审计防范与风险

审计风险及防范措施目 录1摘要1一、审计风险的含义1二、审计风险形成的原因2（一）主观原因21. 审计人员经验和能力的有限性22. 审计人员工作责任心和职业关注状况23. 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷3（二）客观原因31.审计执业环境欠佳32. 现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽53. 政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差5三、审计风险的防范与控制5（一）完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。5（二）强化约束机制，加大违规经济成本6（三）加强外部环境建设，创造良好的审计环境6四、结束语7五、参考文献72摘要 随着市场经济发展和社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活越来越复杂多元化，这无疑增加了审计的难度，也就相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防、控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文就审计风险的形成原因、存在环节及风险的控制与防范等方面作一简要分析。关键词：审计风险；防范措施；复杂性；会计师事务所Abstract With the market economy development and the social audit gradually broaden the scope of, people is higher and higher expectations of audit, the responsibility of the auditing profession is becoming more and more big. The complexity and uncertainty of the social economy life increased the difficulty of the audit, accordingly produced a certain number of audit risk. Therefore, people should correctly understand the audit risk, strengthen the audit risk consciousness, active and effective prevention and control of audit risk, audit play a role in the maintenance of market economic order. In this paper, from the reasons for the formation of audit risk, there are links and risk control and prevention, and so on makes a brief analysisKey words: audit risk; Preventive measures; Complexity; Certified public accountants一、审计风险的含义风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险则是指财务报表存在重大错报而审计人员发表了不恰当审计意见的可能性。 在传统的风险导向审计时期，审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。所谓固有风险，是指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。所谓控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。而检查风险则是指如果存在某一错报，而该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。它们之间的关系可用下列公式表示：审计风险=固有风险控制风险检查风险。 在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计人员应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。它们之间的关系可用下列公式表式：审计风险=重大错报风险检查风险。 二、审计风险形成的原因（一） 主观原因1. 审计人员经验和能力的有限性根据审计准则的要求，审计人员应具备相应的专业知识、分析判断能力、良好的职业操守。在实际生活中，审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验如何，是否做到客观公正、实事求是、认真负责并保持应有的职业关注，对审计工作质量有着重要的影响。审计活动是一种专业性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。若项目的审计人员不具备这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动做出相对准确科学的判断，审计风险就会有所加大。2. 审计人员工作责任心和职业关注状况民间审计是一种专门的技术服务，审计人员有责任对自己的审查内容列出工作计划，以查出可能对财务报表有重大影响的差错情况，同时审计人员在实施审计过程中应运用应有的技术和职业关注，审计人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要。审计人员对的工作责任心，要求审计人员是高层次的德才兼备的人才，他们必须具有良好的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。在现实生活中，由于种种因素，审计人员并不是人人能够达到上述要求，这也难免地会限制审计工作的开展，以致影响审计质量。如果审计人员对审计过程中发现的疑点未进行扩大范围的审查，就是没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，都会直接导致审计风险的产生。 在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在大幅度降低审计风险上很重要。以现有的注册会计师审计过失案例来看，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照独立审计准则执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的情况并不少见。3. 审计人员所采用的现代审计方法本身存在着缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降。