身。准确测量企业的社会保险费财务负担对于政府制定合理的社会保险政策十分必要。 李珍和王向红（1999）通过对基本养老保险计划理论和实证的分析，认为提高退休年龄和养老基金投资收益率是降低企业社会保险负担、提高企业竞争力的策略之一。周小川（2000）认为企业的社会保障负担对企业盈利能力有很大的影响。杨雯（xx）研究了中国城市养老保险制度中的企业行为，认为只有尽快减轻企业负担，使养老保险费用的筹措比例达到合理的水平，才能使企业在发展经济中保持经济活力。边恕、孙雅娜和穆怀中（xx）应用柯布一道哥拉斯生产函数以及财政增长率与GDP增长率比值的时间函数，对辽宁养老保险改革试点企业缴费水平与财政负担能力进行实证分析，认为改革后的企业缴费率依然超出企业能够承受的缴费水平，必须加大财政补贴力度弥补养老金收支赤字。Ingrid Nielsen和Russell *yth（xx）研究了企业通过压低工资来向雇员转嫁其所负担的社会保险费的理由，并以上海部分企业的数据为样本进行了实证分析。顾文静（xx）研究了企业养老保险适度费率水平。刘畅（xx）对天津市工业企业的社会保险缴费能力、职工的缴费能力以及政府财政负担能力进行实证分析后，倡议减轻企业的社会保险缴费负担，加大职工个人社会保险缴费率，加大财政对于社会保险的投入。刘鑫宏（xx）研究后认为企业社会保险缴费水平最高限额约为44.0%，适度水平一般应维持在38.0%左右，目前企业社会保险缴费率在较高水平上运转。 企业社会保险费法定费率是测量企业社会保险费的财务负担的重要指标，目前中国的社会保险各明细项目的法定费率如表1所示： 可见，中国企业所承担的社会保险费的法定费率在29%31%之间，如果将社会保险的补充形式企业年金考虑进来，则企业的总法定费率可能达到40%左右。在现实之中真的有如此之高吗企业社会保险费法定费率为我们评估中国企业社会保险费负担提供了一个基本参考指标，但由于中国并没有在全国范围内建立起完整和统一的社会保险制度，加上法定费率本身的某些局限性，仅凭法定费率难以 _企业社会保险费财务负担作出一个准确和合理的评估。企业社会保险费法定费率的局限性具体表现在以下三个方面。 （一）各地区企业的社会保险费法定费率之间存在着差异 对于企业职工基本养老保险和城镇职工基本医疗保险，“ _允许地、市级以上的政府根据本地情况自主选择。结果是全国各省、市、自治区各作不同方案选择，各省也有不同实施方案之规定。” _关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定中规定：基本养老保险的法定费率“一般不得超过企业工资总额的20%，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。”因此各地企业职工基本养老保险的法定费率并没有统一（比如上海市的法定费率就为22%）。 _关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定只是规定“用人单位法定费率应制约在职工工资总额的6%左右”，加上城镇基本医疗保险实行的是地级统筹，其法定费率的地区差异很大。对于企业年金的法定费率，企业年金试行办法仅仅只给出了“不超过本企业上年度工资总额的十二分之一（即8.33%）”的上限规定。此外，工伤和生育保险实行的是浮动法定费率，企业之间差别更大。总而言之，表1中的企业社会保险的法定费率只是指导性的，并非全国统一的法定费率，单凭法定费率很难准确判断企业社会保险费的实际财务负担。 （二）企业缴纳社会保险费的缴费工资不等于企业实际工资 对于缴费工资的口径，国家并没有做出非常明确的统一规定。各地通常的做法是将上年度（或上月）本企业职工的月平均工资总额作为缴费基数，这无疑会产生滞后效应，影响评估企业本期社会保险费负担的准确性和及时性。更需要注意的是，职工工资高于当地上年度职工月平均工资300%，以当地上年度职工月平均工资的300%作为缴费基数。低于当地上年度职工月平均工资60%，以当地上年度职工月平均工资的60%作为缴费基数。经过如此“掐头去尾”的处理之后，各企业社会保险费真实的财务负担变得模糊不清了，因此，凭缴费工资是难以准确测量出企业社会保险费的实际财务负担。 中国的经济和社会发展水平的区域性不平衡状况非常突出，并非所有地区都全面建立了完整的社会保险体系，加之各地的社会保险扩面工作进度不一，因此并非所有的企业都为其职工*了所有的社会保险明细项目。有些企业即便*了某项社会保险明细项目，也并非为所有员工都*，而是有选择性地进行*。 三、一个新的测量指标企业社会保险费负担率 我国上市公司自xx年1月1日起开始执行新企业会计准则。根据企业会计准则第9号职工薪酬的规定，我国的上市公司首次开始在财务报表附注中正式披露社会保险费的具体数据。这为我们研究中国企业社会保险费财务负担提供了一个公开的数据。笔者在企业资产负债表的基础上设计了“企业社会保险费负担率”这一指标。计算公式如下：企业社会保障负担率=（企业本期应缴纳的社会保险费/企业本期应付工资）100% （一）分子“企业本期应缴纳的社会保险费”的计算口径 “企业本期应缴纳的社会保险费”的数据企业本年度资产负债表附注中“应付职工薪酬”项下的“社会保险费”的“本期增加”一栏。需要强调的是，不少企业的应付社会保险费账户在报告年度的年初有一定数额的“期初余额”，这属于以前年度尚未缴清的社会保险费，这些期初余额不纳入分子的计算口径之中。很多企业在社会保险项下设置了明细项目进行披露。但是由于各企业对于社会保险的性质认识存在着一定的差异，其所在地区的具体社会保险政策亦不完全一致，所以各明细项目的组成和名称是五花八门。为了便于进行比较，本文统一了计算口径，主要包括五项内容：一是企业职工基本养老保险、城镇职工基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险。二是企业年金。三是外籍劳力综合保险。四是农民工综合保险。五是合同工养老金。除以上五项之外，其余的明细项目一律不计算在内，比如各种医疗救助、补充医疗保险、大额医疗保险、伤残就业金、统筹外养老保险、辅助养老保险、劳动保险费以及未注明具体内容的“其他”项。对于既有企业年金又有补充养老保险的，只计算企业年金，而对于补充养老保险数据或企业年金数据为空的，则将补充养老保险计算在内。此外，H股上市公司涉及到的香港公积金、强积金不包含在内。 “企业本期应付工资”的数据企业本年度资产负债表附注中“应付职工薪酬”项下的“工资、奖金、津贴和补贴”的“本期增加”一栏。不少企业的应付工资账户在报告年度的年初有一定数额的“期初余额”，这属于以前年度尚未支付的工资，为与分子的计算口径一致，这些期初余额不纳入分母的计算口径之中。除极少数企业外，绝大多数企业都没有在该项目下面再设置明细项目，因此就没有像社会保险那样出现明细项目纷繁杂乱的状况。 企业社会保险费负担率是社会保险法定费率的一项修正指标，弥补了法定费率的固有缺陷。首先，相比起来，法定费率高的企业所缴的费用额就高，法定费率低的企业所缴的费用额就低，因此各地企业的差异被如实反映出来。其次，该指标没有对缴费工资基数进行“掐头去尾”的处理，从而全面反映了企业的实际工资水平。最后，相比而言，参保项目少、内部覆盖率低的企业所缴费用就少，参保项目多、内部覆盖率高的企业所缴费用就多，这就将社会保险各明细项目覆盖率的差异真实地反 企业社会保险费法定费率（以下简称“法定费率”）和社会保险费负担率（以下简称“负担率”）之间存在着密切联系。首先，负担率的分子数值是由该企业当年的缴费工资与法定费率计算得出的，负担率的分母的数值是企业当年的实际工资，而缴费工资的大小在一定程度上取决于实际工资的水平。其次，法定费率是国家法律明文规定的，其设置和调整的权力完全掌握在政府手中，法定费率一旦确定下来，会在一段时期内保持相对稳定，政府通常不会频繁地进行调整，因此法定费率是一个静态性的指标。相比而言，负担率不是由政府设置的，其大小完全取决于该企业当年应付社会保险费和应付工资的比值，而这两者的数额每年在变动，因此