为了维持应有的边际收益，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，审计人员还是没有十分把握所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间的偏离总是存在的。 而现代审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，这也加大了审计风险。内部控制系统的建立虽然可以减少经济活动中的错弊，但因内部控制系统本身固有的局限性，使其不能避免所有的错弊。如本应相互牵制的工作人员串通作弊；管理人员滥用职权或责任心差异致使控制系统失效，这些都会使控制系统失灵，产生控制风险。面对大量的会计资料往往采用的是统计抽样方法，这种方法虽然可以提高审计效率，但由于取证方法不同，加之样本与总体之间存在差异，使得审计结果与客观事实产生一定的差错，由此也会带来审计风险。（二） 客观原因 1.审计执业环境欠佳（1）形成审计风险的客观原因之一就是目前审计活动所处的法律环境、经济环境不够理想。独立审计准则的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任，但由于相关法律、法规还不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，独立审计准则并没有发挥相应的作用，仍有审计独立性差、审计人员风险意识差、抗风险能力差的漏洞存在。目前我国参与对注册会计师及事务所监管的有审计署、证监会、财政部、注册会计师协会等，针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有，这在某种程度上使注册会计师怀有侥幸心理，纵容了其违法行为，增加了执业风险。（2）我国的审计活动缺乏公平竞争的市场环境。1998、1999年，注册会计师行业进行了全行业的脱钩改制工作，这项工作虽已结束，但挂靠遗留下来的各种问题却并未完全解决，政府干预、部门分割、不公平竞争等现象依然存在。如一些机构仍然在挂靠单位里办公，一些事务所人员仍然住着原挂靠单位分的房子，享受着原挂靠单位的福利，一些财政部门的领导被聘为事务所的“顾问”，每月拿着数千元的“顾问费”。这种形式上独立而实质上不独立的现象带来的结果就是地区封锁、委托与受托关系变成了政府部门的行政命令关系、审计人员在审计工作中受到了不应有的干扰，事务所为了取得市场就必须与政府部门建立一种“良好的关系”，否则就难以生存。而独立性是审计工作的灵魂。审计独立性要求注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。如果不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。（3）会计审计行业处境使审计面临风险。我国的注册会计师行业的恢复和发展毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比缺乏成熟的理论、实践经验，同时会计基础工作薄弱也使审计面临风险。由于我国会计法颁布较晚，发展还不完善，会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，尽管近年来治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但在相当长的时间内，会计基础工作弱化都将使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。 2. 现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽知识经济飞速发展、经济全球化、中国加入WTO等事件，使国内经济环境变得复杂，民营、联营、个体等各种经济成分并存。在经济全球化的同时，审计的对象也日益复杂化。随着受托责任的发展，审计的范畴不断扩展，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展给审计职业界带来了新的风险和压力。多种经济组织的经济业务类型繁杂、交易工具多变，承包、租赁、收购、兼并、破产、重组、关联方交易等新问题不断出现，相应的会计资料及其他相关资料的内容也日渐繁杂起来。在这种情况下，社会公众要求审计人员揭示出重大的差错与舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否遵纪守法做出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险也很高，审计人员得出结论的正确性难度增加，审计风险在所难免，也就不可避免的会出具不恰当的报告。另外，企业自身在核算中出现的错误也成为审计结果发生偏差的原因。 3. 政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。21世纪的经济不但面向全球，更是有了互联网这一方面的经济活动。人经济活动类型变多，人们对审计部门出具的审计报告也就更加依赖，因此也就在不知不觉中提高了对审计人员工作的要求。委托方对审计人员的要求也是越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险三、审计风险的防范与控制（一）完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键是要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计要真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅需要完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等。只有会计师事务所及其人员都自觉自律的遵守职业道德，整个审计队伍的整体素质才能有所提升。（二） 强化约束机制，加大违规经济成本由于审计人员的职业道德品质参差不齐，并不是所有的人都能自觉遵守审计准则，所以政府的相关部门应运用其国家机器所拥有的手段，强化约束机制和制度建设，促进会计师事务所及注册会计师正确履行其职责，充分发挥注册会计师在财务报告质量保证体系中的作用，在完善法律、法规的同时，强化注册会计师的民事赔偿责任，淡化行政责任，有限度地引入刑事措施。民事赔偿责任不仅给“违规”的注册会计师明确了经济上的赔偿责任，而且通过其赔偿受害人的损失可以有效地迫使“违规”者退出非法所得，还可以鼓励广大受害者依法请求赔偿，积极地同“违规”行为作斗争，既能使蒙受损失的投资者得到补偿，又能使“违规”注册会计师形成经济压力，从而抑制其“违规”的冲动。（三） 加强外部环境建设，创造良好的审计环境 注册会计师审计环境建设包括政企关系的调整、整个社会诚信水平提高、企业管理者道德水平的提高和公司治理结构优化等诸多内容。公司管理者要加强公司治理结构建设，保证公司内部控制起到应有的作用，不能形同虚设。政府相关监督部门和社会监督机构也要加强对注册会计师的监管，增强注册会计师独立性。在完善上市公司的治理结构方面，企业一方面要加强公司内部控制，降低因注册会计师引用内部控制的数据带来的风险；另一方面在强化公司审计委员会对内部会计监督功能的同时，应由代表股东利益的审计委员会来聘请注册会计师，保证注册会计师的独立性。 环境建设优化还包括注册会计师判断标准的建设，